第五章税收制度(1)

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第五章税收制度(1)
2.一般纳税人与小规模纳税人
（1）一般纳税人
指经营规模达到规定标准、会计核算健全 的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过 财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业 性单位。
（2）小规模纳税人
指经营规模较小、会计核算不健全的纳税 人。
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第五章税收制度(1)
■ 确定小规模纳税人的标准:
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商品2 H
Q21 H’
I1
E1 I2
E2 Q22
a
Q23
E3
C
B’
B
Q11
Q13
Q12
商品1
需求无弹性时商品税的超额负担
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第五章税收制度(1)
n 如果能够选择一种税，使政府能够得到消费者 损失的全部（即全部等价变化），那么，商品 税的超额负担便可以消除。
n 事实上，不考虑个人收入状况和行为，按人头 征收的总额税（Lump sum tax）就具备这样的 特征。
消费者面临的最终价格 所有价值的增加额
0.2 0.2 0.3 0.1=0.3-0.2 0.47 0.17=0.47-0.3 0.55 0.08=0.55-0.47 0.55
0.55
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增值税的类型
生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税
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增值税现行税制
PAQ(1+tA) /PBQ(1+tB)， n B国商品Q以A国商品价格表示的价格为
PBQ(1+tB)/PAQ(1+tA)， n 结论：征收产地税将改变B国商品表示的A国商品比价和A
国商品表示的B国商品比价，从而改变两国商品比价。
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n 如果征收消费地税，虽然与征收产地税一样，也 会改变B国商品表示的A国商品比价和A国商品表 示的B国商品比价，但对出口商品所适用的税率 是进口国，而不是出口国税率，比如，商品Q 由 A国出口到B国，就应该按B国税率征税，B国商 品Q以A国商品价格表示的价格则为 PBQ(1+tB)/PAQ(1+tB)= PBQ/PAQ。
现行营业税的课税对象是在我国境内有偿提供应税劳务、 转让无形资产或者销售不动产所取得的营业收入，其征收 范围是通过税法列举税目的方式加以规定的。按照行业、 类别的不同共设置九个税目:
1.交通运输业 2.建筑业 3.金融保险业 4.邮电通信业 5.文化体育业
6.娱乐业 7.服务业 8.转让无形资产 9.销售不动产
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（二）增值税的纳税人
1.纳税人和扣缴义务人
（1）纳税人
凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供 加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 都是增值税的纳税人。
（2）扣缴义务人
境外的单位和个人在我国境内销售应税劳务 而在境内未设有机构的纳税人，其应纳税款以代 理人为代扣代缴义务人；没有代理人的，以购买 者为代扣代缴义务人。
（一）增值税征税范围
根据1993年12月国务院发布的《中华人民共和国 增值税暂行条例》的规定，在我国境内销售货物 或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属 于增值税的征收范围。具体包括:
1.销售货物。指有偿转让货物的所有权。
2.提供加工、修理修配劳务。指有偿提供相应的 劳务服务性业务。
3.进口货物。指从我国境外移送至我国境内的货 物。
A国商品Q以B国商品价格表示的价格为
PAQ(1+t)/PBQ(1+t)= PAQ/PBQ B国商品Q以A国商品表示的价格
PBQ(1+t)/PAQ(1+t)= PBQ/PAQ 此结果表明，无论两国采取征收产地税还是征收消费地税与税
前相比，税后两国商品比价并没有发生改变。
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差别税率下
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3.小规模纳税人适用的征收率 商业企业小规模纳税人征收率为 4%； 商业企业以外的其他小规模纳税人征收率为 6%； 4.零税率 适用于出口货物（通过退免税方式实现）
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（四）增值税应纳税额的计算
1. 一般纳税人
（1）销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税 劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算 并向购买方收取的增值税税额。
认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在 县级以上国家税务局机关。
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（三）增值税税率
1.基本税率：17% 适用基本税率的应税项目: （1）纳税人销售货物或进口货物（下述适用13%的货物除 外）； （2）提供加工、修理修配劳务 2.低税率: 13% 适用低税率的应税项目: （1）农业产品； （2）粮食、食用植物油； （3）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天 然气、沼气、居民用煤炭制品; （4）图书、报纸、杂志 （5）饲料、化肥、农药、农机、农膜 （6）金属矿、非金属矿采选产品
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一、商品税的超额负担
n 商品和劳务税，简称商品税，也称流转税， 是指在生产、流通或服务过程中，以商品 和劳务的流转额（或数量）为课税对象的 课税体系。
n 中国主要的商品税税种：增值税、营业税、 消费税、关税。
n 通过无差异曲线或补偿需求曲线可以对商品税 的超额负担加以考察。
反弹性规则：只要商品在消费上不相关， 税率应当与补偿需求弹性成反比。
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商品税的再分配功能要求
– 要有一套差别税率 – 对必需品适用低税率或免税，对奢侈品适用高
税率。
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三、增值税——商品税的现代形式
定义：以商品或服务的市场增值额为课税对 象的一种税。
额负担与补偿
需求弹性和税
率的平方成正
比。补偿需求
弹性越大，税
率越高，征税
带来的超额负
担越大。
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如何用最小的超额负担来征收商品税？
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二、最优商品税
如何用最小的超额负担来征收商品税？
假设李英消费X、Y和闲暇l。如果X的价格为Px，
Y的价格为Py ，l的价格为w，李英的时间禀赋 为 ，又假设李英所有的收入用于购买X、Y， 则，
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（五）出口退税制度
出口退税的理论基础——消费地税 原产地原则与消费地原则下税收效应比较
q 按照征税的不同环节,对商品流转过程征收的间 接税,可以分为产地税(起点税)和消费地税(终点 税)。产地税是在生产地对商品销售所征收的间 接税。消费地税是在消费地对商品销售所征收 的间接税。产地税和消费地税对国际贸易产生 不同的税收效应。
（2）进项税额是指纳税人因购进货物或应税劳务所 支付或负担的增值税税额。
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2.小规模纳税人应纳税额的计算
