第四章 消费税会计核算

（4）白酒生产企业在办理消费税纳税申报时，
应附已核定最低计税价格白酒清单。
4.对账证不全的小酒厂白酒消费税采取核 定征收方式。
（二）其他生产企业销售额的确认 应税产品销售额为纳税人销售应税消 费品向购买方收取的全部价款和价外 费用（其含义及包括内容与增值税相 同）；但不包括应向购货方收取的增 值税税款。 以外汇结算销售额的，其销售额以结 算当日或当月1日的外汇牌价(中间价) 折合人民币计算。一旦确定后，一年 内不得变更。
第四章 消费税会计
第一节 消费税概述
一、消费税的纳税人与纳税范围
消费税是对在我国境内从事生产、委托加 工和进口应税消费品的单位和个人征收的 一种流转税。确切地说，消费税是对特定 消费品、特定消费行为征收的一种流转税。
我国现行消费税的纳税范围主要包括：
1．过度消费会对人类健康、社会秩序、 生态环境等造成危害的特殊消费品 如烟、酒、鞭炮、焰火等 2．奢侈品、非生活必需品 如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石 3．高能耗及高档消费品 如小汽车、摩托车等 4．不可再生和替代的石油类消费品 如成品油

四、消费税的纳税期限与纳税地点
（一）纳税期限
消费税的纳税期限和税款的缴纳期限，与 增值税相同。
（二）纳税地点
纳税人销售的应税消费品、自产自用的应 税消费品，除国家另有规定外，均应在纳 税人核算地的主管税务机关申报纳税。 纳税人到外县（市）销售或者委托外县 （市）代销自产应税消费品的，于应税消 费品销售后，向机构所在地或者居住地主 管税务机关申报纳税。
2.计税价格的申报（申请）
白酒生产企业应将各种白酒的消费税 计税价格和销售单位销售价格，在主 管税务机关规定的时限内，填报“白 酒相关经济指标申报表”。 白酒生产企业申报的销售给销售单位 的消费税计税价格低于销售单位对外 销售价格70%以下的各种白酒，在规 定的时限内，填报“白酒消费税最低 计税价格核定申请表”（见课本表42），由税务机关核定消费税最低计 税价格。
第二节 消费税的确认计量与申报
一、消费税纳税义务的确认
1.纳税人销售应税消费品的，根据不 同销售结算方式确认其纳税义务：
采取赊销和分期收款方式销售货物，按 书面合同约定收款日期的当天确认销售 收入，书面合同没有约定收款日期或者 无书面合同的，为发出应税消费品的当 天。如果没有合同，无法确认约定收款 日期的，在货物发出时确认纳税义务发 生时间，而不论是否收到款项。 采取预收货款结算方式的，为发出应税 消费品的当天。
对企业以白酒和酒精为酒基，加入果汁、香料、 色素、药材、补品、糖、调料等配制或泡制的 酒，不再按“其他酒”子目中的“复制酒”计 税，一律按照酒基所用原料确定白酒的适用税 率。凡酒基所用原料无法确定的，一律按粮食 白酒的税率征收消费税。 对以黄酒为酒基生产的配制或泡制酒，仍按 “其他酒”10％的税率征收消费税。 按照国家标准，调味料酒属于调味品，不属于 配置酒和泡制酒，对调味料酒不再征收消费税。 从量定额税的计量单位按实际销售商品重量确 定,如果实际销售商品是按体积标注计量单位的， 应按500毫升为1斤换算，不得按酒度折算。
原属于护肤护发品计税范围的高档护肤 类化妆品列入化妆品税目。 钻石及钻石饰品的纳税环节，由生产环 节、进口环节改为零售环节，其消费税 税率为5%。 乘用车也适用于进口环节消费税。 航空煤油暂缓缴纳消费税；子午线轮胎 免缴消费税。
三、消费税的纳税环节
我国现行消费税基本上是单一环节纳
对既作价随同应税消费品销售，又另外收取 押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期 限内没有退还的，均应并入应税消费品的销 售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费 税。
纳税人应税消费品的计税价格明显偏低 并无正当理由的，卷烟、小汽车的计税 价格由国家税务总局核定，送财政部备 案；其他应税消费品的计税价格由省、 自治区和直辖市国家税务局核定。
出口的应税消费品办理退税后，发生退关， 或者国外退货进口时予以免税的，报关出口 者必须及时向其机构所在地或者居住地主管 税务机关申报补缴已退的消费税税款。 纳税人销售的应税消费品，如果因质量等原 因由购买者退回时，经机构所在地或者居住 地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳 的消费税税款。
（2）从高适用计税价格。
已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际 销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销 售价格申报纳税；实际销售价格低于消费税最低 计税价格的，按最低计税价格申报纳税。
（3）重新核定计税价格。
已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外 销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、 累计上涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒， 税务机关重新核定最低计税价格。
（二）税率
现行消费税实行从价比例税率、从量定额税 率和复合计税三种形式。
卷烟实行从量定额和从价定率相结合的复 合计税办法。
1、先从量定额计税定额税率为每标准箱（50 000支，下同）150元； 2、再按调拨价格从价计税： （1）每标准条（200支，下同）调拨价格在70 元（含70元，不含增值税）以上的卷烟税率为56 ％；每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以 下的卷烟税率为36％； （2）白包卷烟，手工卷烟，自产自用没有同牌 号、规格调拨价格的卷烟，委托加工没有同牌号、 规格调拨价格的卷烟，未经国务院批准纳入计划 的企业和个人生产的卷烟，一律适用56％的比例 税率。
粮食 、薯类白酒实行从量定额和从价定率相结 合的复合计税办法。
定额税率为每斤（500克）或每500毫升0.5元； 粮食白酒和薯类白酒的比例税率均为20％。 适用20％比例税率的酒类产品： 粮食白酒（含果木或谷物为原料的蒸馏酒）、 粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒、 以粮食白酒为酒基的配置酒、泡制酒、以白酒或 酒精为酒基，凡酒基所用原料无法确定的配置酒、 泡制酒。
3.最低计税价格的核定 （1）最低计税价格的核定标准。
白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生 产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售 价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机 关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况， 在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行 核定。 其中生产规模较大，利润水平较高的企业生 产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税 务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外 销售价格60%至70%范围内。
