第3章 税收法律制度(记忆口诀)
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2014年12月4日星期四 姜国君老师制作
增值税分类的记忆
增值税，分三类，生产收入和消费。 生产不扣， 收入折旧， 消费一次扣全部。
2014年12月4日星期四 姜国君老师制作
第三章 税收法律制度
第二节 主要税种
2、低税率：13% （1）粮食、食用植物油、鲜奶、食用盐； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液 化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物； （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； （5）农产品； （6）二甲醚（氟利昂的替代物，一种新型燃料）。
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按照计税标准不同进行分类的记忆口诀
计税标准不能错， 从量从价与复合， 复合卷烟和白酒， 从量液体数最多。（如啤酒和各种油） 除了复合和从量，剩下都是从价的。 希望同学多动脑，很多道理靠琢磨。
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第三章 税收法律制度
第一节 税收概述
第三章 税收法律制度
第二节 主要税种
3、零税率：纳税人出口货物，税率为零； 但是，国务院另有规定的除外。
2014年12月4日星期四 姜国君老师制作
关于税率的记忆口诀
基本税率一十七， 低税率为一十三， 小规模三出口零， 税率聆（零）听国务院。
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第三章
税收法律制度
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小结： 4档等差5，10到25
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第三章 税收法律制度
第二节 主要税种
③福利费、工会经费及职工教育经费的扣除规定 a、发生的不超过工资薪金总额14%的职工福利费 支出，准予扣除。 b、不超过工资薪金总额2%的拨缴的工会经费， 准予扣除。 c、不超过工资薪金总额2.5%的职工教育经费支出， 可以当年扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转 扣除。 【注意】只有职工教育经费准予向以后年度结转。
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税收实体法的构成要素（11项）记忆技巧
纳税人像驴（象率）， 征税（人）有依据， 减免担责任， 环节期限地。
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第三章 税收法律制度
第一节 税收概述
（2）起征点
对征税对象达到一定数额才开始征税的界 限。计税依据数额达不到起征点的不征税，达 到起征点的按照计税依据全额征税。
主要税种
第二节
2、营业税税率 （1）交通运输业、建筑业、邮电通信业、 文化体育业的税率为3%； （2）服务业、转让无形资产、销售不动 产、金融保险业的税率为5%； （3）娱乐业的税率为5%～20%。
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关于营业税税率的记忆口诀
邮文建交，3%， 金服销转，5%， 只有娱乐， 说不清楚。（5%－20%）
记忆方法： 单一环节消费税， 生产进口委加工。 金银钻饰零售时， 卷烟批发再加征。
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第三章 税收法律制度
第二节 主要税种
（三）消费税税目与税率 1、消费税税目（14个） 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝 玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎（不包 括子午线轮胎）、小汽车、摩托车、高尔夫球 及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、 实木地板。
第一节 税收概述
（二）税收的特征——税收三性 1、强制性 2、无偿性——国家取得税收收入既不需偿还，也 不需对纳税人付出任何对价。 【提示】税收的无偿性是税收“三性”的核心。 3、固定性——包括时间上的连续性和征收比例的 固定性。
税收有三性，强制无偿和固定。 无偿居中间，它不核心谁核心？
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第三章 税收法律制度
第二节 主要税种
2、分类 分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增 值税。 （1）生产型增值税——不允许纳税人在计算增值 税时扣除外购固定资产的进项税额。 （2）收入型增值税——允许纳税人在计算增值税 时，将外购固定资产折旧部分扣除。 （3）消费型增值税——允许纳税人在计算增值税 时，将外购固定资产的进项税额一次性全部扣除。 我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。
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第三章 税收法律制度
第一节 税收概述
小结： 中央消关，营（赢）个地契 增资企证花，收入归大家（共享）
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第三章 税收法律制度
第一节 税收概述
