供应过程业务核算

【例5-19】公司支付甲、乙两种材料外地运杂费7 000元。按重量（5000千克、2000千克，见例518 ）进行分配。 ★发生的共同运费应分配计入各自采购成本。
◆分配率＝共同性采购费用÷分配标准（买价或重量等） 本例： 7 000 ÷（5 000＋2 000）＝1（元/千克） ◆各种材料应分配共同性费用额＝分配标准×分配率 本例：甲材料 5 000×1＝5 000（元） 乙材料 2 000×1＝2 000（元）
第三节
供应过程业务的核算
一、供应过程业务的主要内容
供应过 程业务
资金投入 ▲供应过程 ▲ 投入 资本 负债 货币 货币 资金 储备 储备 资金 固定 资金 资金 资金使用 生产过程 生产 生产 资金 ▲销售过程 ▲ 成品 成品 资金 货币 货币 资金 缴 税 缴纳税费 和分配利 等 润等 资金退出
2. 材料采购业务 1. 设备购置业务
2.建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态 （不管是否办理竣工决算），即可按估计价 值入账。包括人工、材料和机械费等成本。
增值税（value-added tax）是对销售货物或者提供加工、 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值 额征收的一个税种。

★购置成本：125 000＋2 000＝127 000 （元）；进项税额不计入购置成本，在“应 交税费”账户核算。
【例5-14】 购入需要安装设备， 买价480 000元， 增值税 （进项税额） 81 600元（480 000 ×17%），运费等5 000元。全部款项已用银 行存款支付。 借：在建工程 485 000 应交税费—应交增值税 81 600 贷：银行存款 566 600
★注意货款结算方式
银行存款等
×××
赊购等
现金购买
应交税费—应交增值税
实际交纳数 应当交纳数
××× ××× ×××
◆进项税额 ◆销项税额
【期末余额 ×××】 期末余额 ×××
应交税费 负债类账户。但 结构较特殊：借 方发生额在先； 余额方向不固定
在途物资 账户性质:资产 （成本)类账户 ●尚未运达企 业或虽已运达 企业但尚未办 理入库手续的 采购物资
收入材料 银行存款等 ××× ×××
均采用实际成本
发出材料
在途物资 材料采购 材料入库 实际成本 实际成本
原材料 收入材料 发出材料 实际成本 实际成本
生产成本等 领用材料 实际成本
2.原材料采购实际成本的构成 材料采购 ＝ 实际成本 买价 ＋ 采购费用
相关税金（不含增值税）、 运输费、包装费和保险费等 买价＋采购费用
原材料 ××× ××× 应付职工薪酬 ×××
无需安装 固定资产
需 要 安 装 固 定 资 产
固定资产 增加实际成本 减少实际成本 ◆购置形成 ◆报废、出售 ●无需安装 ●需要安装 期末余额 ××× 在建工程 增加实际成本 减少实际成本 ◆购置成本、 ◆完工工程成 ◆安装用料、 本结转 付安装费等 期末余额 ×××
材料采购 ＝ 买价 ＋ 采购费用 实际成本
【例】华中公司在本会计期间共购入四种材料。 它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到 （实务中应从已登记的账户中查找）。 甲材料：120 000＋5 000＝125 000(元) 例5—18 例5—19 乙材料：38 000＋2 000＝ 40 000(元) 丙材料：216 000＋4 000＋420 000＋5 000 ＝645 000(元) 例5—20、22 丁材料：358 000(元)
二、固定资产（设备）购置业务的核算 （一）固定资产的定义 ●同时具备以下两个特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营 管理而持有；（不是为出售而持有！） 2.使用寿命超过一个会计年度。
（二）企业取得固定资产入账价值的确定 1.购置固定资产入账价值的确定 按发生的实际支出确定。 设备购置 借款利 ＝买价＋运输费＋包装费＋安装费＋ 实际成本 息 等 ★但购置设备时交纳的税金（进项税额）一般 不计入成本。
