审计准则、职业道德与法律责任
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所以常以比较容易把握的形式上的独立作 为独立性评价的标准。
（二）运用独立性要求的思路
❖ 1.识别对独立性的威胁。 ❖ 2.评价已识别威胁的重要程度。 ❖ 3.采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可
接受水平。 ❖ 4.如果不能消除威胁或将其降至可接受水平，
注册会计师应当消除产生威胁的情形或关系， 或者拒绝接受鉴证业务或解除业务约定。
❖ 8.深入了解被审计单位的业务。 ❖ 9.提取风险基金或购买职业保险。 ❖ 10.聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。
❖ 审计准则：
❖ 审计人员实施审计工作时应遵 循的行为规范，是衡量审计工作质 量的标准。
一、审计准则体系
根据审计主体和准则作用范围不同 国家(政府)审计准则 内部审计准则 注册会计师审计准则
二、注册会计师执业准则体系
注册会计师执业准则
注册会计师业务准则
鉴证业务准则
鉴证业务基本准则
审计准 审阅
则
❖ 1.增强执业独立性。 ❖ 2.严格遵循职业道德规范与执业准则的
要求，执业时保持应有的关注。 3.强化执业质量控制，如强化执业监督。 ❖ 4.建立健全会计师事务所质量控制制度。
❖ 5.谨慎接受委托。 ❖ 6.聘用和委派胜任的注册会计师。 ❖ 7.严格签订业务约定书，明确业务的性
质、范围和双方的责任。
(三)解决职业道德问题的思路
1.识别对遵循职业道德基本原则的 威胁。 ❖2.评价已识别威胁的重要程度。 ❖3.采取必要的防范措施消除威胁或 将其降至可接受水平。 ❖4.如果不能消除威胁或将其降至可 接受水平，考虑拒绝或终止或解除 业务约定。
四、独立性
❖（一） 独立性的含义 ❖ （二）运用独立性要求的思路 ❖ （三）威胁与防范措施
第二章 审计准则、职业道德 与法律责任
引导案例
❖ 德勤---科龙事件
❖ 分析： ❖ 德勤在对科龙整个审计过程中显然
没有尽职谨慎，违反了中国注册会计师 审计准则，未能保持职业道德。德勤理 应为其不当行为承担相应的审计责任。
❖第一节 审计准则 ❖第二节 审计职业道德 ❖第三节 审计法律责任
第一节 审计准则
三、威胁及防范措施
（一）威胁 （二）防范措施 (三)解决职业道德问题的思路
（一）威胁
❖ 1.自身利益威胁 ❖ 2.自我评价威胁 ❖ 3.过度推介威胁 ❖ 4.密切关系威胁 ❖ 5.外在压力威胁
（二）防范措施
❖ 1.由行业、法律法规或监管机构规定 的防范措施
❖ 2.工作环境中的防范措施
❖ （1）会计师事务所层面的防范措施 ❖ （2）具体业务层面的防范措施
被审计单位方 面的原因
----经营失败
注册会计师方面 的原因
―――审计失败
注册会计师方面的原因
❖ （一）违约 ❖ （二）过失 ❖ 1.普通过失 ❖ 2.重大过失 ❖ （三）欺诈
wenku.baidu.com
二、注册会计师法律责任的类型
❖ （一）行政责任 ❖ （二）民事责任 ❖ （三）刑事责任
三、注册会计师避免法律诉讼的对策
（三）威胁与防范措施
❖ 1．经济利益 ❖ 2．贷款和担保 ❖ 3．商业关系 ❖ 4．家庭和个人关系 ❖ 5．与审计客户发生雇佣关系 ❖ 6．高级职员与审计客户的长期关联 ❖ 7．为审计客户提供非鉴证服务 ❖ 8．收费 ❖ 9．影响独立性的其他事项
第三节 审计法律责任
注册会计师法律责任
一、注册会计师法律责任的成因
（一） 独立性的含义
对客观原则的遵循要求注册会计 师与会计师事务所与审计客户保持 独立。 1.实质上的独立 2.形式上的独立
1.实质上的独立性
一种内心状态 要求注册会计师在提出结论时不 受有损于职业判断因素的影响，能够 诚实公正行事，并保持客观和职业怀 疑态度。
2.形式上的独立性
要求注册 会计师
一、注册会计师职业道德规范与注 册会计师执业准则的关系
1.职业道德规范不属于执业准则， 它从职业道德角度规范执业行为，而 不是直接指导执业。
2.注册会计师执行业务时，应遵 守职业道德规范和执业准则。
3.它是高于执业准则的标准，是 执业时的最高要求。
二、注册会计师职业道德基本原则
➢ (一)诚信 ➢ (二)客观 ➢ (三)专业胜任能力和应有的关注 ➢ 1.专业胜任能力 ➢ 2.应有的关注 ➢ （四）保密 ➢ （五）职业行为
避免出现 这样重 大的事 实和情 况：
使得一个理性且掌握充 分信息的第三方在权衡这 些事实和情况后，很可能 推定会计师事务所或项目 组成员的诚信、客观或职 业怀疑态度已经受到损害。
注意
实质上独立与否，很难界定。
一方面，形式上不独立很可能导致实质上
不独立；
另一方面，即使实质上独立，形式上的不 独立也会造成审计报告丧失可信度，从 而使审计毫无意义。
准则
其他鉴证 业务准则
审计证 财务报 内部控制
据
表审阅 鉴证
…
…
相关服 务准则
代编财 务信息 …
会计师事务所 质量控制准则
业务质量控制
第二节 审计职业道德
注册会计师的职业道德
审计职业道德的定义 按照主体的不同：分为国家审计人 员职业道德、内部审计人员职业道德和 注册会计师职业道德 注册会计师职业品德、专业胜任能 力、职业责任及职业行为的总称。
