债务重组 ppt课件

（单位：万元）
（1）乙企业（债务人）：
借：应付账款
117
贷：银行存款
97
营业外收入——债务重组利得 20
（2）万元坏账准备
借：银行存款
97
坏账准备
5
营业外支出——债务重组损失 15
贷：应收账款
117
（3）若甲企业（债权人）已计提坏账准 备30万元：
债务重组的会计处理的一般原则： 1. 正确确定债务重组日； 2. 债权人做出的让步，确认为债务重组损失计入营
业外支出； 3. 债务人获得的让步，确认为债务重组利得计入营
业外收入； 4. 债权人以公允价值确定取得资产入账价值；
债务人以公允价值确定转让资产损益； 5. 含有或有条件时，应遵循谨慎性原则。
债务重组
第三章 债务重组
第一节 债务重组的定义和重组方式 第二节 债务重组的会计处理
学习目标： 了解债务重组的定义 掌握债务重组的方式 学会各种方式债务重组的会计处理
重难点： 以资产清偿债务的会计处理 以债务转为资本的会计处理 以修改其他债务条件清偿债务的会计处理 以组合方式清偿债务的会计处理
（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价 值和账面价值的差额，计入营业外收入或支出。
（3）非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账 面价值的差额，计入投资收益。
1.以存货清偿债务
债务人
借：应付账款等 贷：主营业务收入
公允价值
应交税费——应交增值税（销项税额）
营业外收入——债务重组利得
借：主营业务成本 存货跌价准备
二、债务重组的方式 1.以资产清偿债务
以低于债务账面价值的现金（库存现金、银 行存款和其他货币资金）清偿债务，以非现金资 产（存货、交易性金融资产、持有至到期投资、 长期股权投资、固定资产、无形资产等）清偿债 务。
2.将债务转为资本 例如，按照《公司法》规定，公司发行新股
必须具备一定的条件。因此，股份制企业以债 务转为资本用于偿还债务时，只有在满足国家 规定条件的情况下，才能采用将债务转为资本 的方式进行债务重组。
一、以资产清偿债务
（一）以现金清偿债务 （二）以非现金资产清偿债务
（一）以现金清偿债务
借：应付账款等 债务人 贷：银行存款
重组债务的账面价值与 实际支付的现金之间的差额
营业外收入—债务重组利得
借：银行存款 坏账准备
重组债权的账面价值大于 实际收到的现金之间的差额
债权人
营业外支出—债务重组损失
贷：应收账款
贷：库存商品等
重组债务的账面 价值超过用于清 偿债务的存货的
公允价值
债权人
借：库存商品等
公允价值
应交税费——应交增值税（进项税额）
坏账准备
重组债权的账面
营业外支出——债务重组损失 价值与受让存货
贷：应收账款等
借：应付账款——乙企业
100 000
贷：银行存款
60 000
营业外收入——债务重组利得 40 000
（2）乙企业（债权人）的会计处理
借：银行存款
60 000
坏账准备
10 000
营业外支出——债务重组损失 30 000
贷：应收账款——甲企业
100 000
（二）以非现金资产清偿债务
1．债务人的会计处理
债务人以资产清偿债务--以债权人收到了相关资 产并办理有关债务解除手续时，作为债务重组 完成日。
将债务转为资本--以债务人办妥增资批准手续并 向债权企业出具了出资证明，作为债务重组完 成日。
修改其他债务条件--以修改后的偿债条件开始执 行的日期，作为债务重组完成日。
第二节 债务重组的会计处理
记入 “营业外收入”
资产转让损益，记入
“营业外收支”、 “主营业务收入/成本”、
“投资收益”等科目
抵债的非现金资产公允价值与账面价值的差额，会计 处理与出售资产相同：
（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据 “收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销 售商品收入，同时结转相应的成本。
资产减值损失
重组债权的账面价值小于 实际收到的现金之间的差额
【例】甲企业于2017年3月10日销售一批产品给乙企 业，不含税价格为100万元，增值税17万元，按合同 规定，乙企业应于2017年6月1日前偿付货款。由于 乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还 债务，经双方协议于9月1日进行债务重组。债务重 组协议规定，甲企业同意减免乙企业20万元债务， 余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账 支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行 转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了5 万元的坏账准备（如果是计提了30万元的坏账准备 呢？）。
第一节 债务重组的定义和重组方式
一、债务重组的概念 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，
债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作 出让步的事项。 债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件； 债权人作出让步，是债务重组的必要条件。
债权人作出让步的情形主要包括：
（1）减免债务人部分债务本金或者利息； （2）降低债务人应付债务的利率等。
借：银行存款
97
坏账准备
30
贷：应收账款
117
资产减值损失 10
【例】甲企业欠乙企业购货款100000元。由于甲企业现金流
量不足，短期内不能支付货款。经协商，乙企业同意甲企
业支付60000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了
60000元货款。乙企业对该项应收账款计提10000元的坏
账准备。
（1）甲企业（债务人）的会计处理
3.修改其他债务条件 如减少债务本金、减少债务利息等，不包括
上述1和2两种方式； 4.以上三种方式的组合等
例如，以转让非现金资产清偿某项债务的一 部分，另一部分债务通过修改其他债务条件进行 债务重组。再例如，以转让非现金资产、债务转 为资本等方式的组合清偿某项债务。
三、债务重组完成时点
债务重组可能发生在债务到期前、到期日 或到期后。债务重组日是债务重组完成日，包 括三种情况：
以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债 务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的 差额，计入当期损益。（重组利得）
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的 差额，计入当期损益。 （资产转让损益）
应付债务
抵债资产
抵债资产
账面价值 公允价值+销项税 账面价值
差额
公允价值与账面价值的差 额
债务重组利得，