应收款项减值与备抵法

应收款项减值与备抵法

企业的各项应收款项，可能会因为债务人的拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账，对于此类可能发生的坏账，企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，如果发生减值，应当将减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。

一、科目设置

我国企业会计准则规定，应收款项的减值的核算只能采用备抵法。在采用备抵法时，会计核算时应设置“信用减值损失—坏账损失”和“坏账准备”科目。“信用减值损失—坏账损失”属于损益类科目中的“损”，也就是费用，科目借方登记应收款的损失，科目贷方登记应收款发生损失后又收回或多计提损失的转回部分；“坏账准备”属于应收款的备抵科目，所以其方向与应收款的方向相反。

二、坏账准备与应收款数值关系

坏账准备科目核算应收款项的坏账准备计提、转销情况。在学习时，我们应重点关注其余额关系，然后根据余额倒推当月应计提或转回的坏账准备数。

例1：A公司2019年初各项应收款项借方余额500万元，坏账准备贷方余额50万元，2019年末借方余额600万元，坏账准备应该计提60万元（贷方余额）。根据刚才说的，坏账准备我们要关注其余额，年初贷方余额50万，年末贷方余额60万元，则本年贷方发生额应该为10万元，也就是年末应计提坏账准备10万元。

承上例，如果当年公司有实际发生坏账30万元，实际发生坏账时应转销坏账准备，转销后，坏账准备贷方余额为50-30=20万元。按上例，为保证年末坏账准备有60万元贷方余额，则当年还需补提60-20=40万元。

承上例，如果当年公司没有发生坏账，而是2018年确认的一笔坏账20万元在2019年有

收回，收回时应做分录：“借：应收账款20万；贷：坏账准备20万”。收回后“坏账准备”贷方余额=50+20=70万元，按上例，为保证年末坏账准备有60万元贷方余额，现贷方余额多了10万元，所以需要借方转回10万元。会计分录借：坏账准备10万元；贷：信用减值损失—计提的坏账准备10万元。