金融资产中公允价值的确定
金融资产的计量
二、公允价值的确定
公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
【例题•判断题】公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。（）
【答案】√
在确定金融资产的公允价值时，应考虑以下基本要求：
（一）金融资产的特征和计量单元
企业以公允价值计量金融资产，应当考虑该金融资产的特征，包括金融资产状况、对金融资产出售或者使用的限制等。
以公允价值计量的金融资产可以是单项资产，也可以是资产组合或者资产和负债的组合。企业是以单项还是以组合的方式对金融资产进行公允价值计量，取决于该金融资产的计量单元。
计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。
（二）有序交易和市场
企业以公允价值计量金融资产，应当假定市场参与者在计量日出售金融资产的交易，是在当前市场条件下的有序交易。
有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。
企业以公允价值计量金融资产，应当假定出售金融资产的有序交易在金融资产的主要市场进行。不存在主要市场的，企业应当假定该交易在金融资产的最有利市场进行。
主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。
【例题】2016年12月31日，甲公司在非同一控制下的企业合并业务中获得一批存货（100吨原材料）。在购买日，甲公司应当以公允价值计量这批存货。根据市场交易情况，该原材料在A城市和B城市有两个活跃的交易市场。甲公司能够进入这两个市场，假定在A 城市的市场出售这批存货的交易费用（如相关税费等）为600万元，将这批存货运抵A城市的成本为40万元；在B城市的市场出售这批存货的交易费用为640万元，将这批存货运抵B城市的成本为80万元。
（1）假定甲公司能够获得这批存货在A城市和B城市的历史交易量
2016年12月31日该原材料的市场交易数据如下表所示：
甲公司根据市场交易数据能够确定A城市的市场拥有最大交易量、交易活跃程度最高，判定A城市的市场为该原材料的主要市场。因此，甲公司应当以A城市的市场价格为基础估计这批存货的公允价值。
甲公司在估计这批存货的公允价值时，应当使用在主要市场中出售该原材料将收到的价格，并考虑运输费用，但不考虑交易费用。因此，这批存货的公允价值计量应使用A城市的市场中的价格5 200万元（52×100），减去运输费用40万元，从而这批存货的公允价值为
5 160万元。
（2）假定甲公司无法获得这批存货在A城市和B城市的历史交易量
由于甲公司无法确定该原材料的主要市场，甲公司应当在考虑交易费用和运输费用后将能够获得经济利益最大化的市场确定为最有利市场，即在该市场中出售这批存货收到的净额最高。由于市场参与者在B城市的市场中出售该存货能够收到的净额为4 880万元（5
600-640-80），高于在A城市的市场出售该存货能够收到的净额4 560万元（5 200-600-40），因此，在甲公司无法确定主要市场情况下，B城市的市场为最有利市场。甲公司应当以B城市的市场价格为基础估计这批存货的公允价值。
甲公司估计这批存货的公允价值时，应当使用最有利市场的价格，并考虑运输费用，但不考虑交易费用，即B城市的市场中的价格5 600万元减去运输费用80万元，从而这批存货的公允价值为5 520万元。
企业在识别主要市场（或最有利市场）时，应当考虑所有可合理取得的信息，但没有必要考察所有市场。通常情况下，企业正常进行金融资产出售的市场可以视为主要市场（或最有利市场）。
（三）市场参与者
企业以公允价值计量金融资产，应当采用市场参与者在对该金融资产定价时为实现其经济利益最大化所使用的假设。市场参与者，是指在相关资产或负债的主要市场（或最有利市场）中，同时具备下列特征的买方和卖方：
（1）市场参与者应当相互独立，不存在《企业会计准则第36号——关联方披露》所述的关联方关系；
（2）市场参与者应当熟悉情况，能够根据可取得的信息对相关资产或负债以及交易具备合理认知；
（3）市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易。
企业在确定市场参与者时，应当考虑所计量的金融资产、该资产的主要市场（或最有利市场）以及在该市场上与企业进行交易的市场参与者等因素，从总体上识别市场参与者。
（四）公允价值与交易价格