如果纳税人应税消费品的销售额中未扣 除增值税税款或者因不得开具增值税专 用发票而发生价款和增值税税款合并收 取的，在计算消费税时，应当换算为不 含增值税税款的销售额。其换算公式为： 应税消费品的销售额＝含增值税销售额 ÷（1+增值税税率或征收率）
应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是 否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入 应税消费品的销售额中缴纳消费税。 如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押 金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额 中征税。 但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已 收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消 费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴 纳消费税。
每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）在 3 000元（含3 000元，不含增值税）以上的，单 位税额250元／吨； 每吨啤酒出厂价格在3 000元（不含增值税）以 下的，单位税额220元／吨； 对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒 坊）利用啤酒生产设备自制的啤酒，适用单位税 额250元／吨。
二、消费税的税目与税率
（一）税目
从科学、合理的原则出发，现行消费税共 设置14个税目、若干个子目，征税主旨明 确，课税对象清晰。它们是： 1.烟税目。包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子 目。 2.酒和酒精税目。包括粮食白酒、薯类白 酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。 3.化妆品税目。 4.高尔夫球及球具税目。 5.高档手表税目。
纳税人的总机构与分支机构不在同一县 （市）的，应当分别向各自机构所在地的 主管税务机关申报纳税；经财政部、国家 税务总局或者其授权的财政、税务机关批 准，可以由总机构汇总向总机构所在地的 主管税务机关申报纳税。 委托加工的应税消费品，由委托方向其机 构所在地或者居住地主管税务机关申报纳 税。 进口的应税消费品，由进口人或其代理人 向报关地海关申报纳税。
二、销售额的确认
（一）白酒生产企业销售额的确认 1.基本要求
白酒生产企业销售给销售单位的白酒， 生产企业消费税计税价格低于销售单 位对外销售价格（不含增值税，下同） 70%以下的，税务机关应核定消费税 最低计税价格。 白酒生产企业销售给销售单位的白酒， 生产企业消费税计税价wk.baidu.com高于销售单 位对外销售价格70%（含70%）以上的， 税务机关暂不核定消费税最低计税价 格。
三、销售数量的确认
销售数量是指应税消费品的数量。 其含义包括： 1.销售应税消费品的，为应税消费品的实际 销售量。 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的 移送使用量。 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的 应税消费品量。 4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消 费品进口征税量。 根据我国现行税法，消费税中只有黄酒、 啤酒、汽油、柴油四种产品是以销售数量 作为计税依据。
6.游艇税目。 7.木制一次性筷子税目。 8.实木地板税目。 9.贵重首饰和珠宝玉石税目。 10.鞭炮焰火税目。 11.成品油税目。包括汽油、柴油、石脑油、 溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子 目。
12.汽车轮胎税目。 13.摩托车税目。 14.小汽车税目。包括乘用车、中轻型商用 客车子目。
税，但对卷烟的商业批发环节增征5% 的消费税。
1.纳税人生产的应税消费品，于纳税人销 售（有偿转让应税消费品的所有权）时纳 税。 纳税人自产自用的应税消费品，用于连 续生产应税消费品的，不纳税。
用于其他方面的，于移送使用时纳税。
2.委托加工应税消费品，除受托方为个人 外，由受托方在向委托方交货时代收代缴 税款。 对委托加工收回的应税消费品，委托方 用于连续生产应税消费品的，所纳税款 准予按规定抵扣。 委托加工的应税消费品直接出售的，不 再缴纳消费税。 委托个人加工的应税消费品，由委托方 收回后缴纳消费税 。 3.进口应税消费品，在报关进口的当日确 认。
纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非 应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销 售额（不含增值税）为计税依据。 消费税一般没有减免税规定，但国家从节省资 源、减少污染、保护环境等考虑，也可以制定 减免税的政策。现行对生产销售达到低污染排 放限值的小汽车减征30％的消费税，计算公式 为： 减征税额＝按法定税率计算的消费税额×30％
采取托收承付和委托银行收款方式的， 为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 采取其他结算方式的，为收讫销售款或 者取得索取销售款凭据的当天。 2.纳税人自产自用应税消费品的，为移送使 用的当天 。 3.纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人 提货的当天。 4.纳税人进口应税消费品的，为报关进口的 当天。
四、消费税从价定率的计算
在消费税按从价定率方法计算时，其计算公 式如下： 应纳消费税额＝应税消费品的销售额×比例 税率 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收 取的全部价款和价外费用。价外费用所包括 的内容，与增值税相同。以外汇结算销售额 的，其销售额以结算当日或当月的外汇牌价 （中间价）折合人民币计算。一旦确定后， 一年内不得变更。由于企业的应税行为不同， 销售额的具体确认和应纳消费税的计算不同。
应缴税额＝按法定税率计算的消费税额－减征 税额 或＝按法定税率计算的消费税额×（1－30％）
石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳 税额的30%缴纳消费税 航空煤油暂缓缴纳消费税 子午线轮胎免缴消费税