应付账款(票据)
××× ×××
预付款
在途物资
采购实际成本入库实际成本 ◆买价 ◆采购费用 期末余额: 在
预付账款等
×××
×××
途物资成本
验收入库
应付账款、应付票据 账户性质:负债类账户 账户结构:贷增借减
原材料
入库实际成本发出实际成本 期末余额 ×××
生产成本等
×××
发出材料
（2）核算举例： 【例5-18】公司购入甲、乙两种材料各为 5000千克、2000千克，材料款120 000元及进项税 额26 860元用银行存款全部付清。 借：在途物资—甲材料 120 000 ★明细科 —乙材料 38 000 目：平行 ★复合分 应交税费—应交增值税 登记的要 录。材料 —进项税额 26 860 求所决定 采购大部 184 860 分业务处 贷：银行存款 理均同此 ★随货款一并支付给供货企业的增值税属于 价外税，不计入材料采购成本。 ★购入设备时支付进项税额处理同此！
★支付的银行存款311 400元为买价和应交税费之和 (420 000 + 71 400)与预付账款(180 000)之差额款； ★运 费5 000元应计入材料采购成本。
【例5-23】公司签发商业汇票购入丁材料。含 税总价款为418 860元。
★商业汇票性质：是一种信用结算票据，具有一定的 付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来 结算。商业汇票分“应收票据”和“应付票据”两种，本 例属于“应付票据”（负债）。
【例5-17】购入不需要安装设备，买价1 200 000元，增值税（进项税额）204 000元（1 200 000 ×17%）， 款项尚未支付。 借：固定资产 1 200 000 应交税费—应交增值税 204 000 贷：应付账款 1 404 000
三、材料采购业务的核算 ★企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计 价和计划成本计价两种。 （一）原材料按实际成本计价的核算 1.实际成本计价的基本含义 ◆实际成本：也称历史成本、原始成本，即材料 取得成本。 ◆按实际成本计价：企业日常收、发材料均采用 实际成本。
★按计划成本计价：在日常收、发材料时 均采用计划成本，而不是实际成本。
收入材料 银行存款等 ××× ××× 账户变化
均采用计划成本
发出材料 生产成本等 领用材料 计划成本
材料采购 材料采购 材料入库 实际成本 计划成本
原材料 收入材料 发出材料 计划成本 计划成本
应付票据 开Leabharlann Baidu商业汇票，结算货款 发出货物 收到货物
★“应付票据”账户结构。
银行存款 ××× ××× 应付票据 ◆到期兑付 ◆开出、承 商业汇票 兑商业汇票 ●付价税款 ●抵应付款
期末余额
在途物资 ××× 应交税费 ××× ×××
应付票据 负债类账户 账户结构 贷增借减
应付账款 ××× ×××
×××
★该业务中给出的是含税价款，应先进行分解 计算，以便正确记入有关账户。计算公式：
◆不含税价款＝价税款总额÷（1＋税率） 本例：418 860 ÷（1+17%）＝358 000(元) ◆增值税税额＝价税款总额－不含税价款 本例：418 860－358 000 ＝ 60 860（元） 或：358 000×17%＝60 860（元）
000 000 000 000
【例5-补例】发出甲材料用于产品生产,实际 成本50 000元。 借：生产成本 50 000 贷：原材料——甲材料 50 000
账户登记为：
注意：与计划成本法的区别 原材料—甲材料
入库 125 000 发出 50 000
生产成本—A产品
领用 50 000
实际成本
（二）原材料按计划成本计价的核算 1.计划成本计价的基本含义 ★计划成本：可理解为企业在制定材料采购计划 时所确定的成本。
★不包 括固定 资产使 用过程 中发生 的正常 损 耗 (折旧)
2.核算举例： 【例5-13】购入不需要安装设备，买价125 000 元，增值税（进项税额）21 250元（125 000 ×17%），运费等2 000元。全部款项已用银行存 款支付。 借：固定资产 127 000 应交税费—应交增值税 21 250 贷：银行存款 148 250