企业应当根据交易性质和金融资产的特征等，判断初始确认时的金融资产公允价值是否与其交易价格相等。
在企业取得金融资产的交易中，交易价格是取得该项金融资产所支付的价格（即进入价格）。公允价值是出售该项金融资产所能收到的价格（即脱手价格）。金融资产在初始确认时的公允价值通常与其交易价格相等，但在下列情况中两者可能不相等：
（1）交易发生在关联方之间。但企业有证据表明该关联方交易是在市场条件下进行的除外。
（2）交易是被迫的。
（3）交易价格所代表的计量单元不同于以公允价值计量的金融资产的计量单元。
（4）交易市场不是金融资产的主要市场（或最有利市场）。
金融资产初始确认的公允价值与交易价格存在差异时，如果其公允价值并非基于相同资产在活跃市场中的报价，也非基于仅使用可观察市场数据的估值技术，企业在初始确认金融资产时不应确认利得或损失。
在这种情况下，企业应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的相关要求进行披露。
（五）估值技术和输入值
1.估值技术
企业以公允价值计量金融资产，应当采用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其
他信息支持的估值技术。估值技术主要包括：
（1）市场法，是利用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的价格以及其他相关市场交易信息进行估值的技术。
（2）收益法，是将未来金额转换成单一现值的估值技术。
（3）成本法，是反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额（通常指现行重置成本）的估值技术。
企业应当使用与其中一种或多种估值技术相一致的方法计量公允价值。企业使用多种估值技术计量公允价值的，应当考虑各估值结果的合理性，选取在当前情况下最能代表公允价值的金额作为公允价值。
2.输入值
输入值，是指市场参与者在给相关资产或负债定价时所使用的假设，包括可观察输入值和不可观察输入值。可观察输入值，是指能够从市场数据中取得的输入值。该输入值反映了市场参与者在对相关资产或负债定价时所使用的假设。不可观察输入值，是指不能从市场数据中取得的输入值。该输入值应当根据可获得的市场参与者在对相关资产或负债定价时所使用假设的最佳信息确定。
企业在估值技术的应用中，应当优先使用相关可观察输人值，只有在相关可观察输人值无法取得或取得不切实可行的情况下，才可以使用不可观察输入值。
（六）公允价值层次
企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，并首先使用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后使用第三层次输入值。公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言具有重要意义的输入值所属的最低层次决定。企业应当在考虑金融资产特征的基础上判断所使用的输入值是否重要。公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术的输入值，而不是估值技术本身。
1.第一层次输入值
第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。
2.第二层次输入值
第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。对于具有合同期限等具体期限的金融资产，第二层次输入值应当在几乎整个期限内是可观察的。
第二层次输入值包括：
（1）活跃市场中类似金融资产的报价；
（2）非活跃市场中相同或类似金融资产的报价；
（3）除报价以外的其他可观察输人值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线、隐含波动率和信用利差等；
3.第三层次输入值
第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值，主要包括不能直接观察和无法由可观察市场数据验证的利率、股票波动率、企业使用自身数据做出的财务预测等。
金融资产会计核算规则
