非流动负债知识点讲义

非流动性负债会计处理
●预收账款与应付利息是企业的流动负债，一年内到期的长期借款由于期限不
足一年，所以也属于企业的流动负债。

长期应付款属于非流动负债。

●发行期间被冻结的资金利息会增加债券的期初摊余成本。

●租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租
入资产的入账价值，租赁合同规定的利率影响最低租赁付款额现值。

●计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有资产应计提折旧相一致的折
旧政策。

能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧，由于承租人在租赁期届满时优惠购
买，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权。

●融资租入固定资产的入账价值=租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付
款额现值两者中较低者+初始直接费用
●建造厂房领用原材料涉及的进项税额做转出处理，计入工程成本。

●融资租入固定资产时，按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额
现值两者中较低者为基础确定入账价值
●筹建期间的利息费用一般计入“管理费用”，在符合资本化条件时计入相关
资产的成本。

日常生产经营活动的借款利息一般计入“财务费用”，符合资本化条件的计入相关资产的成本。

●资产负债表日即期末长期借款应采用摊余成本进行计量。

●最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项
（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，或有租金应在实际发生时计入当期损益。

●资产负债表日未确认融资费用的摊销额，满足借款费用资本化条件的应计
入相关资产的成本，不满足借款费用资本化条件的应费用化计入财务费用。

●长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含
一年）的借款，是负债项目，不会涉及到“应收利息”的明细科目。

●长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款
项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。

●企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发
行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目，采用实际利率法摊销。

按实际利率计算的利息计入财务费用等科目。

●“债券发行时产生的债券溢价”、“期末计提应付债券利息”应在“应付债
券”账户的贷方反映；“债券折价的摊销”通过“应付债券”账户的贷方反映、“债券溢价的摊销”通过“应付债券”账户的借方反映；债券的发行费用通过“应付债券——利息调整”账户的借方核算。

●按照准则的规定，融资租入固定资产入账价值为租赁资产公允价值与最低
租赁付款额的现值两者中的较低者，并且，承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的初始直接费用应当计入租赁资产价值。

●对于到期一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率
计算确定的债券利息，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”
科目。

●应付债券属于负债类科目，负债类科目不涉及计提减值准备的问题，所以
负债科目的账面价值与其账面余额相等。

一次还本付息债券的账面余额=应付债券（面值）+应付债券（应计利息）+\-应付债券（利息调整）的金
额。

●长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一
年）的借款。

●企业发行的债券的票面利率低于同期银行存款利率时，可按低于债券面值
的价格发行，称为折价发行。

●企业采用补偿贸易方式引进国外设备时，应该将外币价款折合为人民币确
认长期应付款。

●融资租赁的资产，在租赁期满后，承租人只有行使了优惠购买权，资产的
所有权才属于承租人。

●借款费用资本化一般以固定资产是否达到预定可使用状态作为时间界限，
而不以竣工结算为界限。

在资产达到预定可使用状态前的利息支出，若符合资本化条件，应予以资本化；达到预定可使用状态之后，无论是否竣工结算或者交付使用，都不能再资本化，而是应该费用化计入当期损益。

●债券在溢价发行的情况下，债券的摊余成本逐期减少，利息费用也就随之
逐期减少。

长期借款在计算利息时涉及到利率的选择问题，应该按照实际利率确认利息费用，按照合同利率确认应该支付的利息，差额计入利息调整。

借入借款时：
借：银行存款××
贷：长期借款××
每年末计提利息时：
借：在建工程××
贷：应付利息××
支付利息时：
借：应付利息××
贷：银行存款××
编制取得长期借款的会计分录。

借：银行存款××
贷：长期借款××
计提长期借款利息的会计分录。

借：在建工程××
贷：应付利息××
编制转仓库成本的会计分录。

借：固定资产××
贷：在建工程××
编制计提仓库折旧额的会计分录。

借：管理费用××
贷：累计折旧××
计提长期借款利息的会计分录。

借：财务费用××
贷：应付利息××
注意：工程完工后不是资本化期间，应该将计提的长期借款利息费用化记入到财务费用科目。

（1）发行债券：
借：银行存款××
贷：应付债券——面值××
（2）计提利息：
借：在建工程××
贷：应付债券——应计利息××
（3）计提利息：
借：财务费用××
贷：应付债券——应计利息××
（4）支付本金和利息：
借：应付债券——债券面值××
——应计利息××
贷：银行存款××
（1）发行债券
借：银行存款××
应付债券——利息调整××
贷：应付债券——面值××
（2）计提利息
借：在建工程××
贷：应付债券——利息调整××
应付利息××
（3）计提利息
借：财务费用××
贷：应付债券——利息调整××应付利息××
注释：最后一年，利息调整摊销额应采用倒挤的方法计算。

（4）付息还本
借：应付债券——面值××
应付利息××
贷：银行存款××
（3）编制会计分录：
①
借：在建工程××
未确认融资费用××
贷：长期应付款××
银行存款××
借：在建工程××
贷：银行存款××
借：固定资产××
贷：在建工程××
年末付款时：
借：长期应付款××
贷：银行存款××
借：财务费用××
贷：未确认融资费用××
借：制造费用××
贷：累计折旧××
②年末付款时：
借：长期应付款××
贷：银行存款××
借：财务费用××
贷：未确认融资费用××
借：制造费用××
贷：累计折旧××
③年末付款时：
借：长期应付款××
贷：银行存款××
借：财务费用××
贷：未确认融资费用××
年末计提折旧：
借：制造费用××
贷：累计折旧××
非流动性负债相关分录
1、借：银行存款××
应付债券——利息调整××
贷：应付债券——面值××2、借：预付账款——天河建筑××
贷：银行存款××借：在建工程××
贷：预付账款——天河建筑××3、借：在建工程××
贷：应付利息××
应付债券—利息调整××
4、借：应付利息××
贷：银行存款××
5、借：在建工程××
贷：银行存款××
借：固定资产××
贷：在建工程××
借：在建工程××
贷：应付利息××
应付债券—利息调整××
6、借：应付利息××
贷：银行存款××
8、借：财务费用××
贷：应付利息××
应付债券—利息调整××
9、借：应付债券——面值××
应付利息××
贷：银行存款××。