风险导向审计方法
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第八章风险导向审计方法
——东方电子审计案例
相关知识点
现代风险导向审计的业务流程
步骤
评估程序
进一步审计程序
进一步审计程序
审计业务流程和程序
目的
用以规范的国家审计准则
了解被审计单位及其 为了评估财务报表总体层次 中国注册会计师审计准则第
环境，包括内部控制 和认定层次的重大错报风险 1211 号《了解被审计单位及
1996年12月17日，经中国证监会批准，公司向社会公开发 行1,030万股，发行价7.88元，总股本变为6,830万股
1997年1月21日，公司1,720万股社会公众股在深交所挂牌 上市，其余的内部职工股2,760万股，三年后上市交易。
案 例 -【案情】
被审计单位基本情况及造假历程
公司形成了一个在隋元柏指挥下的由证券部、财务部和经营 销售部门分工合作组成的“造假小组”
案 例 -【案情】
案件回顾
1997年1月21日 ,东方电子在深圳证券交易所成功上市.上 市第一天便走势凌厉，股价最高时达18.67元，比发行价 上涨了137%。
2001年，虚假陈述引来的大批股民成就了东方电子的资 本神话
案 例 -【案情】
被审计单位基本情况及造假历程
公司于1994年1月正式创立，总股本5,800万元，每股面 值1元，发行价1.60元，其中国家股2,200万股，社会法人 股150万股，1月8日至10日三天向内部职工定向募集内部 职工股3,450万股。
隋元柏个人持股达73.9万股，当时名列东方电子前十大股东， 其所持股票市值最高时达1,780多万元。
从2001年7月16日至8月6日，短短15个交易日，公司股价 从17.5元最低跌至10.28元，跌幅达41%
2001年7月，中国证监会对东方电子进行调查。
案 例 -【案情】
主要会计问题
私刻客户公章，伪造销售合同，虚开销售发票，借以掩 盖资金的真实来源，虚构主营业务收入
1997年至2001年中期，公司的每股收益分别为0.51元、 0.56元、0.53元、0.52元、0.26元，成为证券市场上极为 罕见的“东方电子现象”。
案 例 -【案情】
被审计单位基本情况及造假历程
待内部职工股上市时，原来的1股变成了8.4股，1万股的原 始股到上市时市值达200多万元，东方电子一夜之间造就了 数百个百万富翁
案 例 -【案情】
主要会计问题
利用注册的空壳公司“烟台震东高新技术发展公司”变现， 再打通银行进行中转、拆分，将资金转为东方电子主营收入， 并和银行一起伪造进账单、对账单 。
1996年，东方电子主营收入1.37亿元，1997年上市的当年 便上升到2.36亿元；2000年达到13.75亿元。随之公司的净 利润也跟着水涨船高：1997年仅为7,061万元，到2000年已 是47,296万元，增长了6.7倍。
经查证核实，并经司法、会计审计，东方电子自1997年 至2001年上半年，共计虚增主营业务收入17.0499亿元， 占历年销售收入总额的47%
案 例 -【案情】
被审计单位基本情况及造假历程
自1997年1月21日上市以来，东方电子股本连年高速扩张， 1996年度每10股送4股转增6股，1997年度每10股配 1.667股，1998年中期每10股送8股，1999年中期和年终 连续推出每10股送6股转增4股和每10股送2.5股转增3.5股
其环境并评估重大错报风
险》
（必要时）控制测试 测试内部控制在防止、发现和 中国注册会计师审计准则第
纠正认定层次重大错报方面 1231 号《针对评估的重大错
的有效性，并据此重新评估认 报风险实施的程序》，第 1301
定层次的重大错报风险
号《审计证据》
实质性程序
降低检查风险
相关知识点
风险评估
风险评估程序 :询问被审计单位管理层和内部其他相关人 员；实施分析程序；观察和检查
1994年1月9日 ,隋元柏让当时的财务处负责人以烟台振东 高新技术发展公司名义购买公司内部职工股1,000万股， 每股价格为1.6元。
案 例 -【案情】
被审计单位基本情况及造假历程
1996年，隋元柏、高峰决定将1,000万股内部职工股过户至 40个个人账户
为了奖励部分优秀职工，东方电子在1996年前从一级市场上 另行购买了44万股内部职工股 ，过户至4个自然人账户；