固定收益金融资产会计核算规则固定收益类的交易一般在证券公司的固定收益部门、银行的金融市场部、资管公司以及私募公司的固收类产品。包含银行间和交易所的债券类交易和资金类交易。银行间市场交易主要包括现券买卖，质押式回购，买断式回购，债券借贷，信用拆解，交易所市场的交易包括债券交易（包括沪深竞价平台，上交所固收平台、上交所大宗平台，深交所协议平台），质押式回购，债券借贷以及转托管等交易，另外国债期货和利率互换也是常做的衍生品交易。 以下为各个交易的会计记账方式，不同的公司科目设置可能会有所差异。这个记账方式还是新会计准则之前的分类，《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》会计准则实施以后，资产分类变成三分类，新老会计准则资产分类的对应关系如下 1.会计分录 1.1交易性金融资产 1.1.1初始计量 交易性金融资产的初始计量应当按照公允价值计量，初始入账价值包括净价，应计利息和全价。初始确认会计核算的分录为： 1.现券买入
借：交易性金融资产-成本净价总额 应收利息-交易性金融资产应计利息总额 投资收益-交易性金融资产-交易费用手续费 贷：资金科目（参见备注章节）清算总额 注：交易所现券买卖有手续费。银行间现券买卖不用计手续费。银行间的手续费是按季度结算的。 1.1.2后续计量 （1）利息计提：每个自然日按债券的票面利率计提应收利息： 应收利息计提额=（债券面值*票面利率/计息基础）*数量 借：应收利息-交易性金融资产 贷：投资收益-交易性金融资产-利息 如果做了买断式正回购没收到利息： 贷：应收利息-交易性金融资产（买断式期间付息总额） 借：投资收益-交易性金融资产-利息（买断式期间付息总额） （2）每日计提公允价值变动 公允价值变动＝（当日日终公允价值-当日日终加权成本）-（上一工作日日终公允价值-上一工作日日终加权成本） 当公允价值大于加权成本时，计正值，反之，计负值。 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益-交易性金融工具
企业会计准则第39号——公允价值计量
《企业会计准则第39号——公允价值计量》实操指南 目录 CONTENTS 一、总体要求 二、关于适用范围 三、关于公允价值计量的基本要求 四、关于非金融资产的公允价值计量 五、关于负债和企业自身权益工具的公允价值计量 六、关于市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债的公允价值计量 总体要求 一、总体要求 《企业会计准则第39号——公允价值计量》明确了公允价值的定义，规定了统一的公允价值计量要求，并改进了公允价值相关信息的披露。 本准则明确了公允价值定义。公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格即脱手价格。企业应当严格按照公允价值定义对相关资产或负债进行公允价值计量。在计量日，企业无论是否能够观察到相关资产或负债的交易价格或者其他市场信息（如类似资产或负债的报价、市场利率或其他输入值等），其公允价值计量的目标应当保持一致，即估计市场参与者在计量日的有序交易中出售一项资产或者转移一项负债的价格。 本准则规范的公允价值计量要求适用于相关资产或负债的初始计量和后续计量。企业应当从市场参与者角度计量相关资产或负债的公允价值，而不应考虑企业自身持有资产、清偿或者以其他方式履行负债的意图和能力。 企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定计量日出售资产或转移负债的有序交易发生在主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）中，并且使用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术，如市场法、收益法和成本法等。企业应当优先使用相同资产或负债在活跃市场的公开报价（第一层次输入值），最后再使用不可观察输入值（第三层次输入值）。企业应当根据对公允价值计量整体而言具有重要意义的输入值所属的最低层次，将公允价值计量划分为三个层次。 企业以公允价值计量非金融资产，还应当考虑该非金融资产的最佳用途和估值前提。企业披露相关资产或负债的公允价值信息，应当对资产或负债进行恰当分组，区分持续的公允价值计量和非持续的公允价值计量，并按照公允价值计量的三个层次进行披露。企业应当披露公允价值计量所使用的估值技术和输入值，以及重大不可观察输入值在持续的公允价值计量中对当期损益或其他综合收益的影响，以使财务报表使用者合理评价公允价值相关信息。 关于适用范围 二、关于适用范围 企业应当遵循本准则的要求对相关资产或负债的公允价值进行计量或披露。但企业对哪些资产或负债进行公允价值计量，应当由其他相关会计准则进行规范。 对于《企业会计准则第1号——存货》规范的可变现净值、《企业会计准则第8号——资产减值》规范的预计未来现金流量现值等与公允价值类似的其他计量属性、股份支付业务以及租赁业务等，企业应当遵循其他相关会计准则进行计量和披露。 对于以公允价值减去处置费用后的净额确定可收回金额的资产、职工离职后福利计划资产、企
