第十六章政府补助-与收益相关的政府补助

2015年注册会计师资格考试内部资料
会计
第十六章 政府补助
知识点：与收益相关的政府补助
● 详细描述：
与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：①用于补偿企业以后期间（将来）费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；②用于补偿企业已发生（过去）费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

例题：
1.2014年3月，丁粮食企业为购买储备粮从国家开发银行贷款1000万元，同
期银行贷款年利率为6%。

自2014年4月开始，财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。

2014年4月份确认的营业外收入为（）万元。

A.5
B.60
C.10
D.15
正确答案：A
解析：2014年4月份确认的营业外收入=1000×6%×1/12=5（万元）。

2.2014年1月5日，政府拨付A企业450万元财政拨款（同日到账），要求用于
购买大型科研设备1台用于某项科研项目（该项目2014年处于研究阶段）。

2014年1月31日，A企业购入大型设备（假设不需安装），实际成本为480万元，其中30万元以自有资金支付，使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧（假设无残值）。

假定不考虑其他因素。

上述业务影响2014年度利润总额的金额为（）万元。

A.41.25
B.-44
C.-85.25
D.-2.75
正确答案：D
解析：2014年计提折旧计入管理费用的金额=480/10/12×11=44（万元
），递延收益摊销计入营业外收入的金额=450/10/12×11=41.25（万元），上述业务影响2014年度利润总额的金额=41.25-44=-2.75（万元）。

3.甲公司为一化工生产企业，其有关交易事项如下：(1)2014年2月，甲公司需购置一台环保设备，预计价款为6000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助2160万元的申请。

2014年3月1日，政府相关部门批准了甲公司的申请并拨付甲公司2160万元财政拨款（同日到账）。

2014年4月1日，甲公司购入环保设备并投入使用，实际成本为3600万元，使用寿命5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

(2)2016年4月，甲公司出售了这台设备，取得价款2400万元，支付相关费用30万元。

2016年甲公司因处置该环保设备影响营业外收入的金额为（）万元。

A.2400
B.210
C.1296
D.1506
正确答案：D
解析：固定资产处置收益=2400-(3600-3600÷5×2)-30=210（万元），将递延收益余额转入营业外收入=2160-2160÷5×2=1296（万元），2016年甲公司因处置该环保设备影响营业外收入的金额=210+1296=1506（万元）。

4.甲企业2013年6月申请某国家级研发补贴。

申报书中的有关内容如下：本公司于2013年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资180万元、为期
3年，已投入资金60万元。

项目还需新增投资120万元（其中，购置固定资产40万元、场地租赁费20万元、人员费50万元、市场营销费10万元），计划自筹资金60万元，申请财政拨款60万元。

2014年1月1日，主管部门批准了甲企业的申报，签订的补贴协议规定：批准甲企业补贴申请，共补贴款项60万元，分两次拨付。

合同签订日拨付30万元，结项验收时支付30万元(如果不通过验收，则不支付第二笔款项）。

2015年项目完工，假设通过检验，并于12月31日实际收到拨付款30万元，则甲企业的会计处理正确的是（）。

A.甲企业将该项政府补助作为与资产相关的政府补助
B.甲企业应于2014年1月1日将实际收到拨款确认递延收益30万元
C.甲企业应于2015年项目完工时实际收到的拨款确认递延收益30万元
D.甲企业于2015年收到的拨款应在所购置固定资产的预计使用年限内平均摊销计入当期损益
正确答案：B
解析：本题取得的政府补助属于综合性项目的政府补助，并且与资产相关的政府补助部分和与收益相关的政府补助部分无法区分，所以，整体归类为与收益相关的政府补助，选项A错误；2014年1月1日收到的30万元的拨款属于用于补偿企业以后期间的费用，所以，在取得时先确认为递延收益，选项正确；2015年收到的30万元的拨款属于用于补偿企业已发生的费用，所以，在取得时直接计入营业外收入，选项C错误；与资产相关的政府补助才在所购置资产的预计使用期限内平均摊销，选项D错误。

5.甲公司为境内上市公司，20x6年发生的有关交易或事项包括：（1）接受母公司作为资本投入的资金1000万元；（2）享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额140万元；（3）收到税务部门返还的增值税款1200万元；（4）收到政府对公司以前年度亏损补贴500万元。

甲公司20x6年对上述交易或事项会计处理错误的有（）。

A.收到政府亏损补贴500万元确认为当期营业外收入
B.取得母公司1000万元投入资金确认为当期营业外收入
C.收到税务部门返还的增值税款1200万元确认为资本公积
D.应享有联营企业140万元的公允价值增加额确认为当期投资收益
正确答案：B,C,D
解析：选项A，收到政府对公司以前年度亏损补贴500万元，应确认为与收益相关的政府补助，确认当期营业外收入；选项B，取得母公司1000万元投入资金应作为资本性投入，确认资本公积（股本溢价或资本溢价）；选项
C，收到税务部门返还的增值税款1200万元，应确认为与收益相关的政府补助，确认当期营业外收入；选项D，应享有联营企业140万元的公允价值增加额确认为当期资本公积（其他资本公积）。

6.与收益相关的政府补助的确认，下列说法中正确的有（）。

A.用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益
B.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益
C.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，应当调整期初留存收益
D.用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，应直接计入当期损益
正确答案：A,B
解析：与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；(2)用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。