《税务会计》第八章个人所得税会计PPT课件
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（二）扣缴义务人
《个人所得税法》规定，以支付所得的单位或者个人为 扣缴义务人。
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第八章 个人所得税会计
四、征税对象
1. 工资、薪金所得 2. 个体工商户的生产、经营所得 3. 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 4. 劳务报酬所得 5. 稿酬所得 6. 特许权使用费所得 7. 利息、股息、红利所得 8. 财产租赁所得 9. 财产转让所得 10. 偶然所得 11. 其他所得
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第八章 个人所得税会计
第二节 个人所得税应纳税额的计算
一、个人所得税的计税依据
（一）计税依据的一般规定
个人所得税的计税依据是纳税人取得的应纳税所得 额。应纳税所得额是个人取得的各项收入减去税法 规定的扣除项目或扣除金额之后的余额。
（二）计税依据的特殊规定
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第八章 个人所得税会计
财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原 值和合理费用利息、股息、红利所得，偶然所得和其 他所得，以每次收入额为应纳税所得额
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第八章 个人所得税会计
（二）附加减除费用适用的范围和标准
1. 适用的范围 2. 标准
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第八章 个人所得税会计
三、个人所得税的wk.baidu.com算
（一）工资、薪金所得应纳税额的计算
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第八章 个人所得税会计
【例8-2】 假定在某外商投资企业工作的美国专家（假设 为非居民纳税人），2008年5月份取得由该企业发放的工资 l0 400元人民币。计算其应纳个人所得税。 应纳税所得额＝10 400－（2 000＋2 800）＝5 600元 个人所得税应纳税额＝5 600×20%－375＝745元
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第八章 个人所得税会计
二、个人所得税的特点
1. 实行分类征收 2. 累进税率与比例税率并用 3. 费用扣除额较宽 4. 计算简便 5. 采取课源制和申报制两种征纳方法
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第八章 个人所得税会计
三、纳税人与扣缴义务人
（一）纳税人
个人所得税的纳税人，包括中国公民、个体工商业户以 及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同） 和香港、澳门、台湾同胞。 依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非 居民纳税人
二、应纳税所得额的确定
（一）费用减除标准
工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2 000元 个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收 入总额，减除成本、费用以及损失对企事业单位的承 包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额， 减除必要费用（2000元/月）
劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、 财产租赁所得，每次收入不超过4 000元的，减除费用 800元；4 000元以上的，减除20%的费用
第八章 个人所得税会计
第八章 个人所得税会计
第一节 个人所得税概述 第二节 个人所得税应纳税额的计算 第三节 个人所得税的会计处理 第四节 个人所得税的纳税申报
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第八章 个人所得税会计
学习目标
（一）知识目标
◆了解个人所得税的相关基础知识； ◆掌握个人所得税应纳税额的确定； ◆掌握企业涉及个人所得税业务的会计处理； ◆掌握进行个人所得税纳税申报的方法。
（二）技能目标
◆能够灵活运用所学知识，对案例进行分析； ◆具备运用理论知识进行个人所得税会计处理的能力。
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第八章 个人所得税会计 第一节 个人所得税概述
一、个人所得税的概念
个人所得税是对我国公民、居民来源于我国境内 外的一切所得征收的一种税。
它是国家调节个人收入，缓解个人收入差距过分悬 殊矛盾的重要手段，体现了国家与个人之间的分配关 系。
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第八章 个人所得税会计
【例8-3】 中国公民李某2009年l—12月份每月工资4 100元， 12月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金15 000元。 计算李某该笔奖金应缴纳的个人所得税 该笔奖金按12个月分摊后，李某每月的奖金为： 15 000÷12＝1 250元 查表得，适用税率为10%，速算扣除数25元，则： 全年一次性奖金应纳税额＝15 000×10%－25＝1 475元
② 雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为： 应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资、 薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数
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第八章 个人所得税会计
【例8-4】 假定中国公民李某2009年在我国境内1—12月每月的 工资为1 500元，12月份除当月工资以外又一次性领取年终资金 18 500元。计算李某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税 该笔奖金按12个月分摊后，李某每月的奖金为： [18 500－（2 000－1 500）]÷12＝1 500元 查表得，适用税率和速算扣除数分别为10%、25元，则： 应纳税额＝（奖金收入－当月工资与2 000元的差额）×适用税 率－速算扣除数 ＝[18 500－（2 000－1 500）] ×10%－25＝1 775元 （3）在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许 采用一次。 （4）实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪 和绩效工资按上述规定执行。 （5）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金， 一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
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第八章 个人所得税会计
五、个人所得税税率
1. 工资、薪金所得：适用九级超额累进税率，税率为 5%～45%。 2. 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经 营、承租经营所得：适用5%～35%的超额累进税率（个人 独资企业和合伙企业的生产经营所得也适用） 3. 稿酬所得：适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额 减征30%，故其实际税率为14%。 4. 劳务报酬所得：适用比例税率，税率为20%（加成征收： 20%、30%、40%的三级超额累进税率）。 5. 特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁 所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得：适用比例税 率，税率为20%（出租居民住用房适用10%的税率，居民储 蓄利息税率调为5%）
1. 一般计算 工资、薪金所得应纳税额＝应纳税所得额×适用税率 －速算扣除数 【例8-1】 假定某纳税人2008年5月份工资为4 200元， 该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算其当月应 纳个人所得税。 应纳税所得额＝4 200－2 000＝2 200元 个人所得税应纳税额＝2 200×15%－l25＝205元
2. 个人取得全年一次性奖金应纳税额的计算： （1）先将雇员当月取得的全年一次性奖金，除以12个月， 按其商数确定适用税率和速算扣除数。 （2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按适用的 税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下： ① 雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式为： 应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速 算扣除数