金融资产中公允价值的确定
金融资产的计量 二、公允价值的确定 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。 【例题?判断题】公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。（） 【答案】√ 在确定金融资产的公允价值时，应考虑以下基本要求： （一）金融资产的特征和计量单元 企业以公允价值计量金融资产，应当考虑该金融资产的特征，包括金融资产状况、对金融资产出售或者使用的限制等。 以公允价值计量的金融资产可以是单项资产，也可以是资产组合或者资产和负债的组合。企业是以单项还是以组合的方式对金融资产进行公允价值计量，取决于该金融资产的计量单元。 计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。 （二）有序交易和市场 企业以公允价值计量金融资产，应当假定市场参与者在计量日出售金融资产的交易，是在当前市场条件下的有序交易。 有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。 企业以公允价值计量金融资产，应当假定出售金融资产的有序交易在金融资产的主要市场进行。不存在主要市场的，企业应当假定该交易在金融资产的最有利市场进行。 主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。 【例题】2016年12月31日，甲公司在非同一控制下的企业合并业务中获得一批存货（100吨原材料）。在购买日，甲公司应当以公允价值计量这批存货。根据市场交易情况，该原材料在A城市和B城市有两个活跃的交易市场。甲公司能够进入这两个市场，假定在A 城市的市场出售这批存货的交易费用（如相关税费等）为600万元，将这批存货运抵A城市的成本为40万元；在B城市的市场出售这批存货的交易费用为640万元，将这批存货运抵B城市的成本为80万元。 （1）假定甲公司能够获得这批存货在A城市和B城市的历史交易量 2016年12月31日该原材料的市场交易数据如下表所示： 甲公司根据市场交易数据能够确定A城市的市场拥有最大交易量、交易活跃程度最高，判定A城市的市场为该原材料的主要市场。因此，甲公司应当以A城市的市场价格为基础估计这批存货的公允价值。 甲公司在估计这批存货的公允价值时，应当使用在主要市场中出售该原材料将收到的价格，并考虑运输费用，但不考虑交易费用。因此，这批存货的公允价值计量应使用A城市的市场中的价格5 200万元（52×100），减去运输费用40万元，从而这批存货的公允价值为
交易性金融资产会计核算与会计原则
交易性金融资产会计核算与会计原则 郭亚新（会计0801 0802054154） 摘要：交易性金融资产是随着新《企业会计准则》实施而派生出来的会计概念，新准则的实施，可以直接引起企业会计核算的变化。交易性金融资产的会计核算是新旧会计准则相比变化较大的会计准则之一，采用公允价值计量模式是其主要特点。在传统历史成本计量模式占主流的今天，公允价值计量模式使很多人怀疑其提供的会计信息是不是符合相关会计信息的质量要求。 关键词：交易性金融资产；会计原则；公允价值 交易性金融资产是指企业为了近期内出售或回购的金融资产。在企业经营中表现为企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，交易性金融资产指企业持有的以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产。 虽然从核算的范围上来看其类似于旧会计准则中的短期投资，但是其会计核算却与以往的短期投资的核算有着很大的区别。最主要的变化就是要采用公允价值计量模式来对其进行计量，另外会计科目的设置也发生了很大的变化。 一、体现可靠性原则 可靠性指财务报表所反映的信息足以信赖。具体地说，对一个理性的、对会计信息有充分理解能力的人而言，依据这些信息能够作出合理决策。