第六章财务预算与财务控制

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• 4、直接人工预算的编制 • 直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。 • 其内容包括：预计产量、单位产品工时、人工 总工时、每小时人工成本和人工总成本。
5、制造费用预算的编制 制造费用的编制基础是生产预算。 制造费用中既有变动费用，也有固定费用。因 此，编制制造费用预算时要分变动制造费用和固定 制造费用来编制。其中，变动制造费用可用预计生 产量乘各种间接费用的单位产品定额计算。固定制 造费用则可按零基预算方法或经验估计，
（2）相互协调 财务预算围绕企业的总目标，把企业经营过程中的各个 环节、各个部门严密地组织起来，使各方面的力量相互协 调，减少和消除隔阂，使企业成为一个为完成其总目标而良 好运转的有机整体。 （3）监督控制 通过财务预算和实际情况对比，可以了解实际情况是否 合理，是否出现偏差，如果有偏差出现，则要进一步分析差 异的原因，及时修正经营活动，使经营活动控制在预算的范 围内进行，从而促使企业目标的完成。
（3）预防性控制 预防性控制是在财务活动发生前，通过制定财 务管理制度工作程序来防止偏差的发生。 预防性控制与反馈控制和前馈控制不同，后者 均属于外部控制，而预防性控制是过程本身的一部 分。
3、财务控制的基本程序 （1）制定控制标准 制定控制标准是财务控制过程的起点，有了明 确的控制标准，财务控制才能按照预定的目标进 行，控制工作才具有宏观性、统一性和强制性。同 时控制标准也是衡量工作效果的规范。 为了保证控制标准的合理性与积极性，制定控制 标准时，应当在充分调查研究的基础上，力争做到 既科学合理又具有可控性，在财务活动过程中应经 常检查修正，使之不断完善。控制标准可以用实物 表示，也可以用货币量表示。控制标准通常有各项 计划指标、预期目标、定额、预算等。
2、生产预算的编制 • 生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有 销售量、期初和期末存货、生产量。 • 预计期初存货=上季度期末存货 • 预计期末存货=下季度销售量×10% • 预计生产量=预计销售量+预计期末存货-预计期初存货
3、直接材料预算的编制 • 直接材料预算是以生产预算为基础编制的，其 主要内容有直接材料单位产品用量、 生产需用量、 预计采购量=（生产需用量+期末存量）-期初存量 期初和期末存货量等， 同时要考虑原材料存货水 平。
÷销量
×
300）
÷
2500=500（元）
③计算单位变动成本的方程式。 单位变动成本b=单价-(固定成本+利润)／销量 单位变动成本b=500-(200000+300000)÷2500=300（元）
④计算固定成本的方程式。
固定成本=单价×销量-单位变动成本×销量-利润 固定成本a=500×2500-300×2500-300000=200000（元）
6、 产品成本预算的编制 产品成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工 预算、制造费用预算的汇总。内容包括产品单位成本和总 成本。
• 7、销售费用和管理费用预算的编制 • 销售费用和管理费用是以销售预算为基础，考虑 过去管理费用和销售费用的实际开支编制的。其 内容包括销售费用和管理费用两部分。这两部分 费用预算，都可按过去实际开支的数额进行分析、 预测得出，但必须注意过去实际开支的有效性和 合理性。
三、 预计财务报表的编制 1、预计损益表的编制 2、预计资产负债表的编制 3、预计现金流量表
第三节 财务控制
一、 财务控制概述 1、财务控制定义 财务控制就是根据企业财务目标，利用财务信 息，运用特定的方法对企业财务活动进行检查、监 督，及时发现偏差并予以纠正，以保证财务目标的 实现。 财务控制的目的是要确保预期目标的实现，尽 可能求得最佳的经济效益，它是为落实财务计划目 标并保证其实现的有效工具。
（2）财务预算控制法 财务预算控制法就是以企业在预算期内所编制 的预算为依据，控制财务活动使之达到预期目标的 过程。 （3）财务制定控制法 财务制定控制法是以有关的财务法规、制度规定 为依据，监督企业的财务活动，使之符合制度规定 的一种控制方法。它是从合法性、合理性上对财务 活动进行控制。
