消费税的税务筹划培训课件

委托个人加工的应税消费品，由 委托方收回后缴纳消费税。
• 消费税实施细则第七条：
①对于由受托方提供原材料生产的应税消费品； ②受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加 工的应税消费品； ③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税 消费品，
不论在财务上是否作销售处理，都
不得作为委托加工应税消费品，而
• 包装物不作价随同产品销售，应采取收 取押金的形式，而且押金必须在规定的 时间内收回。
某汽车轮胎厂，属增值税一般纳税人，某月销 售汽车轮胎500个，每个轮胎售价为5 000元 (不含增值税)，这批轮胎耗用包装盒500只， 每只包装盒售价20元(不含增值税)，轮胎的消 费税税率为3%。那么，该汽车轮胎厂对包装 盒如何处理，才能最大限度地节税?
（三）运用转让定价降低计税依据
转让定价是指在经济活动中，有经济联系的 企业各方为均摊利润或转移利润而在产品交 换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市 场价格进行交易，而是根据他们之间的共同 利益进行的产品或非产品转让。
生产企业
消较低费税实 行价单一课 • 独立核算的征供制销公
司或通过关联公司
正 常 价
粮食白酒：20%从价税+1元/千克从量税 酒精：5%从价税
➢未分别核算：
应纳消费税
=（750 000+100 000）×20%+ （150+50）
×1000×1
= 37 (万元)
结论：分别核
➢分别核算
算比原来减少
=（应7纳50消0费00税×20%了+61收.55负0万×担元1。0的0税0×1）
+100000×5%
加征从价：批发环节，税率5%
例：红河卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格75元， 当月销售2000条。这批卷烟生产成本是22.5元/ 条，当月分摊在这批卷烟上的期间费用5000元。
应纳消费税 ＝2000×10×20×0.003＋75×2000×56％ ＝1200+84000=85200元
销售利润
＝75×2000－22.5×2000－85200－5000
例：某企业小汽车的正常出厂价为115 200元 ／辆，适用税率为5%。而该厂分设了独立 核算的经销部，向经销部供货时价格定为
88 200元／辆，当月出厂小汽车200辆。
➢厂家直接销售企，业应少纳纳消费消税费额为： 115 200×200税×257%0＝00101元52 200(元)
➢由经销部销售，应纳消费税额为： 88 200×200×5%＝882 000(元)
=35100×8×20%/1.17+8×1000×1=56000元
• 该酒厂合计负担消费税59000元
• 如果自行加工： • 自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品，自产自用环
节免征消费税。 • 销售白酒时需缴纳消费税
=35100×8×20%/1.17+8×1000×1=56000元
• 所以，应该选择自行加工，这样可节省消费税3000元。
外购已税汽车轮胎生产的小汽
支付车给不受允托许方代扣收除代已缴纳的的消销税费售为税套：税装款酒。应交消费
消费税为：
（51000+6000）÷（1-5％） ×5％ ＝3000（元）
（10×1 000×1）+ （10×35 100）÷ （1+17％）×20％ ＝77 500（元）
第三节 外购应税消费品的税务筹划
委托加工的应税消费品直接出 售的，是否不再缴纳消费税？
• 答：根据《财政部国家税务总局关于有关条款 解释的通知》（财法〔2012〕8号）的规定:
• 委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方 的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消 费税；
• 委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属 于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在 计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税
5 000×500×3%+20×500÷(1+17%)×3% ＝75 256.41(元)。