该定义突出了两点：一是信息是否可靠，是对于理性的、对信息有充分理解能力的人而言，而不是对所有的人；二是可靠的信息必须能使信息使用者作出合理的决策。 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，交易性金融资产是以公 允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，在交易性金融资产的取得、持有期间以及处置时都应以其公允价值来进行计量。学术界和实务界通常认为，以公允价值计量所生成的财务信息，其可靠性不如历史成本。事实上，在评价公允价值和历史成本的可靠性时，也不能一概而论。[2]根据我国新会计准则和FASB于2006年9月颁布的第157号准则((公允价值计量》的规定，公允价值可分为三个层次。第一层次是存在活跃交易市场对资产和负债的报价；第二层次是存在类似资产和负债可观察到的市价；第三层次是可以运用估值技术所确定的价值。第三层次的公允价值，由于需要在估值模型中大量运用假设并对资产和负债的未来现金流量进行预测，其可操纵性明显高于
确认金融资产公允价值变动会计分录
确认金融资产公允价值变动会计分录 金融资产是指投资者持有的可以交易的金融工具，包括证券、债券、股票等。公允价值是指资产在市场上的估价，即资产的市场价值。 金融资产的公允价值是根据市场需求和供应决定的，随着市场条 件的变化，金融资产的公允价值也会发生变动。为了反映金融资产的 公允价值变动，会计准则规定了相应的会计处理方法和分录。 首先，当金融资产的公允价值发生上升时，会计分录如下： 借：金融资产公允价值变动损益账户 贷：金融资产账户 这意味着将金融资产的公允价值变动确认为损益，同时相应增加 金融资产的账面价值。 例如，公司持有一只股票，初始投资金额为10000元，期末股票 的公允价值上升至15000元，公允价值变动为5000元。则会计分录如下： 借：公允价值变动损益账户5000元
贷：股票账户5000元 这样，公司的公允价值变动将直接反映在损益表中，增加了5000元，同时股票账户的价值也增加了5000元。 同样地，当金融资产的公允价值发生下降时，会计分录如下： 借：金融资产账户 贷：金融资产公允价值变动损益账户 这意味着将金融资产的公允价值变动确认为损益，同时减少金融资产的账面价值。 以同样的例子为例，如果股票的公允价值下降至8000元，公允价值变动为-2000元。则会计分录如下： 借：股票账户2000元 贷：公允价值变动损益账户2000元 这样，公司的公允价值变动将直接反映在损益表中，减少了2000元，同时股票账户的价值也减少了2000元。
需要注意的是，公允价值变动损益账户是一个中间账户，它只反 映金融资产公允价值的变动，并不会影响公司的经营业绩。只有当金 融资产出售时，公允价值的变动才会实际影响公司的盈利。所以，公 允价值变动损益账户只是一个过渡性的账户，不会对公司的财务状况 产生永久性的影响。 综上所述，金融资产的公允价值变动会计分录是根据市场条件的 变化来决定的，通过这种方式可以及时反映金融资产价值的变动情况。这对于投资者、债权人和其他利益相关者来说是非常重要的，因为它 能够提供有关公司财务状况的准确信息，帮助他们做出合理的投资决策。
银监发[2010]105号中国银行业监督管理委员会关于印发商业银行金融工具公允价值估值监管指引的通知
中国银行业监督管理委员会关于印发商业银行金融工具公允价值估值监管指引的通知 （银监发[2010]105号） 各银监局，各政策性银行、国有商业银行、股份制商业银行，金融资产管理公司，邮储银行，各省级农村信用联社，银监会直接监管的信托公司、财务公司、金融租赁公司： 现将《商业银行金融工具公允价值估值监管指引》印发给你们，请遵照执行。 请各银监局将本通知转发至辖内各银监分局和银行业金融机构。 中国银行业监督管理委员会 二0一0年十二月三日 商业银行金融工具公允价值估值监管指引 第一章总则 第一条为提高商业银行金融工具公允价值估值的可靠性和可比性，根据《中华人民共和国银行业监督管理法》和《中华人民共和国商业银行法》，制定本指引。
