现代风险导向审计与财务舞弊审计风险

现代风险导向审计与财务舞弊审计风险

一、引言

20世纪初期，发生在美国的一系列财务丑闻案件，其涉及到安然和时代华纳等跨国公司，以至于安达信会计师事务所在这场风波后退出了审计市场。而在我国，“银广夏”等财务舞弊案件的发生，使得社会对注册会计师丧失信心。风险导向审计在我国中小型会计师事务所的应用范围很小。目前，现代风险导向审计模式在我国会计师事务所的应用比例为1446%，制度导向审计模式为4186%，账项导向审计模式为4368%。所以风险导向审计还需大力推广，不断发展；相关数据还显示，我国大型会计师事务所应用风险导向审计模式的比例为643%，中型会计师事务所为482%，小型会计师事务所为17%。所以，风险导向审计在我国的应用对象相当局限。为了满足经济和企业发展的新需求，20世纪80年代以来，全球性的科学、政Z经济等方面发生了巨大的变化，社会公众要求更高，审计期望差距日益扩大。随着不断扩大的经济实体规模，在评估以内部控制制度为基础的审计模式时变得相当复杂，从而以评估审计风险为基础的风险导向审计应运而生。现代风险导向审计的具体实施方法在各国都有所不同，但本质上是一致的。在我国全面实施现代风险导向审计还面临着重重困难，需要我们积累和学习国际经验从而能够积极应对。

二、文献综述

20XX年，美国公共监督管理委员会举办“审计有效性的研究小组

研讨会”，会议结束后立即对外发布了《审计效果研究组：报告与建议》报告。虽然报告中提到的审计风险的新方法尚未广泛被采用，但这巨大的提高了审计的有效性。徐伟（2004）分析了风险导向审计产生的原因和特点，并讨论了其能否应用于我国当前的经济环境，提出了在普及制度基础审计的同时,可以在个别部门和单位实行风险导向审计,将理论应用于实践的建议。邓川（2005）指出职业界对风险导向审计的“风险”的内涵仍缺乏统一的认识。现代风险导向审计的根本立足点应该是重大错报风险，且表示风险导向审计适合在证券市场和事务所运用，由于它们的监管相对完善且有一定需求。张薇（2015）表示在财务舞弊审计中使用这一种新型的审计模式是十分有必要的，并指出现代风险导向审计对注册会计师的职业能力提出了更高的要求，使得注册会计师更要加强后续职业教育。

三、现代风险导向审计发展面临的机遇和挑战

（一）机遇

1管理舞弊难以通过使用传统的审计方法来发现。账项审计只在财务报告进行审计时适用，这种审计模式不仅工作量大而且效率低，就算进行了实质性程序，也会由于取证时已经做好的进行舞弊的虚假材料而导致实质性测试失效。制度审计则有可能由于管理层凌驾于内部控制之上而失去有效性。由此可以看出，传统风险导向审计更注重内部控制风险，当发生管理舞弊是无法发挥有效作用。2现代风险导向审计审计过程更简单高效且准确。现代风险导向审计程序通过先调查了解企业的行业环境和市场状况，再根据具体情况进行分析，设计

出适当的审计计划，重点关注存在重大错报风险领域，从而可以合理地分配审计资源，有效地提高审计效果和效率。当被审计单位需审计的业务量巨大时，可以先评估被审计单位的经营风险，确定可能存在问题的地方，然后展开有针对性的审计程序，这样能够更快更好地实现审计目标。

（二）挑战

1缺乏专业能力强的注册会计师。风险评估是现代风险导向审计的核心，在面对不同的被审计单位时，每个单位都有自己的经营管理方式，不同的行业环境是没有明确且具体的硬性公式可以套用的，所以，注册会计师的专业知识及职业能力就显得极为重要。由于薪酬制度不完善，当审计人员在积累一定的经验变得更优秀以后，会选择跳槽到企业内控部门等这种更好的单位。在我国，缺乏优秀的注册会计师和审计人员给审计界带来巨大的危机和挑战，所以，风险导向审计就难以在我国得到全面有效的实施。2审计收入与成本不成正比。从理论上来说现代风险导向审计有效地降低了审计成本，不用进行效率低的详细审计，把审计资源分配到可能存在重大风险领域，从而提高了效率。但若在审计过程中发现了重大风险，则需对整个审计过程重新进行评估，这必然带来审计成本的增加。在审计收费一定的条件下，注册会计师就会减少审计调查，从而加大自己要承担的审计风险；另一方面是因为中小型会计师事务所之间竞争压力大，为了提高自己的业务量从而降低审计收费，审计初始成本的增加必然会带来诸多实施问题。3缺乏政策支持及实施的法律环境。在我国，《证券法》、《注

册会计师法》等相关法律文件来规范注册会计师的职业行为，加强注册会计师的法律责任，但总体而言，这些法律规定仍不太具体。发展好现代风险导向审计的前提就是加强审计人员的法律风险，使得事务所在进行审计的时候不会偏向于那些审计费用高的、高风险的客户，从而不会进行财务舞弊，降低审计质量。4难以获得外部审计证据且审计报告的有效需求不足。分析程序贯穿于战略分析、风险评估和进一步审计程序，是现代风险导向审计不可或缺的部分。为提高分析结果的有用性和准确性，就必须获得大量的数据资料，而在我国的审计过程中，注册会计师为了一时的简便就选择在网络上搜集一些所需的数据和信息。作为审计人员都知道，外部证据的可靠性较大，内部证据的可靠性低，在风险导向审计中，通常采用函证的方式从第三方获取外部证据，但回函率低使得审计程序不能顺利进行。其次，对于中小型企业来说，只有提供被审计单位想要的审计意见才能在竞争压力如此之大的行业环境中生存，所以并未真正意义上的实施现代风险导向审计。

四、对策建议

（一）提高审计人员的综合素质审计人员应当突破传统的审计思维，适应当下的审计环境和需求。一方面，要加强自己的综合判断能力、分析能力，在成本允许的条件下聘请专业能力强的审计人员进行培训，使得每一位审计人员做到“术业有专攻”，努力把自己锻炼成一个优秀的审计人才。另一方面，除了专业素质要求，审计人员还应当有良好的职业道德素质，谨慎的识别和处理经营风险和舞弊风险，在