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踏实，奋斗，坚持，专业，努力成就 未来。20.11.2620.11.26Thur sday, November 26, 2020
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弄虚作假要不得，踏实肯干第一名。23:09:2623:09: 2623:0911/26/2020 11:09:26 PM
企业税务禁忌：外购产品税额扣除不当
• 新大地卷烟厂2006年3月外购烟丝一批,取得增值税 专用发票，不含税买价为50万元。当月期初库存烟 丝买价为30万元,本月领用烟丝用于生产卷烟100标 准箱，对外销售取得不含税销售收入135万元。本 月末库存烟丝买价为40万元，该卷烟厂4月份自行 申报消费税额为：
第四节 包装物及其押金的税务筹划
包装物随同应税 消费品作价出售
包装物不作价销 售而是收取押金
均应并入应税消费品的销售额 中按其所包装消费品的适用税 率缴纳消费税
此项押金则不并入应税消费品 的销售额计缴消费税
包装物作价销售 此项押金暂不并入销售额征税，
又收取押金
只对作价销售的包装物缴纳消
费税。
包装物及其押金筹划的关键
应纳税额计算一般方法
从价定率 应纳税额 ＝销售额×消费税税率
从量定额 应纳税额 ＝销售数量×单位税额
复合计税 应纳税额＝销售数量×定额税率 +销售额×比例税率
第一节 计税依据的税务筹划
（一）计税依据的法律界定
➢销售数量 ➢销售额 纳税人销售应税消费品向购 买方收取的除增值税税款 以外的全部价款和价外费 用。
例：某企业委托酒厂为其加工酒精6吨，粮食
由委托方提供，发出粮食成本51 000元，支
付加用工委费托6加0工00收元回，的增已值税税酒1和02酒0元精。受托方
没有生同产类的酒酒精，销支售付价给。受收托回方的代酒扣精代全部用于
连续生产套缴装税礼款品不白能酒扣1除0。吨，每吨含税单位 售价3外5购10已0元税，酒当精月生全产部的销白售酒。，
注意
• 作为中转的销售部门或供销公司必须 独立核算。
• 生产厂家向经销部门出售应税消费品 时，只能适度压低价格。
该方法适用于所 有在生产环节 从价计征或者 复合计征消费 税的生产企业。
（四）卷烟新产品定价的税务筹划
从量：150元/箱
价格变化导 致税率跳档
从价：
单条调拨价≥70元 56%
单条调拨价＜70元 36%
应纳消费税
ຫໍສະໝຸດ Baidu
于护肤护发品，不 征消费税。
=（40+60+50+30+70）× 30%
=75元
❖注意事项:
❖一般应采用先销售后包装的方式，尽 量单独销售、单独核算；
❖即使未包装销售,但在财务上未分别核 算的,仍按最高税率征税。
（七）自产自用的应税消费品计税依据的筹划
主要包括两个方面:
用于连续生产应税消费品
1、定额税额=100×150=1.5（万元） 2、比例税额=135×56%=75.6（万元） 3、应纳税额合计=1.5+75.6=77.1（万元）
当期准予扣除的烟丝消费税额 =（30+50–40）万元×30％=12（万元）
该卷烟厂4月份实际应当缴纳的消费税额 =62.25–12=50.25（万元）
• 某酒厂（一般纳税人）刚接到一批订单，需要6吨酒 精制作白酒，关于酒精的取得有两种方式可供选择：
• 一是委托加工，将购进的价值为50000元的粮食运到 受托方，需支付加工费7 000元（不含税）。受托方 没有同类酒精销售价。收回的酒精全部用于连续生 产套装礼品白酒8吨，每吨含税单位售价35 100元。
2.没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算。
实组行指销成纳售从税价计价人格税定或，价率者如格办代果=法收 当（代月：成缴同本义类+务消利人费润当品）月各销期÷售销（的售1同价-比类格例消高税费低品不率的同）， 实行应按复销合售计数税量办加法权平：均计算。
组但成销售计的税应价税格消费品有下列情况之一的，不得列入加权 =（平（成均一本计）+算销利：售润价+格自明产显偏自低用并数无量正×当定理由额的税；率）
应当按照销售自制应税消费品缴纳
消费税。
计税依据的确定
• 暂行条例第八条 委托加工的应税消费品，按照受 托方的同类消费品的销售价格计算纳税； 没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计 算纳税。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格公式：
组成计税价格 =（材料成本+加工费） ÷（l-比例税率）