借：在途物资—丁材料 358 000 应交税费—应交增值税 60 860 贷：应付票据—××单位 418
860
【例5-24】公司签发商业汇票，抵付红星工厂 应付账款（与例5-20相联系）。 借：应付账款—红星工厂 256 720 贷：应付票据—××单位 256 720
★ 一种负债减少，另一种负债增加。
借：在途物资—甲材料 5 000 —乙材料 2 000 贷：银行存款 7 000 ★ 发的生采购费用计入材料采购成本。
【例5-20】公司购入丙材料，货款未支付。 借：在途物资—丙材料 220 000 应交税费—应交增值税 36 720 贷：应付账款—红星工厂 256 720 【例5-21】公司向供货企业预付购货款。 借：预付账款——胜利工厂180 000 贷：银行存款 180 000 ★预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计 入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材 料到达时再进行冲转。
【例5-22】 公司预付账款的丙材料到货，买价为 420 000元，运费5 000元 ，项税额为71 400元。冲 转预付账款，并结清差额款。运费5 000元用现金 支付。 借：在途物资——丙材料 425 000 应交税费——应交增值税 71 400 贷：预付账款——胜利工厂 180 000 银行存款 311 400 库存现金 5 000
增值税税率：一般为17%。 进项税额：根据购货买价计算确定。 ＝买价×税率。 销项税额：根据销售收入额计算确定。 ＝销售额×税率。 增值税的抵扣：按规定进项税额（已交数）可以从销项税额扣除（抵 扣），二者差额为企业应上缴增值税额。即：企业当期应纳税额＝销 项税额－进项税额
营业税（Business tax），是对在中国境内提供应税劳务 、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得 的营业额征收的一种税。
★购置成本：480 000＋5 000＝485 000 （元）；进项税额不计入购置成本，在“应 交税费”账户核算。
【例5-15】自行安装设备发生各种费用。 借：在建工程 34 800 贷：原材料 12 000 应付职工薪酬 22 800 ★安装费用构成需要安装设备实际成本。 ★“应付职工薪酬”账户结构见 “生产成本业 务处理”部分。 【例5-16】上述设备安装完毕，已交付使用。该 工程总成本为： 485 000＋34 800＝519 800（元） 借：固定资产 519 800 贷：在建工程 519 800
例5—23
根据以上结果编制会计分录： 借：原材料—甲材料 125 000 —乙材料 40 000 —丙材料 645 000 —丁材料 358 000 贷：在途物资 —甲材料 125 —乙材料 40 —丙材料 645 ★“原材料”与“在途 —丁材料 358 物资”明细科目设置方
法相同
★明细科 目：平行 登记的要 求所决定
【例5-25】公司采购材料验收入库（办 理验收入库手续），结转其实际采购成本。
★ 采购成本结转就是将通过“在途物资”账 户归集的材料采购成本结转入“原材料”账户。
在途物资
买价、运费等 验收入库成本
验收入 库
原材料
验收入库成本
★结转材料采购成本前，应先计算出各种材料 的采购成本，以便于结转。计算公式为：
购货 企业 运费单据 发票
销售 企业
发出商品
★相关税金有两种：已取得增值税专用发票的为价外 税，记入“应交税费”账户；其余税金（如进口关税等） 为价内税，计入采购成本，记入“在途物资”账户。 ★ 小额零星采购费（如市内运输费）不计入采购成本， 可计入管理费用。
3.原材料采购按实际成本的核算 （1）账户设置

交通运输业税率为：3%，建筑工程业税率：3% 金融保险业税率：5%，邮电通信业税率：3% 文化体育业 税率：3%，娱乐休闲业税率：20% 销售不动产税率：5%，转让无形资产税率：5%
（三）固定资产的核算 1.账户设置 应交税费
进项税额 进项税额
固定资产清理等 ×××
银行存款 (应付账款等) ××× ××× ××× ×××