小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照不含 增值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额，不能抵 扣任何进项税额。其计算公式:
3.含税销售额的换算(价外税)
公式中，销售额是纳税人销售货物或者提供应税劳务 向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的 销项税额。因此，含税销售额要按下式换算：
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增值税的理论构建
n 增值税消除了在销售的中间环节和最终环节对同 样的投入反复征税。
n 与对公司利润税相比，增值税更符合利益原则。
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如何计算增值部分？
生产全过程
收据
增值税
环节1（小麦）农场主 环节2（面粉）面粉加工厂 环节3（面包）面包加工商 环节4（劳务）零售商
劳动所得
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所得运用
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时间禀赋的价值：
假设对X、Y、l征收同一比例的 从价税t，因X、Y、l价格的变化，
上式调整为：
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第五章税收制度(Biblioteka Baidu)
以同一税率课于包括闲暇在内的所 有商品上的税收相当于总额税。
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The Ramsey Rule
总超额负担最小化的条件是各种商品的 边际超额负担相等。
拉姆齐法则：使各种商品的需求量按相
同比率减少的税率，总超额负担最小。
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• 对the Ramsey Rule的一个重新表述
令 为X的补偿需求弹性， 为对X课 从价税的税率（即税收引起的价格上的 比例增加）， 为价格上的比例变动乘 以需求量上由价格提高1%时所发生的比 例变动，即税收引起的对X需求的比例减 少。
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2020/12/11
第五章税收制度(1)
主要内容
n 商品税的超额负担 n 最优商品税 n 增值税 n 营业税
n 消费税
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一、商品税的超额负担
n 超额负担的定义(Excess Burden, 或 Dead-
weight-Burden)：政府征税引起的社会福利损 失大于政府获得的税收的数额。
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使用无差异曲线度量商品税的超额负担
商品2
a
H
b
c
H’
Q22
Q21 Q23
G
I2
税收收入GE2
超额负担 E2 N = ME3－G E2
M
E2
I1 等价变化ME3
N
E1
E3
C
B’
O
Q12
Q13
Q11
商品税的超额负担
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B 商品1
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n 超额负担既然是政府征税后，消费者减少对征 税商品的需求量而引起的，那么，如果商品的 需求量不因征税而发生变化，征税还存在超额 负担吗？
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营业税的税目与税率表
税目
征收范围
交通运输业
陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运
建筑业
建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业
金融保险业
金融、保险
邮电通信业
文化体育业
娱乐业
服务业 无形资产转让
歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、 高尔夫球、保龄球、游艺
代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁和广告业及其他服务 业
（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳 税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主 并兼营货物批发的纳税人，年应征增值税的销 售额在100万元以下；
（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应 税销售额在180万元以下；
（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准 的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为 的企业，视同小规模纳税人。
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原产地税与消费地税比较
同一税率下
假设A、B两国都生产商品Q，在税率统一为t 征税前，商品Q在A国和B国的价格分别为PAQ和PBQ，那么，
A国商品Q以B国商品价格表示的价格为 PAQ/PBQ B国商品Q以A国商品价格表示的价格为PBQ/PAQ 征税由后于，A、商B品两Q国在税A国率和相B同国，的则价格分别为PAQ(1+t)和PBQ(1+t)。
n 结论：按消费地征税，不会影响进口商品和本国 商品的比价，因而对自由贸易不产生扭曲效应。
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四、营业税
（一）营业税的纳税人 按照《营业税暂行条例》规定，在我国境内提
供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单 位和个人，为营业税的纳税人。
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（二）营业税的征收范围
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第五章税收制度(1)
总额税(lump sum tax)的超额负担为零
商品2
a
H
G
b
I2
c
H’
E2 Q22
N
Q21 Q23
总额税 = 等价变化
M
I1
E1 E3
C
B’
O
Q12
Q13
Q11
B 商品1
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使
用
价格 a
需
求
S
曲
线
度
f
j
量
E
g
i
税
收
超
D
额
b
负
数量
担
补偿需求曲线显示的超额负担
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每单位商品X的价格
pc a
三角形 的面积显示了补偿 需求曲线下，税收超额负担的 大小与补偿需求弹性之间的关 系。
d S′
px
b
c
希克斯补偿需求曲线
D'
S
马歇尔需求曲线
D
商品X的年产量 补偿需求曲线与一般需求曲线的区别
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以三角形
的
面积表
示的税收的超
假定税率分别为tA和tB，
n 征税前，商品Q在A国和B国的价格分别为PAQ和PBQ，那么， A国商品Q以B国商品价格表示的价格为 PAQ/PBQ，
n B国商品Q以A国商品价格表示的价格为PBQ/PAQ. n 如果征收产地税，商品Q在A国和B国的价格分别为
PAQ(1+tA)和PBQ(1+tB)， n A国商品Q以B国商品价格表示的价格为
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第五章税收制度(1)
4.增值税组成计税价格
（1）如果对该货物不同时征收消费税，则组成计税 价格的公式为：
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
（2）如果对该货物同时征收消费税，则组成计税 价格的公式为：
组成计税价格 =成本×（1+成本利润率）+ 消费税税额 =成本×（1+成本利润率）÷（1－消费税税率）