（二）运用独立性要求的思路
❖ 1.识别对独立性的威胁。 ❖ 2.评价已识别威胁的重要程度。 ❖ 3.采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可
接受水平。 ❖ 4.如果不能消除威胁或将其降至可接受水平，
注册会计师应当消除产生威胁的情形或关系， 或者拒绝接受鉴证业务或解除业务约定。
❖ 8.深入了解被审计单位的业务。 ❖ 9.提取风险基金或购买职业保险。 ❖ 10.聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。
❖ 审计准则：
❖ 审计人员实施审计工作时应遵 循的行为规范，是衡量审计工作质 量的标准。
一、审计准则体系
根据审计主体和准则作用范围不同 国家(政府)审计准则 内部审计准则 注册会计师审计准则
二、注册会计师执业准则体系
注册会计师执业准则
注册会计师业务准则
鉴证业务准则
鉴证业务基本准则
审计准 审阅
则
❖ 1.增强执业独立性。 ❖ 2.严格遵循职业道德规范与执业准则的
要求，执业时保持应有的关注。 3.强化执业质量控制，如强化执业监督。 ❖ 4.建立健全会计师事务所质量控制制度。
❖ 5.谨慎接受委托。 ❖ 6.聘用和委派胜任的注册会计师。 ❖ 7.严格签订业务约定书，明确业务的性
质、范围和双方的责任。
(三)解决职业道德问题的思路
1.识别对遵循职业道德基本原则的 威胁。 ❖2.评价已识别威胁的重要程度。 ❖3.采取必要的防范措施消除威胁或 将其降至可接受水平。 ❖4.如果不能消除威胁或将其降至可 接受水平，考虑拒绝或终止或解除 业务约定。
四、独立性
❖（一） 独立性的含义 ❖ （二）运用独立性要求的思路 ❖ （三）威胁与防范措施
第二章 审计准则、职业道德 与法律责任
引导案例
❖ 德勤---科龙事件
❖ 分析： ❖ 德勤在对科龙整个审计过程中显然
没有尽职谨慎，违反了中国注册会计师 审计准则，未能保持职业道德。德勤理 应为其不当行为承担相应的审计责任。
❖第一节 审计准则 ❖第二节 审计职业道德 ❖第三节 审计法律责任
第一节 审计准则
三、威胁及防范措施
（一）威胁 （二）防范措施 (三)解决职业道德问题的思路
（一）威胁
❖ 1.自身利益威胁 ❖ 2.自我评价威胁 ❖ 3.过度推介威胁 ❖ 4.密切关系威胁 ❖ 5.外在压力威胁
（二）防范措施
❖ 1.由行业、法律法规或监管机构规定 的防范措施
❖ 2.工作环境中的防范措施
❖ （1）会计师事务所层面的防范措施 ❖ （2）具体业务层面的防范措施
被审计单位方 面的原因
----经营失败
注册会计师方面 的原因
―――审计失败
注册会计师方面的原因
❖ （一）违约 ❖ （二）过失 ❖ 1.普通过失 ❖ 2.重大过失 ❖ （三）欺诈
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二、注册会计师法律责任的类型
❖ （一）行政责任 ❖ （二）民事责任 ❖ （三）刑事责任
三、注册会计师避免法律诉讼的对策
（三）威胁与防范措施
❖ 1．经济利益 ❖ 2．贷款和担保 ❖ 3．商业关系 ❖ 4．家庭和个人关系 ❖ 5．与审计客户发生雇佣关系 ❖ 6．高级职员与审计客户的长期关联 ❖ 7．为审计客户提供非鉴证服务 ❖ 8．收费 ❖ 9．影响独立性的其他事项
第三节 审计法律责任
注册会计师法律责任
一、注册会计师法律责任的成因
（一） 独立性的含义
对客观原则的遵循要求注册会计 师与会计师事务所与审计客户保持 独立。 1.实质上的独立 2.形式上的独立
1.实质上的独立性
一种内心状态 要求注册会计师在提出结论时不 受有损于职业判断因素的影响，能够 诚实公正行事，并保持客观和职业怀 疑态度。
2.形式上的独立性
要求注册 会计师
一、注册会计师职业道德规范与注 册会计师执业准则的关系
1.职业道德规范不属于执业准则， 它从职业道德角度规范执业行为，而 不是直接指导执业。
2.注册会计师执行业务时，应遵 守职业道德规范和执业准则。
3.它是高于执业准则的标准，是 执业时的最高要求。
二、注册会计师职业道德基本原则
➢ (一)诚信 ➢ (二)客观 ➢ (三)专业胜任能力和应有的关注 ➢ 1.专业胜任能力 ➢ 2.应有的关注 ➢ （四）保密 ➢ （五）职业行为
避免出现 这样重 大的事 实和情 况：
使得一个理性且掌握充 分信息的第三方在权衡这 些事实和情况后，很可能 推定会计师事务所或项目 组成员的诚信、客观或职 业怀疑态度已经受到损害。
注意
实质上独立与否，很难界定。
一方面，形式上不独立很可能导致实质上
不独立；
另一方面，即使实质上独立，形式上的不 独立也会造成审计报告丧失可信度，从 而使审计毫无意义。
准则
其他鉴证 业务准则
审计证 财务报 内部控制
据
表审阅 鉴证
…
…
相关服 务准则
代编财 务信息 …
会计师事务所 质量控制准则
业务质量控制
第二节 审计职业道德
注册会计师的职业道德
审计职业道德的定义 按照主体的不同：分为国家审计人 员职业道德、内部审计人员职业道德和 注册会计师职业道德 注册会计师职业品德、专业胜任能 力、职业责任及职业行为的总称。