《个人所得税法》规定，以支付所得的单位或者个人为 扣缴义务人。
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第八章 个人所得税会计
四、征税对象
1. 工资、薪金所得 2. 个体工商户的生产、经营所得 3. 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 4. 劳务报酬所得 5. 稿酬所得 6. 特许权使用费所得 7. 利息、股息、红利所得 8. 财产租赁所得 9. 财产转让所得 10. 偶然所得 11. 其他所得
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第八章 个人所得税会计
第二节 个人所得税应纳税额的计算
一、个人所得税的计税依据
（一）计税依据的一般规定
个人所得税的计税依据是纳税人取得的应纳税所得 额。应纳税所得额是个人取得的各项收入减去税法 规定的扣除项目或扣除金额之后的余额。
（二）计税依据的特殊规定
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第八章 个人所得税会计
财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原 值和合理费用利息、股息、红利所得，偶然所得和其 他所得，以每次收入额为应纳税所得额
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第八章 个人所得税会计
（二）附加减除费用适用的范围和标准
1. 适用的范围 2. 标准
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第八章 个人所得税会计
三、个人所得税的wk.baidu.com算
（一）工资、薪金所得应纳税额的计算
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第八章 个人所得税会计
【例8-2】 假定在某外商投资企业工作的美国专家（假设 为非居民纳税人），2008年5月份取得由该企业发放的工资 l0 400元人民币。计算其应纳个人所得税。 应纳税所得额＝10 400－（2 000＋2 800）＝5 600元 个人所得税应纳税额＝5 600×20%－375＝745元
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第八章 个人所得税会计
二、个人所得税的特点
1. 实行分类征收 2. 累进税率与比例税率并用 3. 费用扣除额较宽 4. 计算简便 5. 采取课源制和申报制两种征纳方法
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第八章 个人所得税会计
三、纳税人与扣缴义务人
（一）纳税人
个人所得税的纳税人，包括中国公民、个体工商业户以 及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同） 和香港、澳门、台湾同胞。 依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非 居民纳税人
二、应纳税所得额的确定
（一）费用减除标准
工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2 000元 个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收 入总额，减除成本、费用以及损失对企事业单位的承 包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额， 减除必要费用（2000元/月）
劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、 财产租赁所得，每次收入不超过4 000元的，减除费用 800元；4 000元以上的，减除20%的费用
第八章 个人所得税会计
第八章 个人所得税会计
第一节 个人所得税概述 第二节 个人所得税应纳税额的计算 第三节 个人所得税的会计处理 第四节 个人所得税的纳税申报
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第八章 个人所得税会计
学习目标
（一）知识目标
◆了解个人所得税的相关基础知识； ◆掌握个人所得税应纳税额的确定； ◆掌握企业涉及个人所得税业务的会计处理； ◆掌握进行个人所得税纳税申报的方法。
（二）技能目标
◆能够灵活运用所学知识，对案例进行分析； ◆具备运用理论知识进行个人所得税会计处理的能力。
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第八章 个人所得税会计 第一节 个人所得税概述
一、个人所得税的概念
个人所得税是对我国公民、居民来源于我国境内 外的一切所得征收的一种税。
它是国家调节个人收入，缓解个人收入差距过分悬 殊矛盾的重要手段，体现了国家与个人之间的分配关 系。
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第八章 个人所得税会计
【例8-3】 中国公民李某2009年l—12月份每月工资4 100元， 12月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金15 000元。 计算李某该笔奖金应缴纳的个人所得税 该笔奖金按12个月分摊后，李某每月的奖金为： 15 000÷12＝1 250元 查表得，适用税率为10%，速算扣除数25元，则： 全年一次性奖金应纳税额＝15 000×10%－25＝1 475元
② 雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为： 应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资、 薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数
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第八章 个人所得税会计
【例8-4】 假定中国公民李某2009年在我国境内1—12月每月的 工资为1 500元，12月份除当月工资以外又一次性领取年终资金 18 500元。计算李某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税 该笔奖金按12个月分摊后，李某每月的奖金为： [18 500－（2 000－1 500）]÷12＝1 500元 查表得，适用税率和速算扣除数分别为10%、25元，则： 应纳税额＝（奖金收入－当月工资与2 000元的差额）×适用税 率－速算扣除数 ＝[18 500－（2 000－1 500）] ×10%－25＝1 775元 （3）在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许 采用一次。 （4）实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪 和绩效工资按上述规定执行。 （5）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金， 一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
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第八章 个人所得税会计
五、个人所得税税率
1. 工资、薪金所得：适用九级超额累进税率，税率为 5%～45%。 2. 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经 营、承租经营所得：适用5%～35%的超额累进税率（个人 独资企业和合伙企业的生产经营所得也适用） 3. 稿酬所得：适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额 减征30%，故其实际税率为14%。 4. 劳务报酬所得：适用比例税率，税率为20%（加成征收： 20%、30%、40%的三级超额累进税率）。 5. 特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁 所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得：适用比例税 率，税率为20%（出租居民住用房适用10%的税率，居民储 蓄利息税率调为5%）
1. 一般计算 工资、薪金所得应纳税额＝应纳税所得额×适用税率 －速算扣除数 【例8-1】 假定某纳税人2008年5月份工资为4 200元， 该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算其当月应 纳个人所得税。 应纳税所得额＝4 200－2 000＝2 200元 个人所得税应纳税额＝2 200×15%－l25＝205元
2. 个人取得全年一次性奖金应纳税额的计算： （1）先将雇员当月取得的全年一次性奖金，除以12个月， 按其商数确定适用税率和速算扣除数。 （2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按适用的 税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下： ① 雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式为： 应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速 算扣除数