应收账款审计ppt课件

应收账款 610
1240 650
1200
预付账款 300
250
Βιβλιοθήκη Baidu
350
200
其他应收款 150
100
50
200
本期销售收入
3405
期末应收账款账款1200万元， 期初为610万元，增幅高达近100%； 应收账款周转率本期为3次，上次 为5次，本期期末应收账款占销售 收入的比例高达35%。从以上分析 可见，本期应收账款增幅过快，变 化异常需重点审查。
应收款项审计
一 应收账款审计的特点 查证核实难度大 审查应收款项要重点关注其真实 性 审计风险较大
二 审计目标
1.确定应收账款是否存在，是否归属 被审计单位所有。
2.确定应收账款账面余额的正确性。
3.确定应收账款增减变动的合法性。
4.确定坏账准备的计提是否恰当。
5.确定应收账款在报表中的披露是否 恰当。
② 审计师应亲自控制询证函的发出 和收回，必要时可直赴对方单位予以 确认。
③审计师发询证函的最佳时间，是资 产负债表日前后。若在下一年发函， 为不影响审计工作进度，审计师也可 在发询证函的同时，利用电话、电子 邮件、传真等方式先取得询证函的结 果，但在编制审计报告之前，一定要 获取询证函的原件，以支持审计结论 和审计意见。
4.检查未函证的应收账款 5.审查应收账款增减变动的真实 性、合法性。 ⑴虚假交易； ⑵虚假出资，以及非法抽资；
⑶挪用公款； ⑷非法资金拆借； ⑸越权非法核销应收资金； ⑹期末借入一笔巨款；
⑺ 对方以劣质资产抵债。
例 审计师于浩对某公司2002年 度的会计报表进行审计。在综合和 评价收到的应收账款函证回函时， 发现其中三份应收账款回函做如下 表述：
三 内部控制要点 1.职能分工控制 2.实行销货合同控制。 3.信用调查，赊销审批控制。 4.按销货订单发货控制。
5.会计与稽核控制。 6.分析检查控制。进行账龄分析。 7.坏账审批注销控制。严格审批 制度，把好坏账注销关。 8.销货退回与折让审批控制。
四 应收账款实质性测试
1.取得或编制应收账款明细表
若取得，审计师要将此明细表与应 收账款总账与明细账核对，审查是否相符。
例 某审计师在对某公司应收账款审计时， 从该公司取得明细表。仅走马观花浏览了 一遍，进行认真核对，结果总账比明细账 大出2578万元，从而确认了该公司根据应 收账款总账的余额填制的会计报表。
2.分析性复核
项目
期初余额 本期增加 本期减少 期末余额
2.取得或编制应收账款账龄分析 表
账 户 账 龄 应收金额 计提比例 计提金额 合计
应收账款 1年以下
1～2年 2～3年 3年以上
350
5%
17.5 61
230
10%
23.0
70
15%
10.5
50
20
10.0
⑴应收账款账龄的含义 ⑵编制的方法 ⑶目的
3.函证应收账款
⑴概念：
审计人员以被审计单位的名 义向被审单位的债务人发出询证函， 要求核实被审单位应收账款的记录 是否正确的一种方法。
②函证程序由客户控制 函证的对象由客户提供名单确定 ③对函证实施过程中存在的疑虑， 没有追加审计程序 ④ 对回函结果不进行分析、评价。 ⑤ 函证程序走过场，往往在审计 报告发出才收到回函。
⑹ 审计师实施函证程序时应当注意： ①抽取的样本应当足以代表总体， 包括： 金额较大的项目 交易频繁但期末余额较小的账户 账龄较长的账户 重大关联方交易 重大或异常交易
6.审查应收款项的披露 ⑴应收账款按账龄结构披露的格式如 下：
账龄结构
期末账面余额 年初账面余额
1年以内（含1年）
1年至2年（含2年） 2年至3年（含3年） 3年以上 合计
注：有应收票据、预付账款、长期应收款、其 他应收款的，比照应收账款进行披露。
⑵应收账款按客户类别披露的格式如 下：
客户类别
期末账面余额
⑵函证的目的：
⑶函证的范围和对象
⑷函证的方式
⑸函证易忽视的问题：
函证程序的有效执行，是获 取有效审计证据的必要条件，也是 降低审计风险的的关键。从表面上 看，函证是询证函的发出和收回， 但实质上函证是为了取得外部证据 来支持审计结论。因此，审计师应 对询证函的选择、询证函的编制、 询证函的发出和收回实施控制。
④ 审计师不应过度依赖函证结果。 如果函证的结果不可信赖，审计师应实
施替代程序，以消除疑虑，降低风险。 函证回函并非铁证。很多经验显示，审
计师虽然收到回函确认相符，但客户可能 把审计师的函证工作视为例行公事，随便 盖个橡皮章应付，但事后客户却又其原先 确认的债务不认账。
某上市公司的账上列有应收董事长私人 投资公司的账款，函证结果经确认无误， 事后获悉董事长的投资公司为一空壳公司， 连应付账款都未列账，这笔款项已打入董 事长的私人账户。
1.（A公司）“所欠余额3000万元 已于2003年1月2日付讫。”
2.（F公司）“查贵公司12月28日开 出的发票，金额为585万元（含增值 税）系目的地交货，本公司2003年1 月23日收到货物，故2002年12月31 日欠贵公司账款之事并不存在。”
3.（J公司）“我公司2002年12月15 日开出的红字退货发票，金额为2130 万元，已注销了询证函所欠款项。”
年初账面余额
客户1 …… 其他客户
合计
注：有应收票据、预付账款、长期应收款、其 他应收款的，比照应收账款进行披露。
五 坏账准备审计 （一）坏账准备的审计目标 确定计提的方法及比例是否恰当， 坏账准备的计提是否充分； 确定坏账准备增减的记录是否完整； 确定坏账准备期末余额是否正确； 披露。
例 审计师小王负责应收账款的函证工作。 小王选取了若干个样本，由于时间紧，发 函量大，小王决定请公司财务处人员帮忙 发函，把询证函交给财务处，请他们盖章、 装入信封、写好地址、贴上邮票发出。
①函证样本量抽取过低
如美国的巨人公司从1100家广告商中 抽取了24个样本，并仅仅向4个广告商发函 询证。如此低的抽样比例，即使4家广告商 回函确认了预付广告费的真实性，审计师 也不能由此推断1100家预付广告费的真实
注册会计师于浩设计针对性的 审计程序追查下去，发现：
2003年1月2日确实收到A公司 的货款3000万元。
确系目的地交货，但在2002 年12月份已经做销售进行了会计处 理。
12月份收到J公司的红字发票， 但由于货物没有收到，没有做相 应的会计处理，2003年2月8日收 到退货入库，冲减2003年2月的销 售收入。