第二条本指引适用于在中华人民共和国境内依法设立的商业银行，包括中资商业银行、外商独资银行和中外合资银行。 第三条商业银行应当按照《企业会计准则》的规定确认和计量金融工具的公允价值。本指引为保证商业银行金融工具公允价值估值的可靠性、可比性及信息披露透明度提供原则性规范。 第四条商业银行金融工具公允价值估值应当遵守审慎和充分披露的原则。 第二章内部控制 第五条商业银行董事会应当建立完善的金融工具公允价值估值内部控制制度，并对内部控制制度的充分性和有效性承担最终责任。 第六条商业银行公允价值估值的内部控制制度应当与其金融工具的重要性和复杂程度相匹配。 第七条商业银行公允价值估值的内控制度和程序包括但不限于： (一)制定金融工具的公允价值估值政策，并经董事会和高级管理层审核批准； (二)根据金融工具的性质和估值参数来源，制定盯市或盯模、参数的可观察性和可靠性标准； (三)确定估值模型需要进行修正或变更的情形和标准。 第八条商业银行在进行公允价值估值时，其前台交易、后台估值、风险管理等部门应当相互独立。 第九条商业银行应当持续识别、监测并记录风险管理和会计处理之间产生的重大公允价值估值差异。
浅析公允价值与其他计量属性的关系
浅析公允价值和其他计量属性的关系摘要：新会计准则在诸多方面实现了新的突破，其中公允价值计量属性的重新运用是最为显著的方面。就此，本文对公允价值与其他计量属性的关系进行简单的探讨和分析。 关键词：计量属性公允价值历史成本重置成本可变现净值现值 正文：会计计量是会计信息系统的核心，是会计信息准确性的关键。会计计量是在一定的计量尺度下，运用特定的计量单位，选择合理的计量属性，确定应予记录的经济事项金额的会计记录过程。计量属性是指计量客体的特征或外在表现形式。不同的计量属性会使相同的会计要素表现为不同的货币数量。新会计准则规定了5种会计计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。 一、公允价值计量属性 （一）公允价值的含义 国际会计准则委员会对其定义是：“在一项公平交易中，由熟悉情况并自愿交易的双方，能将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额”。而我国新颁布的《企业会计准则——基本准则》中，把公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。” 由此，可以概括出公允价值的基本特征：1.公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定。2.交易双方平等、资源、熟悉情况是构成公允价值的三大要件。3.公允价值立足于当前交易。可见，公允价值的最大特征就是来自公平交易的市场，是参与市场交易的理智的双方充分考虑了市场信息后所达成的共识，这种达成共识的交易价格即为公允价格。 （二）公允价值的计量属性 在公允价值计量模式下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。公允价值计量属性的应用是将使财务信息更有价值。从公允价值的定义来看，公允价值实质上是完全市场对资产和负债价值的评估，历史成本、重置成本、可变现净值、现值都没有以市场为标准，而公允价值突破了传统会计采用历史成本计量，只提供过去会计信息的局限性，对于投资者判断企业未来价值更具有决策相关性。 公允价值，适用于准则特别要求的资产价值确定，如交易性金融资产、可供出售金融资产、公允模式计量的投资性房地产、投资者投入资产、债务重组取得的资产等。 二、公允价值和其他计量属性的关系 （一）公允价值和历史成本的关系 历史成本也称原始成本，是指取得资源的原始交易价格。在历史成本的计量
投资性房地产公允价值的确认方法
浅谈投资性房地产公允价值的确认方法
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浅谈投资性房地产公允价值的确认方法 【摘要】公允价值计量模式无疑会在市场经济中发挥越来越重要的作用，但使用过程中公允价值的确定一直是个难点，也是人们关注的焦点。文章主要探讨投资性房地产公允价值的确认方法以及各种方法的优缺点和适用范围，并对投资性房地产公允价值的确定提出改进建议。 【关键词】公允价值；投资性房地产；公允价值计量模式投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产在企业实务操作中早已有所涉及，但我国企业很长时间内并没有对投资性房地产进行单独核算，而是与一般的固定资产和无形资产一样进行确认、计量和披露。随着市场经济的不断发展，投资性房地产的规模越来越大，财政部于2004年5月颁布了《关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答（四）》的通知，其中对房地产开发企业出租的开发产品进行了单独的解释。之后于2005年颁布了投资性房地产会计准则的征求意见稿。该征求意见稿是我国首次将公允价值引入到非金融资产，并于2006年正式颁布《会计准则第3号——投资性房地产》。准则规定，投资性房地产的后续计量在符合条件时可以采用公允价值模式进行计量。新准则于2007年1月1日率先在上市公司中开始实施。 自新会计准则颁布并开始实施后，截止到2010年末，我国沪深两市上市公司中，有投资性房地产的公司为六百多家，这些公司
