所得税会计的核算方法
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
如：坏账准备，会计预提坏账损失，税法在确认坏账时允许 扣除 存货跌价准备，会计预提损失，税法在销售时确认损失 固定资产减值准备，会计预提损失，税法在报废或出售 时确认损失
2、会计上的各种预计负债，税法不允许，会计预先确认费用 或损失，税法在实际发生是才允许在税前抵扣，
如：产品售后维修费，未决诉讼，
常见的暂时性差异或时间性差异（续1）
同期同类贷款利率计算的数额。
常见的永久性差异（续）
支出（续）
2、会计上不确认费用，税法允许加计扣除， 残疾人员工资，按照支付工资的100%加计扣除； 研发支出，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，
按照无形资产成本的150%摊销
常见的暂时性差异或时间性差异
1、会计计提的各种资产的减值准备，税法不允许，会计预先 确认损失，税法在实际消耗或销售处置时才确认成本允许 在税前抵扣。
第五章 所得税会计
企业所得税法
所得税法会计
企业所得税税法及实施条例
所得税的计算
不一定等于会计 利润总额
应交所得税=应纳税所得额×适用税率 计税基础：应纳税所得额
应纳税所得额=计税收入-允许扣除的支出 税率：
一般企业25%
小型微利企业20% 高新技术企业15%
应纳税所得额与利润的差异
差异产生的原因
永久性差异：计算口径与计量属性不一致，将来 不能转回
暂时性差异：计算时间不一致，税法比会计提前 或推迟，将来可以转回
常见的永久性差异
收入
1、会计上确认收入，税法上不计算收入，如：国 债利息、股权投资现金分红
2、会计上不确认收入，税法计算收入；如：产品 对外捐赠、用于福利部门，不具有商业实质的 非货币性交易
2、标准：拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的 企业：
（1）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》 规定的范围；
（2）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例； （3）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不 低于规定比例； （4）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例； （5）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。 《国家重点支持的高新技术领域》和高新技术企业认定 管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有 关部门制订，报国务院批准后公布施行。
常见的暂时性差异或时间性差异（续4）
6、会计的费用，税法规定了扣除标准，超标准部分递延 到以后扣除 教育经费，不得超过工资薪金总额2.5%，超过部分允 许以后扣除，不得预提， 广告费和业务宣传费，不超过当年销售（营业）收入的 15%， 超过部分，允许以后年度扣除
7、会计按照权责发生制计提而尚未支付的费用，税法要 求在支付时在税前列支 工资薪金，当月的薪金下月支付，税法要求按实际支 付额在税前扣除
（2）税法规定了扣除标准，不允许超标准扣除， 如：职工福利费、工会经费，不得超过工资薪金总额14%、2%，职
工福利费不得预提，工会经费必须拨付， 业务招待费，按发生额的60%扣除，不超过当年销售（营业）
收入的0.5% 公益性捐赠支出，不超过当年利润总额的12% 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业
常见的暂时性差异或时间性差异（续3）
4、确认收入的确认标准会计上与税法不一致， 导致会计 确认的收入比税法计算收入延迟。
如：在某些情况下发出商品、预收账款、跨期劳务，在 会计上不符合收入确认的条件，在税法上符合计税收 入的条件
5、对于资产、负债、收入的计量方法不一致，导致会计 确认损益比税法提前或延迟。 如：交易性金融资产，会计按公允价值计量，公允价 值变动计入当期损益，税法按历史成本计量 分期收款销售，会计分别确认销售收入和利息收 入，按现销价格一次确认销售收入，分期确认利息收 入；税法分期确认销售收入
如何界定小型微利企业和高新技术企业
小型微利企业
1、税率：20% 2、标准： （1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人 数不超过100人，资产总额不超过3000万元； （2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人 数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
高新技术企业
1、税率：15%
3、资产折旧（摊销）方法、年限会计上与税法不一致，导致 会计确认的费用比税法允许扣除费用提前或延迟。 固定资产： 折旧方法：会计可使用直线法、工作量法、快速折旧法
税法采用直线法，采用快速折旧法须税务部门批准 税法折旧年限：会计自行确定
税法规定： 20年、10年、5年、4年、3年 房屋、建筑物，20年； 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，10年； 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； 飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； 电子设备，为3年。
所得税会计
所得税会计的核算方法
所得税： 所得税是企业的一项费用——“所得税费用”， 在缴纳之前形成一项负债——“应交税费——应交所得税”
所得税的核算方法： 1、应付税款法 适用范围：采用小企业会计准则的企业 小企业标准： 工信部标标准：从业人数、营业收入、资产总额，其中两项指标 所得税法标准：年应纳税所得、从业人数、资产总额，任一标准 关注：会计上企业根据工信部的标准，采用小企业会计准则，可能出 现工信部标准属于小企业，所得税法不属于小企业；或者相反的情况 2、资产负债表债务法 适用范围：采用企业会计准则的企业
3、收入的计量标准不一致；如：关联交易销售商 品，售价偏低－按正常价格税法要调整如：
常见的永久性差异 支出
实际发生的与取得收入 有关的、合理的支出
1、会计上确认费用，税法上不允许扣除， （1）不允许扣除， 如：政府部门的罚款、为职工交纳的商业保险、企业之间支付的管理 费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费、非银行企业内 营业机构之间支付的利息
百度文库
常见的暂时性差异或时间性差异（续2）
无形资产： 摊销或减值： 会计：使用年限确定的无形资产进行摊销，使用年限不确定 的不摊销，每年进行减值测试， 税法：只能摊销，不允许减值 摊销方法： 会计：通常使用直线法，可以采用产量法，或其他快速摊销 法 税法：只能直线法 摊销年限： 税法：没有年限的按不低于10年的期限摊销 净残值： 会计：通常没有净残值，可以有例外 税法：没有净残值，不存在例外
