2第四章 营业税筹划PPT课件
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与从事增值税、消费税规定的应税项目在价格的确定 上是有所不同的。前者多是双方面议价格，后者多是 明码标价，这样就为营业税纳税义务人以较低的价格 申报营业税、少缴营业税提供了可能。
营业税的计算公式如下： 应纳税额＝营业额×税率
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第四章 营业税税务筹划
纳税人的营业额即为纳税人提供应税劳务、转让 无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款及价外 费用。如果纳税人采取较低的定价则可以降低应纳税 额，而此时还可以向购买方提出提前付款、签订长期 合同等优惠条件从而使纳税人得到总体的、长远的利 益。因此，确定适当的价格即营业额，是利用应税项 目定价的营业税纳税筹划方法的关键。
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第四章 营业税税务筹划
根据此原则，运输企业将客货从我国境外运往 我国境内，或者将客货从境外的一个地方运往境外
的另一个地方，这两种运输业务因起运地不在我
国境内，所以不缴纳营业税。
运输企业可以充分பைடு நூலகம்利用这条规定，开展起运 地在境外的业务，尤其是在与我国有税收互惠协定
的国家进行客货运输业务，以达到节税的目的。
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第四章 营业税税务筹划
思考题： 为什么我国企业到境外进行安装承包工
程建设？
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第四章 营业税税务筹划
营业税是在我国境内提供应税劳务、转让无 形资产或销售不动产所取得的营业额为课证对象 的一种商品劳务税。
特点： ▼ 以非商品销售额征税为主； ▼ 按行业大类设计税目、税率；
▼ 计算简便，征收成本较低。
第四章 营业税税务筹划
案例思考：
A承揽一座办公大楼的建筑工程，工程总造价2700B， 承包金额为2250A对该项承包业务有两种合同签订 方式可供选择：其一，A与B签订分包合同，即签订 承担建筑安装工程的业务合同，完成工程建筑安装 业务；其二，A与B不签订承包建筑安装工程的分包 合同，而只负责组织协调工作，以差价形式收取中 介服务费。 思考：哪种方式税负较低？
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第四章 营业税税务筹划
2、利用签订合同减少营业额筹划 例2，如前案例，如果工程承包公司A与施工单
位B签订分包合同，则承包公司按照建筑业3%的税率 计算营业税，应纳税额为：
（2700-2250）Χ3%=13.5（万元） 若双方不签订分包合同，A只收取中介服务费， 则A公司该项业务收入适用“服务业”5%的税率计算 营业税，应纳税额为： （2700-2250）Χ5%=22.5（万元），两种方式相 差9万元税额。
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第四章 营业税税务筹划
税目及税率： 1.交通运输 3%； 2.建筑业 3% ； 3.金融保险 5%； 4.邮电通讯 3% ； 5.文化体育业 3% ； 6.娱乐业 5——20%； 7.服务业 5%； 8.转让无形资产 5%； 9.销售不动产 5%。
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第四章 营业税税务筹划
内容
一、营业税税务筹划的重点 二、营业税税务筹划（技巧） （一）避免成为营业税纳税人 （二）营业税计税依据筹划 （三）经营行为筹划 （四）营业税税收优惠政策筹划
外，则该行为就不属于营业税的管辖范围。因此，该 公司的建筑安装劳务收入不征收营业税。
可见，避免成为营业税纳税人的筹划，可以从源 头上减轻企业的税收负担。
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第四章 营业税税务筹划
2、载运旅客或货物的筹划 税法规定：凡是将旅客或货物由境内载运出境
的，属于营业税的管辖权范围；凡是将旅客或货物 由境外载运境内的，就不属于营业税管辖权范围。 如国内某航空公司客机从日本载运旅客入境，取得 的收人不征营业税，因是“在境外载运旅客”；反 之，日本某航空公司飞机从中国境内载运出口货物 出境，取得的收入应当在中国境内征税，虽然该公 司属境外机构，但它属于“在境内载运货物出境”。
二、营业税税务筹划内容与技巧 （一）避免成为营业税纳税人
避开营业税纳税人应同时具备的三个条件： ▼ 营业税行为发生在境内； ▼ 属于营业税征税范围； ▼ 有偿或视同有偿。 根据以上三个条件，纳税人可以通过灵活运作，
使得企业不符合成为营业税纳税人的的必备条件。
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第四章 营业税税务筹划
1、规避税收管辖权，避免成为纳税人的筹划 营业税暂行条例规定，只有发生在我国境内的应
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第四章 营业税税务筹划
