第十二章资源与土地税法律制度

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第十二章资源与土地税法律制度
注意：
l 对于纳税人减征、免征资源税的项目，应当单独核算 其销售额或者课税数量。
l 纳税人开采或生产不同税目应税产品的，未分别核算 或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销 售数量的，从高适用税率计税
l 纳税人以自产的液体盐加工固体盐，分别按液体盐和 固体盐适用税额计税
60
35
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第十二章资源与土地税法律制度
应纳税额的计算
l 增值额的确定
l 土地增值税以转让房地产的增值额作为计税 依据
l 增值额=转让收入-扣除项目金额。
l 应纳税额的计算方法
l 一般可以采用速算扣除法计算。
l 土地增值税税额=增值额×适用的税率-扣除
项目金额×速算扣除系数
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销售额
l 纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价 外费用，但不包括收取的增值税销项税额。
l 价格明显偏低且无正当理由的、有视同销售应税产 品行为而五销售额的，按下列顺序确定销售额：
纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定 按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-税率）
第十二章资源与土地税法律制度
2、某油田2011年12月份开采销售原油1万吨，销售 油田开采天然气200万立方米。该油田适用的单位不 含税售价为每吨5000元，天然气适用的单位不含税 售价为每万立方米1800元；按照当地规定，原油、 天然气资源税税率为5%，该油田12月份应纳资源税 为（ ）元。
A.2400000 B.3200000 C.2518000 D.4800000
第十二章资源与土地税法律制度
征税范围
l 原油。开采的天然原油征税；人造石油不征税。
l 天然气。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然 气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。
l 煤炭。原煤征税；洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。
l 非金属矿原矿。是指原油、天然气、煤炭和井矿盐以 外的非金属矿原矿，包括宝石、金刚石、玉石、膨润 土、石墨、石英砂、萤石、重晶石、毒重石、蛭石、 长石、氟石、滑石、白云石、硅灰石、凹凸棒石黏土、 高岭石土、耐火黏土、云母、大理石、花岗石、石灰 石、菱镁矿、天然碱、石膏、硅线石、工业用金刚石、 石棉、硫铁矿、自然硫、磷铁矿等。
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第十二章资源与土地税法律制度
l 特点 征税目的主要在于因资源差别而形成的级差收入 从价定额与从价定率相结合 征税的范围较窄 属于中央和地方共享税
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第十二章资源与土地税法律制度
纳税义务人
l 资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采 应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。
l 原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分 的，一律按原油的数量课税。
l 以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐数量和税额 征税；以外购液体盐加工成固体盐，其加工固体盐 所耗用的液体盐已纳税额可以扣除
l 扣缴义务人代扣代缴税款时，以收购的未税应税产 品的数量为课税数量。
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第十二章资源与土地税法律制度
l 单位是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其 他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他 单位；
l 个人是指个体经营者和其他个人；
l 其他单位和其他个人包括外商投资企业、外国企业及外籍人 员。
l 《资源税暂行条例》还规定，收购未税矿产品的单位 为资源税的扣缴义务人。
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第十二章资源与土地税法律制度
l 城镇土地使用税法规定的税收优惠（p232） l 注意：
免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使 用税；
纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位因照章 缴纳城镇土地使用税。
纳税单位与免税单位共同使用共有使用权土地上的多 层建筑的，纳税单位按建筑面积占建筑总面积的比例 计征。
答案：D
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第十二章资源与土地税法律制度
第三节 土地增值税法
l 土地增值税概念
l 土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建 筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个 人征收的一种税。
l 我国土地增值税的特点
l 以转让房地产的增值额为计税依据 l 征税面比较广 l 实行超率累进税率 l 实行按次征收
•【正确答案】：A
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第十二章资源与土地税法律制度
第二节 城镇土地使用税法
l 纳税人：在城市、县城、建制镇、工矿区范围内 使用土地的单位和个人。一般有土地使用权拥有 者缴纳。
l 应纳税额： =纳税人实际占用的土地面积×使用税额标准
根据各地经济发展状况实行等级幅度税额标准， 以每平方米为计税单位。
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第十二章资源与土地税法律制度
扣除项目的确定
l 取得土地使用权所支付的金额
l 纳税人为取得土地使用权所支付的地价款。
l 一级市场取得：向国家支付的出让金 l 二级市场取得：向原土地使用权人实际支付地价款
l 房地产开发企业取得土地使用权所交的契税视同按 国家统一规定交纳的有关费用，计入“取得土地使 用权所支付的金额”。
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第十二章资源与土地税法律制度
税收优惠
l 减免项目
l 开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税； l 纳税人开采或生产应税产品，因意外事故或者自然
灾害遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民 政府酌情决定减税或免税； l 冶金独立矿山应纳的铁矿石资源税可以减征60%。 l 有色金属矿的资源税可以减征30% l 国务院规定的其他可以减税、免税的项目。
l 与转让房地产有关的税金是指在转让房地产时缴纳 的营业税、城市维护建设税、印花税（产权转移书 据所载金额的千分之五）。因转让房地产缴纳的教 育费附加，也可视同税金予以扣除。
l 其他扣除项目
l 从事房地产开发的纳税人加计扣除（支付地价款+ 开发成本）的20%
l 旧房及建筑物的评估价格
l 转让旧房时：可扣除重置成本*成新度折扣率
l 属于房地产开发项目的利息支出（不超过商业 银行同期同类货款利率）；管理费用和销售费 用限额扣除----（地价款+开发成本）的5%