➢ 东方电子上市5年来共私刻公百度文库40多枚，伪造合同1,242 份，虚开发票2,079张
➢ 自1997年4月至2001年6月，先后利用公司购买的1,044 万股内部职工股股票收益和投入资金6.8亿元炒作股票 的收益，共计17.08亿元，通过虚开销售发票、伪造销 售合同等手段，将其中的15.95亿元计入主营收入，虚 构业绩
了解被审计单位的内部控制
了解控制环境 了解被审计单位的风险评估过程 了解信息系统与沟通 了解控制活动 了解对控制的监督
相关知识点-风险评估
评估重大错报风险
识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 需要特别考虑的重大错报风险（简称特别风险）
相关知识点
风险应对
针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 控制测试 实质性程序 评价列报的适当性 评价审计证据的充分性和适当性
被审计单位基本情况及造假历程
自1997年股票上市至2001年8月间 ，公司还进行大量内 幕交易 ：累计投入公司自有资金及卖出原始股所套现资 金共计6.8亿元，买卖本公司股票及其它公司股票，其中 1997年初投入约5,000万元，1999年5月份投入约2亿元， 2000年初投入约2亿元，2000年12月份投入约3亿元。
其他审计程序和信息来源
相关知识点-风险评估
了解被审计单位及其环境
行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素; 被审计单位的性质； 被审计单位对会计政策的选择和运用； 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； 被审计单位财务业绩的衡量和评价； 被审计单位的内部控制。
相关知识点-风险评估
证券部负责抛售股票提供资金 公司经营销售部门负责伪造合同与发票 ：从1997年开始，
先后伪造销售合同1,242份，合同金额17.2968亿元，虚开 销售发票2,079张，金额17.0823亿元。同时，为了应付审 计，销售部门还伪造客户的函证。 公司财务部负责拆分资金和做假账
案 例 -【案情】
——东方电子审计案例
相关知识点
现代风险导向审计的业务流程
步骤
评估程序
进一步审计程序
进一步审计程序
审计业务流程和程序
目的
用以规范的国家审计准则
了解被审计单位及其 为了评估财务报表总体层次 中国注册会计师审计准则第
环境，包括内部控制 和认定层次的重大错报风险 1211 号《了解被审计单位及
1996年12月17日，经中国证监会批准，公司向社会公开发 行1,030万股，发行价7.88元，总股本变为6,830万股
1997年1月21日，公司1,720万股社会公众股在深交所挂牌 上市，其余的内部职工股2,760万股，三年后上市交易。
案 例 -【案情】
被审计单位基本情况及造假历程
公司形成了一个在隋元柏指挥下的由证券部、财务部和经营 销售部门分工合作组成的“造假小组”
案 例 -【案情】
案件回顾
1997年1月21日 ,东方电子在深圳证券交易所成功上市.上 市第一天便走势凌厉，股价最高时达18.67元，比发行价 上涨了137%。
2001年，虚假陈述引来的大批股民成就了东方电子的资 本神话
案 例 -【案情】
被审计单位基本情况及造假历程
公司于1994年1月正式创立，总股本5,800万元，每股面 值1元，发行价1.60元，其中国家股2,200万股，社会法人 股150万股，1月8日至10日三天向内部职工定向募集内部 职工股3,450万股。
隋元柏个人持股达73.9万股，当时名列东方电子前十大股东， 其所持股票市值最高时达1,780多万元。
从2001年7月16日至8月6日，短短15个交易日，公司股价 从17.5元最低跌至10.28元，跌幅达41%
2001年7月，中国证监会对东方电子进行调查。
案 例 -【案情】
主要会计问题
私刻客户公章，伪造销售合同，虚开销售发票，借以掩 盖资金的真实来源，虚构主营业务收入
1997年至2001年中期，公司的每股收益分别为0.51元、 0.56元、0.53元、0.52元、0.26元，成为证券市场上极为 罕见的“东方电子现象”。
案 例 -【案情】
被审计单位基本情况及造假历程