4、按照计税标准不同进行的分类，可分为从 价税、从量税和复合税。 （1）从价税是以征税对象价格为计税依据。 例：增值税、营业税等。 （2）从量税是以征税对象的实物量作为计税 依据。 例：资源税、车船税、城镇土地使用税。 （3）复合税是——既征收从价税，又征收从 量税。 例：消费税中的卷烟和白酒。
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关于三项经费比率的记忆口诀
社会上有这样的人，总是不想吃亏，还经常说三 道四： 感觉自己的福利（费）少了就要死（14%）要活， 别人交了工会经费，他说人家“二”（2%）， 人家交了教育经费他又说人家二百五（2.5%）。 这种人是不是很可恶？！
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关于扣除比例的记忆口诀
经营招待全调整， 六十与五来平衡； 销售广告一十五， 超过部分可传承； 年度利润一十二， 仅对公益性捐赠。 工会福利和教育， 参照基础是薪金。
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第三章 税收法律制度
第二节 主要税种
7、利息、股息、红利所得，偶然所得和 其他所得 以每次的收入额为应纳税所得额（无任何 扣除，想想中大奖500万元） 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每 次收入额×20% 记忆技巧：犀利哥偶然所得， 中大奖500万多。
【提示】设置低税率的根本目的是鼓励消费，或 者说是保证消费者对基本生活必需品的消费。
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以下商品适用13%低税率
粮食食用油奶盐， 自来水气民用炭， 图书音像电子版， 饲料化肥及农产。 鼓励消费必须品， 增值税率一十三。 注意：农机配件非农机，居民用炭非煤炭。
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第三章
税收法律制度
主要税种
第二节
消费税属于价内税，实行单一环节征收，一 般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴 纳。金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征税。 但卷烟除了在生产环节纳税外，在批发环节再加 征5%消费税。
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第三章 税收法律制度
第一节 税收概述
（三）税法的构成要素 税收实体法的构成要素（11项）——征税 人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计 税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减 免税和法律责任。 其中：纳税义务人、征税对象、税率是构 成税法的三个最基本要素。（注意多选题）
对象分五类，流产资所为。
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第三章 税收法律制度
第一节 税收概述
3、按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为 中央税、地方税和中央地方共享税。 （1）中央税。属于中央政府的财政收入，由国家税 务局负责征收管理，如关税、消费税等。 （2）地方税。属于地方各级政府的财政收入，由地 方税务局负责征收管理，如城镇土地使用税、土地增值 税、契税、营业税、个人所得税等。（注意“地”字） 【提示】营业税（不含铁道部门、各银行总行、各 保险总公司集中交纳的营业税－－属于中央税） （3）中央地方共享税。属于中央政府和地方政府财 政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享税 收收入，由国家税务局负责征收管理，如增值税、企业 所得税、资源税、对证券（股票）交易征收的印花税等。
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第三章 税收法律制度
第二节 主要税种
（三）企业所得税税率 企业所得税采用比例税率。 1、基本税率为25% 适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且 所得与机构场所有关联的非居民企业。 2、低税率为20%
适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽 设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没 有实际联系的非居民企业。实际征税时适用10%的优 惠税率。 3、优惠税率为15%（高新技术企业）
（二）税法的分类 1、按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体 法和税收程序法。 （1）税收实体法——确定税种立法 例如《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民 共和国个人所得税法》都属于税收实体法。 （2）税收程序法——不针对某一具体税种，而针对税 务管理程序。 例如《税收征收管理法》、《海关法》及《进出口关 税条例》。（“关税”需特别记忆） 记忆：找到税种是实体，没有税种是程序。
主要税种
第二节
二、消费税 （一）消费税的概念与计税方法 1、消费税的概念
消费税是指对特定的消费品和特定的消费行 为在特定的征收环节征收的一种流转税（属于特 别消费税）。 我国现行消费税是对我国境内从事生产、委 托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应 税消费品的销售额或销售数量或二者结合征收的 一种流转税。