2、会计上的各种预计负债，税法不允许，会计预先确认费用 或损失，税法在实际发生是才允许在税前抵扣，
如：产品售后维修费，未决诉讼，
常见的暂时性差异或时间性差异（续1）
同期同类贷款利率计算的数额。
常见的永久性差异（续）
支出（续）
2、会计上不确认费用，税法允许加计扣除， 残疾人员工资，按照支付工资的100%加计扣除； 研发支出，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，
按照无形资产成本的150%摊销
常见的暂时性差异或时间性差异
1、会计计提的各种资产的减值准备，税法不允许，会计预先 确认损失，税法在实际消耗或销售处置时才确认成本允许 在税前抵扣。
第五章 所得税会计
企业所得税法
所得税法会计
企业所得税税法及实施条例
所得税的计算
不一定等于会计 利润总额
应交所得税=应纳税所得额×适用税率 计税基础：应纳税所得额
应纳税所得额=计税收入-允许扣除的支出 税率：
一般企业25%
小型微利企业20% 高新技术企业15%
应纳税所得额与利润的差异
差异产生的原因
永久性差异：计算口径与计量属性不一致，将来 不能转回
暂时性差异：计算时间不一致，税法比会计提前 或推迟，将来可以转回
常见的永久性差异
收入
1、会计上确认收入，税法上不计算收入，如：国 债利息、股权投资现金分红
2、会计上不确认收入，税法计算收入；如：产品 对外捐赠、用于福利部门，不具有商业实质的 非货币性交易
2、标准：拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的 企业：
（1）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》 规定的范围；
（2）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例； （3）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不 低于规定比例； （4）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例； （5）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。 《国家重点支持的高新技术领域》和高新技术企业认定 管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有 关部门制订，报国务院批准后公布施行。
常见的暂时性差异或时间性差异（续4）
6、会计的费用，税法规定了扣除标准，超标准部分递延 到以后扣除 教育经费，不得超过工资薪金总额2.5%，超过部分允 许以后扣除，不得预提， 广告费和业务宣传费，不超过当年销售（营业）收入的 15%， 超过部分，允许以后年度扣除
7、会计按照权责发生制计提而尚未支付的费用，税法要 求在支付时在税前列支 工资薪金，当月的薪金下月支付，税法要求按实际支 付额在税前扣除
（2）税法规定了扣除标准，不允许超标准扣除， 如：职工福利费、工会经费，不得超过工资薪金总额14%、2%，职
工福利费不得预提，工会经费必须拨付， 业务招待费，按发生额的60%扣除，不超过当年销售（营业）
收入的0.5% 公益性捐赠支出，不超过当年利润总额的12% 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业
常见的暂时性差异或时间性差异（续3）
4、确认收入的确认标准会计上与税法不一致， 导致会计 确认的收入比税法计算收入延迟。
如：在某些情况下发出商品、预收账款、跨期劳务，在 会计上不符合收入确认的条件，在税法上符合计税收 入的条件
5、对于资产、负债、收入的计量方法不一致，导致会计 确认损益比税法提前或延迟。 如：交易性金融资产，会计按公允价值计量，公允价 值变动计入当期损益，税法按历史成本计量 分期收款销售，会计分别确认销售收入和利息收 入，按现销价格一次确认销售收入，分期确认利息收 入；税法分期确认销售收入
如何界定小型微利企业和高新技术企业
小型微利企业
1、税率：20% 2、标准： （1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人 数不超过100人，资产总额不超过3000万元； （2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人 数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
高新技术企业
1、税率：15%
3、资产折旧（摊销）方法、年限会计上与税法不一致，导致 会计确认的费用比税法允许扣除费用提前或延迟。 固定资产： 折旧方法：会计可使用直线法、工作量法、快速折旧法
税法采用直线法，采用快速折旧法须税务部门批准 税法折旧年限：会计自行确定
税法规定： 20年、10年、5年、4年、3年 房屋、建筑物，20年； 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，10年； 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； 飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； 电子设备，为3年。
所得税会计
所得税会计的核算方法
所得税： 所得税是企业的一项费用——“所得税费用”， 在缴纳之前形成一项负债——“应交税费——应交所得税”
所得税的核算方法： 1、应付税款法 适用范围：采用小企业会计准则的企业 小企业标准： 工信部标标准：从业人数、营业收入、资产总额，其中两项指标 所得税法标准：年应纳税所得、从业人数、资产总额，任一标准 关注：会计上企业根据工信部的标准，采用小企业会计准则，可能出 现工信部标准属于小企业，所得税法不属于小企业；或者相反的情况 2、资产负债表债务法 适用范围：采用企业会计准则的企业
3、收入的计量标准不一致；如：关联交易销售商 品，售价偏低－按正常价格税法要调整如：
常见的永久性差异 支出
实际发生的与取得收入 有关的、合理的支出
1、会计上确认费用，税法上不允许扣除， （1）不允许扣除， 如：政府部门的罚款、为职工交纳的商业保险、企业之间支付的管理 费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费、非银行企业内 营业机构之间支付的利息
百度文库
常见的暂时性差异或时间性差异（续2）
无形资产： 摊销或减值： 会计：使用年限确定的无形资产进行摊销，使用年限不确定 的不摊销，每年进行减值测试， 税法：只能摊销，不允许减值 摊销方法： 会计：通常使用直线法，可以采用产量法，或其他快速摊销 法 税法：只能直线法 摊销年限： 税法：没有年限的按不低于10年的期限摊销 净残值： 会计：通常没有净残值，可以有例外 税法：没有净残值，不存在例外