第七章 审计抽样

二、审计抽样的种类
1、按决策的依据可分为统计抽样和非统计抽样。
统计抽样是指审计人员运用数理统计方法确定样本 及样本量，进而随机选择样本，并根据样本的审查结果 来推断总体特征的一种审计抽样方法。
非统计抽样是指审计人员运用专业经验和主观判断 来确定样本规模和选取样本的一种审计抽样方法。
究竟应选用哪种抽样技术，主要取决于审计人员对 成本效果方面的考虑。非统计抽样可能比统计抽样花费 的成本要小，但是统计抽样的效果则可能比非统计抽样 要好得多。
运用判断评价样本结果
记录结论
2、按目的不同可分为属性抽样和变量抽样
属性抽样是为了确定总体特征的发生频率 而采用的一种方法。
变量抽样是指用来估计总体金额而采用的 一种方法。根据实质性程序中细节测试的目的 和特点所采用的审计抽样称为变量抽样。
二、抽样风险与非抽样风险
• （一）抽样风险 • 审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体
原因主要有： • ① 人为错误，如未能找出文件中的错误等； • ② 运用了不符合审计目标的审计程序； • ③ 错误解释样本结果
三、审计抽样的一般程序
样本 设计
样本 的选取
抽样 结果 评价
第二节 抽样程序
一、样本设计 样本设计是指审计人员围绕样本的性质、样本 量、抽样组织方式、抽样工作质量要求所进行的
② 系统选样 • 系统选样也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确
定随机起点，然后按照间隔，顺序选取样本的方法。 选样间隔＝总体规模÷样本规模
• 系统选样方法使用方便，并可用于无限总体。 • 但使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的，如果测试
的特征在总体内分布具有某种规律性，则选取的样本的代表 性就可能较差。
二、样本的选取
(二)选取样本
① 随机选样 ② 系统选样 ③ 随意选样
① 随机选样
• 随机选样是指对审计对象总体或次级总体的所有项目 ，按随机规则选取样本。随机选样通常用随机数表或 计算机产生的随机数来进行。
• 随机选样不仅使总体中每个抽样单元被选取的概率相 等，而且使相同数量的抽样单元组成的每种组合被选 取的概率相等。这种方法在统计抽样和非统计抽样中 均适用。
MDR〈可容忍偏差率：总体可以接受 结论：支持计划的重大错报风险水平
控制有效
MDR小于但接近可容忍偏差率：谨慎 结论：结合其他审计程序实施的结果或者扩大测试范围
4.形成审计结论 （1）控制测试 ①采用非统计抽样 估计的总体偏差率与可容忍偏差率直接比较
若 ≧可容忍偏差率：总体不能接受
控制无效
结论：不支持计划的重大错报风险水平
3
余额在5 000元以下
系统选样
函证方式
肯定式 肯定式 否定式
二、样本的选取
（一）确定样本规模
从总体中选取样本项目的数量 太少:不能反映总体特征,证据不足,结论可能出错 太多:工作量增加,影响审计效率,增加审计成本
[考虑因素] 1.可接受的抽样风险 2.可容忍误差 3.预计总体误差 4.总体变异性 5.总体规模
• 克服系统选样方法的这一缺点，可采用两种方法: • 一是增加随机起点的个数 • 二是在确定选样方法之前对总体特征的分布进行观察，如发
现总体特征的分布呈随机分布，则采用系统选样方法，否则 ，考虑使用其他选样方法。
③ 随意选样
• 随意选样是指审计人员不带任何偏见地选取样本 ，即不考虑样本项目的性质、金额大小、位置、 外观或其他特征而选取总体项目。
实施审计程序,发现误差 如果审计程序不适用,针对替代项目实施程序
三 抽样结果评价
①
②
③
④
分
推
重
形
析
断
估
成
样
总
抽
审
本
体
样
计
误
误
风
结
差
差
险
论
4.形成审计结论
（1）控制测试
①采用统计抽样
总体偏差率上限（MDR）=总体偏差率与抽样风险允许
限度之和
MDR ≧可容忍偏差率：总体不能接受
控制无效
结论：不支持计划的重大错报风险水平
特征不相符的可能性。抽样风险与样本量成反比， 样本量越大，抽样风险越低。 • 控制测试：信赖过度风险与信赖不足风险 • 实质性程序：误受风险与误拒风险
二、抽样风险与非抽样风险
• （二）非抽样风险 • 审计人员采用不恰当的审计程序或方法，或因误解
审计证据等而未能发现重大误差的可能性。 • 这种风险并非抽样所致，而是其他因素引起的。其
若〈可容忍偏差率：
Ⅰ大大小于：总体可以接受 Ⅱ接近： 总体不能接受 Ⅲ不大不小：扩大样本规模
4.形成审计结论 （2）细节测试
根据样本推断总体错报，同时考虑抽样风险 推断总体错报≧预期错报：抽样风险不能接受 实施其他审计程序，获得额外证据 降低抽样风险 ①采用统计抽样： 总体错报上限=推断总体错报与抽样风险允许限度之和 Ⅰ总体错报上限﹤可容忍错报 总体可以接受 结论：交易或账户不存在重大错报
• 缺点在于很难完全无偏见地选取样本项目，即这 种方法难以彻底排除审计人员的个人偏好对样本 的影响，因而其结果有时缺乏合理性与可靠性。
• 在运用随意选样方法时，审计人员要避免由于项 目的性质、金额大小、位置、外观等的不同所引 起的偏见，尽量使所选用的样本具有代表性。
二、样本的选取
(三)对样本实施审计程序
确定测试目标
统计抽样与非 统计抽样区别
统计抽样
确定实现目标的程序
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应审查多少 项目？
抽样
抽样种类
全部项目 非统计抽样
应用模型确定样本规模（明确承认 相关因素）
运用判断确定样本规模（不明确承 认相关因素）
随机选取有代表性样本
判断选取有代表性的样本
应用审计程序
应用审计程序
运用审计准则和职业判断评价样本 结果
第七章 审计抽样
目录
• 第一节 审计抽样 • 第二节 样本的选取 • 第三节 属性抽样 • 第四节 变量抽样
第一节 审计抽样
一、审计抽样的概念
审计抽样是指审计人员在实施审计程序时，从 审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试， 并根据测试结果推断总体特征的一种方法。
审计抽样的特征： 1.对低于百分之百的项目实施审计程序 2.所有抽样单元都有被选中的机会 3.测试的目的是为了评价该账户或交易类型的某 一特征
计划工作。 ① 确定测试目标
② 定义总体和抽样单元
步骤：
③ 定义误差构成条件
④ 确定审计程序
【案例分析】对应收账款进行函证时，将涉及的往
来明细账户按余额的大小分为若干层次，再对每 个层次采用不同的审计方法。
表1-10
往来明细账余额表
分层标准
抽样方法
层次
1
余额在10000元以上
100％函证
2 余额在5 000元～10000元之间 随机选样