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关于消费税科目的记忆口诀
想像一个特殊的场面： 游艇高挂鞭（游艇上高高地挂着鞭炮） 汽车妆饰烟（汽车上面妆饰着各种烟火） 摩托胎油酒（摩托车轮流抬着油和酒） 筷子表地板（木制一次性筷子正向实木地板表白呢）
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第三章
税收法律制度
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第三章
税收法律制度
税收概述
第一节
（3）免征额 征税对象总额中免予征税的数额，只就减 除后的剩余部分计征税款，是对所有纳税人的 照顾。 【注意】区分起征点和免征额，不达起征 点和免征额时都不交税，但是一旦达到起征点 是全额征税，超过免征额是只对超过部分征税。 数额不达起征点，全部税额全部免。 免征照顾纳税人，剩余部分征税款。
第三章
税收法律制度
税收概述
第一节Байду номын сангаас
（三）税收的分类 1、按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税类、所得税 类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。 （1）流转税类——以流转额为征税对象（增值税、消费税、营 业税和关税等）。 （2）所得税类（收益税）——以各种所得额为课税对象（企业 所得税、个人所得税）。 （3）财产税类——以纳税人所拥有的财产数量或财产价值为征 税对象（房产税、车船税、船舶吨税等）。 （4）资源税类——以自然资源和某些社会资源为征税对象（资 源税等）。 （5）行为税类——以纳税人的某些特定行为为课税对象（印花 税、车辆购置税、城市维护建设税等）。
第三章
税收法律制度
税收概述
第一节
2、税收的作用 （1）税收是国家组织财政收入的主要形式； （2）税收是国家调控经济运行的重要手段； （3）税收具有维护国家政权的作用； （4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠 保证。 税收作用要记住，组织调控两维护。
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第三章 税收法律制度
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第三章 税收法律制度
第二节 主要税种
【注意】对个人将其所得通过中国境内非 营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业 和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠， 捐赠额不超过应纳税所得额的30%的部分，可 以从其应纳税所得额中扣除。
记忆技巧：企业个人搞捐赠， 依据比例各不同。 企业利润一十二， 个人应得达三成。
增值税分类的记忆
增值税，分三类，生产收入和消费。 生产不扣， 收入折旧， 消费一次扣全部。
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第三章 税收法律制度
第二节 主要税种
2、低税率：13% （1）粮食、食用植物油、鲜奶、食用盐； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液 化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物； （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； （5）农产品； （6）二甲醚（氟利昂的替代物，一种新型燃料）。
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按照计税标准不同进行分类的记忆口诀
计税标准不能错， 从量从价与复合， 复合卷烟和白酒， 从量液体数最多。（如啤酒和各种油） 除了复合和从量，剩下都是从价的。 希望同学多动脑，很多道理靠琢磨。
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第三章 税收法律制度
第一节 税收概述
第三章 税收法律制度
第二节 主要税种
3、零税率：纳税人出口货物，税率为零； 但是，国务院另有规定的除外。
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关于税率的记忆口诀
基本税率一十七， 低税率为一十三， 小规模三出口零， 税率聆（零）听国务院。
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第三章
税收法律制度
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小结： 4档等差5，10到25
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第三章 税收法律制度
第二节 主要税种
③福利费、工会经费及职工教育经费的扣除规定 a、发生的不超过工资薪金总额14%的职工福利费 支出，准予扣除。 b、不超过工资薪金总额2%的拨缴的工会经费， 准予扣除。 c、不超过工资薪金总额2.5%的职工教育经费支出， 可以当年扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转 扣除。 【注意】只有职工教育经费准予向以后年度结转。
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税收实体法的构成要素（11项）记忆技巧
纳税人像驴（象率）， 征税（人）有依据， 减免担责任， 环节期限地。