（4）责任控制法 责任控制法是通过建立责任会计制度，以责任 会计制度确定的各责任中心的业绩考评指标为依 据，对财务活动进行评价和调节。这种控制方法要 在企业内部建立若干责任中心，并明确其职责范 围，将企业的总体目标层层分解，确定各责任中 心的业绩考评指标，在财务活动过程中，通过信息 反馈及业绩考评，达到财务控制的目的。
（3）纠正偏差 对于实际脱离标准的差异，有关人员应根据不 同情况分别处理。对于有利差异要肯定成绩，认真 总结，并予以必要的奖励；对于不利差异，要查明 原因，及时处理，如属于执行中的工作原因，应挖 掘潜力，提出有利措施并积极落实，如属于控制标 准不准确，则应及时修正原定标准。
4、财务控制的基本方法 （1）财务目标控制法 财务目标控制法就是指以企业财务目标为依 据，对企业财务活动进行约束、指导和干预，使之 符合原定要求的管理过程。 目标控制的特点在于根据企业财务总目标层层 分解落实到基层，财务控制以车间、班组为中心， 从职工个人、班组开始，由低到高、自上而下地实 施财务控制。财务控制强调授权，减少干预，它能 充分发挥每个目标执行者的最大能力，实行最佳自 我控制，以此独立自主地完成预定目标。
（2）损益方程式的变换形式 ①计算销量的方程式。 销量=（固定成本+利润）÷（单价-单位变动成本） 销量q=（200000+300000）
÷
（500-300）=2500(件)
保本量=固定成本÷（单价-单位变动成本） =200000
÷
（500-300）=2000(件）
② 计算单价的方程式。 单价=（固定成本+利润+销量×单位变动成本） 单价s=（200000+300000+2500
3、财务预算的分类及体系 （1）按预算的期限划分 长期预算是指预算期在1年以上的预算，通常包括长期 销售预算、资本支出预算、长期资金筹措预算、研究与开发 预算等。 短期预算是在1年以内的预算，指年度预算或时间更短 的季度、月度预算，如直接人工预算、直接材料预算、现金 预算等等。
（2）按预算的内容划分 财务预算是指企业在一定时期内关于现金收支、财务状 况的预算，包括现金预算、预计损益表、预计资产负债表、 预计现金流量表等。 业务预算则是指企业一定时期内基本业务情况的预算， 包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、 制造费用预算、销售及管理费用预算等。 专门预算是指企业针对长期投资而编制的预算，如扩建 房屋、购置固定资产等预算。 一般来说，财务预算是企业全部预算的核心，业务预算 和专门预算，都是财务预算的基础；财务预算则是业务预算 和专门预算现金流量的总结。
2、财务控制的基本方式 （1）反馈控制 反馈控制是根据过去的情况来指导当前的行 动，即从组织财务活动过程中的信息反馈中发现偏 差，通过分析原因，及时采取相应措施，以纠正偏 差。其目的在于使用过程与目标的差距在控制过程 中逐渐缩小，最终达到控制目标。
（2）前馈控制 前馈控制是通过预测，预计财务活动过程中即 将出现的偏差，在问题还没有出现之前就采取措施 加以调整，以确保财务目标的实现。 实现前馈控制能较好地解决由于时滞现象所带 来的问题，但它需要及时掌握大量信息，并需要进 行准确预测，才能真正发挥其作用，实现对未来财 务活动的把握与控制。
第六章财务预算与财务控制
• 学习目标 • 理解和掌握利润预测的方法 • 理解和掌握财务预算的常规编制流程和方 法 • 理解和掌握财务控制的内容和方法
第一节
利润预测
一、目标利润预测法 目标利润的公式为： 目标利润=计划年度预计净资产×预计净资产利润率 目标利润=计划年度预计总股本×预计每股利润额 目标利润=计划年度预计销售收入 ×预计销售收入利润率
2、财务预算的作用 （1）明确目标 企业的经营目标是多重的，反映在财务上也很难用唯一 的数量指标来表达，因此需要通过财务预算分门别类、有层 次地表达企业的各种目标，如销售、生产、成本费用、收入 和利润等，并通过财务预算，把这些目标分解为各个部门的 具体目标，从而有助于企业内部各个部门和职工了解本部 门、本人在财务目标中的地位、作用和责任，并根据预算安 排自己的活动，努力完成自己的任务，并以各个具体目标的 完成促成总目标的实现。