例1，A企业向B企业出售一台设备，同时进行技 术转让，合同总价款为1000万元，其中设备款为600 万元，专有技术费为350万元，专有技术辅导费为50 万元，则该项业务应纳营业税为：
（350＋50）万元×5％＝20万元 如果没有其他税种，单从营业税角度而言，企业 可将技术转让费隐藏在设备价款中，多收设备费， 少收技术转让费。这种筹划适用于国内企业向国外 出口产品时，因为一般而言，向国外出口可获取出 口退免税或至少可以出口免税，这时设备价款的增
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第四章 营业税税务筹划
加不会导致应缴增值税的发生或增加，而设备技术 转让费的减少会带来营业税的减少，可使企业总体税 负下降。而对于一般情况，企业应充分考虑各方面的 因素，如果企业减少技术转让费而因此增加设备价款， 导致企业应缴增值税税额的增加值大大高于其应纳营 业税税额的减少值，就得不偿失了。因而，企业在进 行纳税筹划时，应从企业实际出发，通盘考虑，系统 筹划。
税行为，才属于营业税的征税范围，而发生在境外的 应税行为就不属于营业税的税收管辖范围，也就不构 成营业税纳税义务人。因此，纳税人完全可以通过各 种灵活办法，将其经营行为转移到境外，从而避免成 为纳税人。
例如，国内某施工单位到新加坡提供建筑安装业 务，尽管是国内的施工单位，但其应税劳务发生在境
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第四章 营业税税务筹划
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第四章 营业税税务筹划
（二）营业税计税依据筹划 在决定纳税人应纳税额的两个因素中，营业税税
率比较固定，目前，已经实现了一个税目使用一个统 一税率，从税率上进行税务筹划的可能很小，而营业 额的确定则要灵活得多，因此，营业税税务筹划的关 键在于营业额。
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第四章 营业税税务筹划
1、选择适当的销售价格 在实际经济活动中，从事营业税规定的应税项目
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第四章 营业税税务筹划
一、营业税税务筹划的重点
营业税税务筹划，要从纳税人、计税 依据、税率及优惠政策四个方面来考虑。 由于营业税的税率是按行业设置的，不同 的行业适用税率不同，只要行业确定，税 率的筹划空间并不大，而纳税人和营业额 的筹划就成为营业税税务筹划的重点内容。
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第四章 营业税税务筹划
营业税的计算公式如下： 应纳税额＝营业额×税率
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第四章 营业税税务筹划
纳税人的营业额即为纳税人提供应税劳务、转让 无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款及价外 费用。如果纳税人采取较低的定价则可以降低应纳税 额，而此时还可以向购买方提出提前付款、签订长期 合同等优惠条件从而使纳税人得到总体的、长远的利 益。因此，确定适当的价格即营业额，是利用应税项 目定价的营业税纳税筹划方法的关键。
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第四章 营业税税务筹划
根据此原则，运输企业将客货从我国境外运往 我国境内，或者将客货从境外的一个地方运往境外
的另一个地方，这两种运输业务因起运地不在我
国境内，所以不缴纳营业税。
运输企业可以充分பைடு நூலகம்利用这条规定，开展起运 地在境外的业务，尤其是在与我国有税收互惠协定
的国家进行客货运输业务，以达到节税的目的。
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第四章 营业税税务筹划
思考题： 为什么我国企业到境外进行安装承包工
程建设？
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第四章 营业税税务筹划
营业税是在我国境内提供应税劳务、转让无 形资产或销售不动产所取得的营业额为课证对象 的一种商品劳务税。
特点： ▼ 以非商品销售额征税为主； ▼ 按行业大类设计税目、税率；
▼ 计算简便，征收成本较低。
第四章 营业税税务筹划
案例思考：
A承揽一座办公大楼的建筑工程，工程总造价2700B， 承包金额为2250A对该项承包业务有两种合同签订 方式可供选择：其一，A与B签订分包合同，即签订 承担建筑安装工程的业务合同，完成工程建筑安装 业务；其二，A与B不签订承包建筑安装工程的分包 合同，而只负责组织协调工作，以差价形式收取中 介服务费。 思考：哪种方式税负较低？
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第四章 营业税税务筹划
2、利用签订合同减少营业额筹划 例2，如前案例，如果工程承包公司A与施工单
位B签订分包合同，则承包公司按照建筑业3%的税率 计算营业税，应纳税额为：