实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格公式：
筑劳用务工于以程其及、他不用管方视于理面为捐部：缴发赠门生纳生、、产赞非消了非助生费应应、产税税税集机消。行资构费为、、品，广提和不告供建、 样品、职工在福移利送、使奖用励时等即方发面。生了应 税行为，应按规定的税率 计算缴纳消费税。
用于其他方面时计税依据的确定
1.按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；
第六章
消费税的税务筹划
教学要求
1、重点掌握计税依据和委托加工 方式的筹划，对基本案例能够进 行分析和选择，并做出适当的筹 划方案。 2、了解外购应税消费品、包装物 及其押金的税务筹划。
消费税
• 消费税是对在我国境内生产、委托 加工和进口应税消费品的单位和个 人缴纳的一种税。
• 消费税实行价内税。
组成计税价格 =（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷
（1-比例税率）
二、收回委托加工应税消费品继续加工的税务筹划 委托加工的应税消费品直接出售：
不再缴消费税
收回后用作原料连续生产应税消费品：
准予从应纳税额中扣除原料已 由受托方代扣代缴的消费税
以纳税人当期生产 实际领用的已税消 费品为计算标准
• 二是自行加工，需花费的加工成本与委托加工相差 不大；
• 请问，从税务筹划的角度，该企业制造白酒所用酒 精应该自制还是委托加工？能节税多少？
• （酒精的消费税税率为5%，白酒的消费税税率20% 加0.50元/500克）
• 如果委托加工： • 受托方代扣代缴消费税 • =（50000+7000）×5%/（1-5%）=3000元 • 销售白酒时需缴纳消费税
国税发[2006]33号文：纳税人用已税烟丝等 11种应税消费品（烟丝、化妆品、珠宝玉石、 鞭炮焰火、汽车轮胎、摩托车 、石脑油 、 润滑油 、 (杆头、杆身和握把 ) 、木制一次 性筷子 、实木地板 ）连续生产应税消费品 的，按当期生产领用数量计算准予扣除外购 的应税消费品已纳的消费税税款。
财税<2001>84号文：停止执行外购或委托 加工已税酒和酒精生产的酒(包括以外购已税 白酒加浆降度，用外购已税的不同品种的白 酒勾兑的白酒，用曲香、香精对外购已税白 酒进行调香、调味以及外购散装白酒装瓶出 售等) 已纳税款或受托方代收代缴税款准予 抵扣政策。
将包装盒作价连同轮胎一同销售，应纳消费 税为：
(5 000×500+20×500)×3%＝75 300(元)
➢将包装盒不作价销售而是收取押金，每只包 装盒收取20元的押金，该企业应纳消费税为 5000×500×3%＝75 000(元)。
➢如果包装盒在规定期限内(一般为一年)未收回， 应将此项押金作为销售额纳税。该企业应纳 消费税为：
＝14800元
➢将调拨价格降为69元： 应纳消费税
＝ 2000×10×20×0.003＋69×2000×36%
＝ 50880元 销售利润
＝69×2000－22.5×2000－50880－5000 ＝37120元
调拨价格是75元时： 应纳消费税＝1200+84000=85200元 销售利润 ＝14800元
÷（（二）1-无比销例售税价率格）的。
如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上 月或者最近月份的销售价格计算纳税。
• 案例：P112 • 复合计税组成计税价格
第二节 委托加工的税务筹划
一、委托加工应税消由费受品托计方在税向依委据托的筹划
方交货时代扣代缴
提供原料、消费主税料
委托方
受托方
只收取加工费和代垫 部分辅助材料
=30.5(万元)
例：某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护
肤护发品，其中几种产品的出厂价分别为：
口红40元、眼影60元、粉饼50元、洗面奶30
元、润肤霜70元。
• 假设以上产品口属各红于销、化售眼妆一影品、，件粉消：饼费 应纳消费税（40+税60率+5300%）。× 30%=45（元）
• 组成礼品套装洗销面售奶:、护肤霜属
• 卷烟产品定价的无效区间： • 【70，101.82】
（五）兼营业务的计税依据
❖包括 兼营不同税率的应税消费品 兼营非应税消费品
❖将不同税负应税产品的销售额和销售数量 分别核算
❖消费品的“成套”销售应慎重
例：某酒厂本月生产并销售粮食白酒150 吨，实现销售收入75万元，同时销售酒 精50吨，实现销售收入10万元。