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第三章 税收法律制度
第一节 税收概述
（2）起征点
对征税对象达到一定数额才开始征税的界 限。计税依据数额达不到起征点的不征税，达 到起征点的按照计税依据全额征税。
主要税种
第二节
2、营业税税率 （1）交通运输业、建筑业、邮电通信业、 文化体育业的税率为3%； （2）服务业、转让无形资产、销售不动 产、金融保险业的税率为5%； （3）娱乐业的税率为5%～20%。
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关于营业税税率的记忆口诀
邮文建交，3%， 金服销转，5%， 只有娱乐， 说不清楚。（5%－20%）
记忆方法： 单一环节消费税， 生产进口委加工。 金银钻饰零售时， 卷烟批发再加征。
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第三章 税收法律制度
第二节 主要税种
（三）消费税税目与税率 1、消费税税目（14个） 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝 玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎（不包 括子午线轮胎）、小汽车、摩托车、高尔夫球 及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、 实木地板。
第一节 税收概述
（二）税收的特征——税收三性 1、强制性 2、无偿性——国家取得税收收入既不需偿还，也 不需对纳税人付出任何对价。 【提示】税收的无偿性是税收“三性”的核心。 3、固定性——包括时间上的连续性和征收比例的 固定性。
税收有三性，强制无偿和固定。 无偿居中间，它不核心谁核心？
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第三章 税收法律制度
第二节 主要税种
2、分类 分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增 值税。 （1）生产型增值税——不允许纳税人在计算增值 税时扣除外购固定资产的进项税额。 （2）收入型增值税——允许纳税人在计算增值税 时，将外购固定资产折旧部分扣除。 （3）消费型增值税——允许纳税人在计算增值税 时，将外购固定资产的进项税额一次性全部扣除。 我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。
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第三章 税收法律制度
第一节 税收概述
小结： 中央消关，营（赢）个地契 增资企证花，收入归大家（共享）
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第三章 税收法律制度
第一节 税收概述
4、按照计税标准不同进行的分类，可分为从 价税、从量税和复合税。 （1）从价税是以征税对象价格为计税依据。 例：增值税、营业税等。 （2）从量税是以征税对象的实物量作为计税 依据。 例：资源税、车船税、城镇土地使用税。 （3）复合税是——既征收从价税，又征收从 量税。 例：消费税中的卷烟和白酒。
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关于三项经费比率的记忆口诀
社会上有这样的人，总是不想吃亏，还经常说三 道四： 感觉自己的福利（费）少了就要死（14%）要活， 别人交了工会经费，他说人家“二”（2%）， 人家交了教育经费他又说人家二百五（2.5%）。 这种人是不是很可恶？！
2014年12月4日星期四 姜国君老师制作
2014年12月4日星期四 姜国君老师制作
关于扣除比例的记忆口诀
经营招待全调整， 六十与五来平衡； 销售广告一十五， 超过部分可传承； 年度利润一十二， 仅对公益性捐赠。 工会福利和教育， 参照基础是薪金。
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第三章 税收法律制度
第二节 主要税种
7、利息、股息、红利所得，偶然所得和 其他所得 以每次的收入额为应纳税所得额（无任何 扣除，想想中大奖500万元） 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每 次收入额×20% 记忆技巧：犀利哥偶然所得， 中大奖500万多。
【提示】设置低税率的根本目的是鼓励消费，或 者说是保证消费者对基本生活必需品的消费。
2014年12月4日星期四 姜国君老师制作
以下商品适用13%低税率
粮食食用油奶盐， 自来水气民用炭， 图书音像电子版， 饲料化肥及农产。 鼓励消费必须品， 增值税率一十三。 注意：农机配件非农机，居民用炭非煤炭。
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第三章
税收法律制度
主要税种
第二节
消费税属于价内税，实行单一环节征收，一 般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴 纳。金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征税。 但卷烟除了在生产环节纳税外，在批发环节再加 征5%消费税。
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第三章 税收法律制度
第一节 税收概述
（三）税法的构成要素 税收实体法的构成要素（11项）——征税 人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计 税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减 免税和法律责任。 其中：纳税义务人、征税对象、税率是构 成税法的三个最基本要素。（注意多选题）
