第六章财务预算与控制(1)

第六章财务预算与控制

第一节财务预算

一、概念

财务预算是反映企业计划期内现金收支、财务成果和财务状况的预算，它明确了企业近期财务工作的目标，是反映企业财务活动的标准和考核财务业绩的依据。狭义的财务预算是针对企业预算期经营活动而编制的货币性财务报告预算，主要包括现金预算、预计资产负债表、预计利润表和预计现金流量表。

广义的财务预算就是全面预算，它是以货币等形式展示计划期内企业全部活动的目标以及资源配置的定量说明。

全面预算主要包括经营预算、财务预算和资本预算三个组成部分。

经营预算是企业的业务预算，包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用预算、管理费用预算及财务费用预算等。

资本预算是关系企业长远发展的投融资预算，如固定资产的购置、扩建、改建、更新等都需要在投资项目可行性论证之后编制出反映投资时间、规模、收益以及筹资方式的专门预算。

销售预算是年度预算的编制起点，根据“以销定产”的原则确定生产预算。生产预算的编制除了考虑计划销售量之外，还要考虑现有存货和年末存货；根据生产预算来确定直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算；产品成本预算和现金预算是有关预算的汇总；预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表则是全部预算的综合。

二、财务预算的编制

1．销售预算

[例6-1]假设某企业生产和销售一种产品，预计2004年度各季度产品的销售量和

单价的信息如表6-1上部分所示，同时，假定各季度的销售收入中，70%当期收

现，余下应收款分别于以后季度收回，收回数额见表中。2003年第四季度的销

售收入中有9500元在2004年第一季度收现。则2004年度销售预算见表6-3。

销售预算2004年度单位：元

第一季度第二季度第三季度第四季度合计

预计销售量8007009008003200单位售价8080808080销售收入64000560007200064000256000

预计现金收入

上年应收款95009500

第一季度销售额(64000)4480017920128064000第二季度销售额(56000)3920014400240056000第三季度销售额(72000)504001776068160第四季度销售额(64000)4480044800现金收入合计(256000)54300571206608064960242460 2．生产预算

预计生产量的计算公式为：

预计生产量=预计销售量+预计期末存货量-预计期初存货量

[例6-2]季度末预计的产成品存货占下季度销售量的10%，年末预计的产成品盘

存数为100件，各季度预计的期初存货即为上季度末预计的期末存货。根据上面

的销售预算，编制的生产预算见表6-4。

生产预算2004年度单位：件

第一季度第二季

度

第三季

度

第四季

度

合计

预计销售量8007009008003200加：预计期末存货709080100100

合计8707909809003300减：预计期初存货8070908080

预计生产量7907208908203220 3、直接材料预算

预计采购量=生产上预计需用量+预计期末存货-预计期初存货

[例6-3]假设上述例题中产品单位的材料用量为3公斤，每公斤单价2元；季度末

预计材料存货占次季度生产需用量的10%，年末预计的材料存货为250公斤。各季度的购料金额，假设于购料当期支付50%，其余的50%于下一季度支付，2003年第四季度2200元应付款将于2004年第一季度支付。据此，2004年的直接材料预算如表7-5所示。

直接材料预算2004年度数量单位：千克金额单位：元

第一季度第二季

度

第三季

度

第四季

度

合计

预计生产量（表7-4）790728908203220单位产品材料用量33333生产需用量23702160267024609660加：预计期末材料存货216267246250250合计25862427291627109910减：预计期初材料存货237216267246237预计材料采购量23492211264924649673

预期的现金支出

期初应付账款22002200第一季度购料款（4698）234923494698第二季度购料款（4422）221122114422

第三季度购料款（5298）26492649-5298

第四季度购料款（4928）24642464

现金支出合计454945604860511319082

4、直接人工预算

直接人工工时预算=预计生产量×单位产品工时定额

直接人工成本预算=直接人工工时预算×每小时直接人工成本

[例7-4]假设生产单位产品需要用直接人工工时为5小时，每小时的工资率为5元。

该单位2004年度的直接人工预算如表7-6所示。

直接人工预算2004年度数量单位：件金额单位：元

第一季度第二季度第三季度第四季度合计预计生产量（件）（表7-4）7907208908203220单位产品直接人工定额工时55555直接人工小时合计395036004450410016100每小时的工资率55555各期的直接人工成本合计1975018000222502050080500 5、制造费用预算制造费用预算2004年单位：元

固定性制造费用金额变动性制造费用金额

1.管理人工工资7800 1.间接材料22000

2.保险费2000 2.水电费2200

3.设备租金1200 3.维修费8000

4.折旧费13000合计32200