待内部职工股上市时，原来的1股变成了8.4股，1万股的原 始股到上市时市值达200多万元，东方电子一夜之间造就了 数百个百万富翁
案 例 -【案情】
主要会计问题
利用注册的空壳公司“烟台震东高新技术发展公司”变现， 再打通银行进行中转、拆分，将资金转为东方电子主营收入， 并和银行一起伪造进账单、对账单 。
1996年，东方电子主营收入1.37亿元，1997年上市的当年 便上升到2.36亿元；2000年达到13.75亿元。随之公司的净 利润也跟着水涨船高：1997年仅为7,061万元，到2000年已 是47,296万元，增长了6.7倍。
经查证核实，并经司法、会计审计，东方电子自1997年 至2001年上半年，共计虚增主营业务收入17.0499亿元， 占历年销售收入总额的47%
案 例 -【案情】
被审计单位基本情况及造假历程
自1997年1月21日上市以来，东方电子股本连年高速扩张， 1996年度每10股送4股转增6股，1997年度每10股配 1.667股，1998年中期每10股送8股，1999年中期和年终 连续推出每10股送6股转增4股和每10股送2.5股转增3.5股
其环境并评估重大错报风
险》
（必要时）控制测试 测试内部控制在防止、发现和 中国注册会计师审计准则第
纠正认定层次重大错报方面 1231 号《针对评估的重大错
的有效性，并据此重新评估认 报风险实施的程序》，第 1301
定层次的重大错报风险
号《审计证据》
实质性程序
降低检查风险
相关知识点
风险评估
风险评估程序 :询问被审计单位管理层和内部其他相关人 员；实施分析程序；观察和检查
1994年1月9日 ,隋元柏让当时的财务处负责人以烟台振东 高新技术发展公司名义购买公司内部职工股1,000万股， 每股价格为1.6元。
案 例 -【案情】
被审计单位基本情况及造假历程
1996年，隋元柏、高峰决定将1,000万股内部职工股过户至 40个个人账户
为了奖励部分优秀职工，东方电子在1996年前从一级市场上 另行购买了44万股内部职工股 ，过户至4个自然人账户；
➢ 东方电子上市5年来共私刻公百度文库40多枚，伪造合同1,242 份，虚开发票2,079张
➢ 自1997年4月至2001年6月，先后利用公司购买的1,044 万股内部职工股股票收益和投入资金6.8亿元炒作股票 的收益，共计17.08亿元，通过虚开销售发票、伪造销 售合同等手段，将其中的15.95亿元计入主营收入，虚 构业绩
了解被审计单位的内部控制
了解控制环境 了解被审计单位的风险评估过程 了解信息系统与沟通 了解控制活动 了解对控制的监督
相关知识点-风险评估
评估重大错报风险
识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 需要特别考虑的重大错报风险（简称特别风险）
相关知识点
风险应对
针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 控制测试 实质性程序 评价列报的适当性 评价审计证据的充分性和适当性
被审计单位基本情况及造假历程
自1997年股票上市至2001年8月间 ，公司还进行大量内 幕交易 ：累计投入公司自有资金及卖出原始股所套现资 金共计6.8亿元，买卖本公司股票及其它公司股票，其中 1997年初投入约5,000万元，1999年5月份投入约2亿元， 2000年初投入约2亿元，2000年12月份投入约3亿元。
其他审计程序和信息来源
相关知识点-风险评估
了解被审计单位及其环境
行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素; 被审计单位的性质； 被审计单位对会计政策的选择和运用； 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； 被审计单位财务业绩的衡量和评价； 被审计单位的内部控制。
相关知识点-风险评估
证券部负责抛售股票提供资金 公司经营销售部门负责伪造合同与发票 ：从1997年开始，
先后伪造销售合同1,242份，合同金额17.2968亿元，虚开 销售发票2,079张，金额17.0823亿元。同时，为了应付审 计，销售部门还伪造客户的函证。 公司财务部负责拆分资金和做假账
案 例 -【案情】