对象分五类，流产资所为。
2014年12月4日星期四 姜国君老师制作
第三章 税收法律制度
第一节 税收概述
3、按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为 中央税、地方税和中央地方共享税。 （1）中央税。属于中央政府的财政收入，由国家税 务局负责征收管理，如关税、消费税等。 （2）地方税。属于地方各级政府的财政收入，由地 方税务局负责征收管理，如城镇土地使用税、土地增值 税、契税、营业税、个人所得税等。（注意“地”字） 【提示】营业税（不含铁道部门、各银行总行、各 保险总公司集中交纳的营业税－－属于中央税） （3）中央地方共享税。属于中央政府和地方政府财 政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享税 收收入，由国家税务局负责征收管理，如增值税、企业 所得税、资源税、对证券（股票）交易征收的印花税等。
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第三章 税收法律制度
第二节 主要税种
（三）企业所得税税率 企业所得税采用比例税率。 1、基本税率为25% 适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且 所得与机构场所有关联的非居民企业。 2、低税率为20%
适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽 设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没 有实际联系的非居民企业。实际征税时适用10%的优 惠税率。 3、优惠税率为15%（高新技术企业）
（二）税法的分类 1、按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体 法和税收程序法。 （1）税收实体法——确定税种立法 例如《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民 共和国个人所得税法》都属于税收实体法。 （2）税收程序法——不针对某一具体税种，而针对税 务管理程序。 例如《税收征收管理法》、《海关法》及《进出口关 税条例》。（“关税”需特别记忆） 记忆：找到税种是实体，没有税种是程序。
主要税种
第二节
二、消费税 （一）消费税的概念与计税方法 1、消费税的概念
消费税是指对特定的消费品和特定的消费行 为在特定的征收环节征收的一种流转税（属于特 别消费税）。 我国现行消费税是对我国境内从事生产、委 托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应 税消费品的销售额或销售数量或二者结合征收的 一种流转税。
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关于消费税科目的记忆口诀
想像一个特殊的场面： 游艇高挂鞭（游艇上高高地挂着鞭炮） 汽车妆饰烟（汽车上面妆饰着各种烟火） 摩托胎油酒（摩托车轮流抬着油和酒） 筷子表地板（木制一次性筷子正向实木地板表白呢）
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第三章
税收法律制度
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第三章
税收法律制度
税收概述
第一节
（3）免征额 征税对象总额中免予征税的数额，只就减 除后的剩余部分计征税款，是对所有纳税人的 照顾。 【注意】区分起征点和免征额，不达起征 点和免征额时都不交税，但是一旦达到起征点 是全额征税，超过免征额是只对超过部分征税。 数额不达起征点，全部税额全部免。 免征照顾纳税人，剩余部分征税款。
第三章
税收法律制度
税收概述
第一节Байду номын сангаас
（三）税收的分类 1、按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税类、所得税 类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。 （1）流转税类——以流转额为征税对象（增值税、消费税、营 业税和关税等）。 （2）所得税类（收益税）——以各种所得额为课税对象（企业 所得税、个人所得税）。 （3）财产税类——以纳税人所拥有的财产数量或财产价值为征 税对象（房产税、车船税、船舶吨税等）。 （4）资源税类——以自然资源和某些社会资源为征税对象（资 源税等）。 （5）行为税类——以纳税人的某些特定行为为课税对象（印花 税、车辆购置税、城市维护建设税等）。
第三章
税收法律制度
税收概述
第一节
2、税收的作用 （1）税收是国家组织财政收入的主要形式； （2）税收是国家调控经济运行的重要手段； （3）税收具有维护国家政权的作用； （4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠 保证。 税收作用要记住，组织调控两维护。
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第三章 税收法律制度
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第三章 税收法律制度
第二节 主要税种
【注意】对个人将其所得通过中国境内非 营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业 和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠， 捐赠额不超过应纳税所得额的30%的部分，可 以从其应纳税所得额中扣除。
记忆技巧：企业个人搞捐赠， 依据比例各不同。 企业利润一十二， 个人应得达三成。