l 若利息支出不能按房地产开发项目计算分摊， 则三项费用限额扣除--------（地价款+开发成本） 的10%
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第十二章资源与土地税法律制度
l 与转让房地产有关的税金：
l 第三步，计算土地增值税税额。 l 土地增值税税额为：300×60％一l00×35％=145(万元)
l 房地产开发成本
l 房地产开发成本是指纳税人房地产开发项目实际发 生的成本，包括土地的征用及拆迁补偿费、前期工 程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设 施费、开发间接费用等。
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第十二章资源与土地税法律制度
l 房地产开发费用
l 房地产开发费用是指与房地产开发项目有关的销售 费用、管理费用和财务费用。
第十二章资源与土地税 法律制度
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2020/11/28
第十二章资源与土地税法律制度
第一节 资源税法
l 资源的概念 l 资源是指自然界存在的，能为人类所利用的物 资财富。
l 资源税的概念 l 资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和 生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自 然资源占用课税的范畴。
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第十二章资源与土地税法律制度
l 黑色金属矿原矿。包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。
l 有色金属矿原矿。包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、 钨矿石、锡矿石、锑矿石、铝矿石、镍矿石、黄金矿 石、钒矿石(含石煤钒)等。
l 盐。
l 一是固体盐，包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。
l 二是液体盐(卤水)，是指氯化钠含量达到一定浓度 的溶液。
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第十二章资源与土地税法律制度
纳税义务人
l 土地增值税的纳税义务人为转让国有土地使用权、地 上的建筑及其附着物并取得收入的单位和个人。 l 不论法人与自然人 l 不论经济性质 l 不论内资与外资企业 l 不论部门：
l 工业、农业、商业、学校、医院、机关等
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第十二章资源与土地税法律制度
【正确答案】：A 【答案解析】：纳税人开采或者生产应税产品销售的，就 其应税产品销售额或销售数量和自用数量为计税依据；加 热、修井用原油，免征资源税。该油田本月应纳资源税 =1800×6%+187.2÷1.13×5%=116.28(万元)
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第十二章资源与土地税法律制度
4.某纳税人本期以自产液体盐60000吨和外购液体 盐10000吨(每吨已缴纳资源税2元)加工固体盐 12000吨对外销售，取得销售收入600万元。已知 固体盐税额为每吨10元，该纳税人本期应缴纳资 源税（）万元。 A.10 B.12 C.16 D.20
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第十二章资源与土地税法律制度
练习
1．城镇土地使用税的纳税人以（）的土地面积为 计税依据。 A．实际占用 B．拥有 C．自用 D．被税务部门认定
答案：A
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第十二章资源与土地税法律制度
2. 城镇土地使用税采用（）税率。 A．全区统一的税额 B．有幅度差别的比例 C．全省统一的定额 D．有幅度差别的税额
【正确答案】：C
该油田2011年12月应纳资源税= （10000×5000+200×1800）×5%=2518000(元)
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第十二章资源与土地税法律制度
3.某油田2013年12月生产原油20万吨，加热、修井用0.5 万吨，当月销售19.5万吨，取得不含税收入1800万元； 开采天然气1000万立方米，当月销售900万立方米，取得 含税销售额187.2万元。按照当地规定，原油资源税税率 为6%，天然气资源税税率为5%，则该油田本月应纳资源 税为()万元。 A.116.28 B.116 C.213.5 D.215
计税依据
l 转让房地产取得的增值额 l 增值额=收入—规定扣除项目 l 应税收入的确定
l 货币收入 l 实物收入
l 实物收入是指纳税人转让房地产而取得的各种实物形态的 收入，如钢材、水泥等建材，房屋、土地等不动产等。
l 其他收入
l 其他收入是指纳税人转让房地产而取得的无形资产收入或 具有财产价值的权利，如专利权、商标权、著作权、专有 技术使用权、土地使用权、商誉权等。
l 纳税人以自产液体盐加工固体盐，以加工的固体盐数 量为课税数量；纳税人以外购液体盐加工固体盐，其 加工固体盐所耗液体盐的已纳税额准予抵扣。
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第十二章资源与土地税法律制度
l 纳税义务发生时间：分期收款的为销售合同规定 的收款日期的当天；预收货款结算的为发出应税 产品的当天；其他方式的未收讫销售款或者取得 数去销售款凭据的当天。
l 重置成本由政府批准设立的房地产评估机构评定
l 评估价格须经税务机关确认
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第十二章资源与土地税法律制度
税率
极数 增值额与扣除项目金额的比 税率 速算扣除系数
率
（％）
（％）
1 不超过50％的部分
30
0
2 超过50％至l00％的部分 40
5
3 超过l00％至200％的部分 50
15
4 超过200％的部分
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第十二章资源与土地税法律制度
资源税的税率
•应纳税额=课税数量×单位税额或销售额×税 率
课税数量
l 纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量 为课税数量。
l 纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用(移 送）数量为课税数量。
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第十二章资源与土地税法律制度
l 纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用 数量的，以应税产品产量或主管税务机关确定的折 算比，换算成的数量为课税数量。
第十二章转让房地产所取得的收入为400万元，其扣除项 目金额为100万。
l 第一步，先计算增值额。 l 增值额为：400－100＝300(万元)
l 第二步，再计算增值额与扣除项目金额之比。 l 增值额与扣除项目金额之比为：300÷l00=300％ l 由此可见，增值额超过扣除项目金额200％，其适用的 简便计算公式为： l 土地增值税税额=增值额×60％－扣除项目金额×35％
l 纳税期限：主管税务机关根据实际情况核定。
l 纳税地点：应税产品的开采或者生产所在地的主 管税收机关缴纳。
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第十二章资源与土地税法律制度
习题
1、下列各项中，征收资源税的是( )。 A.人造石油 B.洗煤 C.与原油同时开采的天然气 D.煤矿生产的天然气
【正确答案】：C
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