（2700-2250）Χ3%=13.5（万元） 若双方不签订分包合同，A只收取中介服务费， 则A公司该项业务收入适用“服务业”5%的税率计算 营业税，应纳税额为： （2700-2250）Χ5%=22.5（万元），两种方式相 差9万元税额。
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第四章 营业税税务筹划
税目及税率： 1.交通运输 3%； 2.建筑业 3% ； 3.金融保险 5%； 4.邮电通讯 3% ； 5.文化体育业 3% ； 6.娱乐业 5——20%； 7.服务业 5%； 8.转让无形资产 5%； 9.销售不动产 5%。
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第四章 营业税税务筹划
内容
一、营业税税务筹划的重点 二、营业税税务筹划（技巧） （一）避免成为营业税纳税人 （二）营业税计税依据筹划 （三）经营行为筹划 （四）营业税税收优惠政策筹划
外，则该行为就不属于营业税的管辖范围。因此，该 公司的建筑安装劳务收入不征收营业税。
可见，避免成为营业税纳税人的筹划，可以从源 头上减轻企业的税收负担。
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第四章 营业税税务筹划
2、载运旅客或货物的筹划 税法规定：凡是将旅客或货物由境内载运出境
的，属于营业税的管辖权范围；凡是将旅客或货物 由境外载运境内的，就不属于营业税管辖权范围。 如国内某航空公司客机从日本载运旅客入境，取得 的收人不征营业税，因是“在境外载运旅客”；反 之，日本某航空公司飞机从中国境内载运出口货物 出境，取得的收入应当在中国境内征税，虽然该公 司属境外机构，但它属于“在境内载运货物出境”。
二、营业税税务筹划内容与技巧 （一）避免成为营业税纳税人
避开营业税纳税人应同时具备的三个条件： ▼ 营业税行为发生在境内； ▼ 属于营业税征税范围； ▼ 有偿或视同有偿。 根据以上三个条件，纳税人可以通过灵活运作，
使得企业不符合成为营业税纳税人的的必备条件。
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第四章 营业税税务筹划
1、规避税收管辖权，避免成为纳税人的筹划 营业税暂行条例规定，只有发生在我国境内的应
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第四章 营业税税务筹划
例1，A企业向B企业出售一台设备，同时进行技 术转让，合同总价款为1000万元，其中设备款为600 万元，专有技术费为350万元，专有技术辅导费为50 万元，则该项业务应纳营业税为：
（350＋50）万元×5％＝20万元 如果没有其他税种，单从营业税角度而言，企业 可将技术转让费隐藏在设备价款中，多收设备费， 少收技术转让费。这种筹划适用于国内企业向国外 出口产品时，因为一般而言，向国外出口可获取出 口退免税或至少可以出口免税，这时设备价款的增
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第四章 营业税税务筹划
加不会导致应缴增值税的发生或增加，而设备技术 转让费的减少会带来营业税的减少，可使企业总体税 负下降。而对于一般情况，企业应充分考虑各方面的 因素，如果企业减少技术转让费而因此增加设备价款， 导致企业应缴增值税税额的增加值大大高于其应纳营 业税税额的减少值，就得不偿失了。因而，企业在进 行纳税筹划时，应从企业实际出发，通盘考虑，系统 筹划。
税行为，才属于营业税的征税范围，而发生在境外的 应税行为就不属于营业税的税收管辖范围，也就不构 成营业税纳税义务人。因此，纳税人完全可以通过各 种灵活办法，将其经营行为转移到境外，从而避免成 为纳税人。
例如，国内某施工单位到新加坡提供建筑安装业 务，尽管是国内的施工单位，但其应税劳务发生在境
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第四章 营业税税务筹划
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第四章 营业税税务筹划
（二）营业税计税依据筹划 在决定纳税人应纳税额的两个因素中，营业税税
率比较固定，目前，已经实现了一个税目使用一个统 一税率，从税率上进行税务筹划的可能很小，而营业 额的确定则要灵活得多，因此，营业税税务筹划的关 键在于营业额。
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第四章 营业税税务筹划
1、选择适当的销售价格 在实际经济活动中，从事营业税规定的应税项目
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第四章 营业税税务筹划
一、营业税税务筹划的重点
营业税税务筹划，要从纳税人、计税 依据、税率及优惠政策四个方面来考虑。 由于营业税的税率是按行业设置的，不同 的行业适用税率不同，只要行业确定，税 率的筹划空间并不大，而纳税人和营业额 的筹划就成为营业税税务筹划的重点内容。
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第四章 营业税税务筹划