（2）衡量成效 衡量成效就是利用编制报表、抽样检查、专题 分析等方法取得各种有关资料，随时掌握财务活动 的实际执行情况，并将其与控制标准进行对比分 析，及时发现实际脱离标准的偏差，以便及时纠正 执行中的偏差。 实际与标准差异的计算，包括绝对数差异额的 计算及相对数差异额的计算。 差异额=实际数-标准数 差异率=差异额÷标准数×100%
销售ຫໍສະໝຸດ Baidu算
长期销售预算
期末存货预算
生产预算
期间费用预算
直接材料预算
直接人工预算
制造费用预算
产品成本预算
现金预算
资本支 出预算
预计财务报表
二、财务总预算的编制 1、销售预算的编制 销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制都以 销售预算作为基础。 销售预算通常要分品种、分月份、分销售区域、分推销 员来编制。 销售预算的主要内容是销量、单价和销售收入。 企业编制销售预算的同时，通常还要预计现金收入，以 便为现金预算的编制提供数据。
第二节
财务预算
一、财务预算概述 1、财务预算的定义 财务预算就是以货币形式表示的财务方面的经营计划。 狭义的财务预算是指企业在预算期内反映有关现金收支 和财务状况的预算，主要包括： 现金预算、预计损益表、预 计资产负债表和预计现金流量表等。 广义的财务预算是指企业预算期内反映整个经营过程中 有关资金综合变动情况的预算，它除了包括狭义财务预算的 内容外，还包括销售预算、生产预算、产品成本预算、直接 材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售费用及管理 费用预算等。这一系列预算构成的有机整体也称为财务总预 算或全面预算。
2、边际贡献方程式 利润=边际贡献-固定成本=销售收入×边际贡献率-固定成本 边际贡献=销售收入-变动成本 单位边际贡献=单位售价-单位变动成本 边际贡献率=边际贡献÷销售收入 =单位边际贡献÷单位售价
销售收入=（固定成本+利润）÷边际贡献率 边际贡献率=（固定成本+利润）÷销售收入×100％ 固定成本=销售收入×边际贡献率-利润 盈亏临界点销售量用边际贡献来表示： 盈亏临界点销售量=固定成本÷单位边际贡献
二、本量利法
1、成本的性态 成本性态指成本总额对业务量的依存关系。 业务量对企业的生产经营活动水平的量度，例如产品产 量、人工工时、销售额、主要业务处理量等等都可以作为业 务量大小的标志。 固定成本在一定的范围内不随业务量的变动而变动。 变动成本随业务量的增长而正比例增长。 混合成本随业务量增长而增长，但是与业务量增长不成 正比例关系，
8、现金预算的编制 现金预算是根据以上各个预算编制的，从某种 意义上讲，它是以上各个预算现金收支量的总括。 现金预算综合地反映了企业在预算期内的现金 收支状况，包括现金收入、现金支出、现金多余或 不足、现金筹集和运用等内容。它不仅决定了预算 期内现金需求总额，也决定企业的筹资额，所以现 金预算是财务预算的中心预算。
2、损益方程式 （1）基本损益方程式 利润=销售收入-总成本 =单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本 • P=s · q – b · q- a • 式中P——利润； • s——单价； • q——销量； • b——单位变动成本； • a——固定成本。
某企业生产的甲产品，经测算固定成本为每月 200000元，单位变动成本为300元，已知市场价格 为每件500元，现根据市场预测，本月计划产销 2500件，要求测算预期利润是多少。 P=s · q – b · q -a =500×2500-300×2500-200000 =300000（元）
A公司计划年度预计净资产为62000万元，净资 产利润率定为10．5％；B公司计划年度预计总股本 扩张50％，达到35000万股，每股利润额仍定为原来 的0．80元；C公司计划年度预计销售收入将增加到 151000万元，销售收入利润率仍维持原来的25％。 现要求计算上述公司的目标利润。 A公司目标利润=62000×10.5%=6510（万元） B公司目标利润=35000×0．80=28000（万元) C公司目标利润=151000×25％=37750（万元）