绝大部分对投资性房地产采用成本模式计量，而采取公允价值模式计量的上市公司只有二十多家，所占比例非常之低。究其原因，除了考虑准则中规定的一旦采用公允价值计量模式，公允价值的变动会使企业的利润产生波动，而且不能再转为成本模式外，最重要的一点就是公允价值的确认存在一定的难度。 投资性房地产公允价值计量的核心问题是公允价值的确定。我国现在对于投资性房地产公允价值的确定方法主要有三种，一是专业评估；二是参考同类或类似房地产市场价格；三是对第三方调查报告的分析。每种确定方法有其自身的优点和不足。目前，从采用公允价值计量的上市公司披露的情况来看，大部分采用的是专业评估的方法，也有少数企业采用参考同类或类似房地产市场价格的方法或者第三方调查报告的方法。 一、投资性房地产公允价值确认方法案例分析 众所周知，公允价值计量可以更客观地反映企业的资产价值，公允价值计量的范围已经从金融资产扩展到了非金融资产，公允价值计量能为会计报告的使用者提供更客观的信息，但我国上市公司中采用公允价值模式计量投资性房地产的情况还不是很普遍，对于不多的采用公允价值模式计量投资性房地产的上市公司，本文选取有代表性的企业，来分析其投资性房地产公允价值的确认方法。 （一）专业评估方法确定公允价值
企业会计准则第39号——公允价值
企业会计准则第39号——公允价值 第一章总则 第一条为了规范公允价值的确认、计量和财务报表列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条公允价值是指：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 第三条公允价值涉及套期保值、石油天然气开采、金融工具列报、首次执行企业会计准则等……项。 第二章公允价值中的套期保值 第四条公允价值套期主要指的是对于那些已经确认资产或者是负债的企业,但是仍然处于在确认阶段的确定承诺,又或者是该企业的资产、负债,或者是没有被确定的确定承诺当中可以明确的看出公允价值出现变动而产生的风险所对应的套期。 第五条对于满足本准则第三章规定条件的套期，企业可运用套期会计方法进行处理。套期会计方法，是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法。 第六条套期工具，是指企业为进行套期而指定的、其公允价值虞现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具、非衍生金融资产或非衍生金融负债。第七条套期有效性，是指套期工具的公允价值或现金流量变动能够抵销被套期风险引起的被套期项目公允价值或现金流量变动的程度。 第八条对于与金融资产或金融负债现金流量或公允价值的一部分相关的风险，其套期有效性可以计量的，企业可以就该风险将金融资产或金融负债指定为被套期项目。 第九条在金融资产或金融负债组合的利率风险公允价值套期中，可以将某货币金额（如人民币、美元或欧元金额）的资产负债指定为被套期项目。 第十条对具有类似风险特征的资产或负债组合进行套期时，该组合中的各单项资产或单项负债应当同时承担被套期风险，且该组合内各单项资产或单项负债由被套期风险引起的公允价值变动，应当预期与该组合由被套期风险引起的公允价值整体变动大致成比例。 第三章确认和计量 第十一条公允价值套期保值会计的基本要求是，不管套期工具还是被套期工具的公允价值变动都是要计入当期损益的。 第十二条套期同时满足下列条件的，企业应当认定其为高度有效：在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动；第十三条对于金融资产或金融负债组合一部分的利率风险公允价值套期，为符合本准则第二十一条（二）的要求，企业对被套期项目形成的利得或损失可以选择下列方法处理：（一）被套期项目在重新定价期间内是资产的，在资产负债表中资产项下单列项目反映（列在金融资产后），待终止确认时转销； （二）被套期项目在重新定价期间内是负债的，在资产负债表中负债项下单列项目反映（列在金融负债后），待终止确认时转销。 第十四条对利率风险组合的公允价值套期，在资产负债表中单列的相关项目，也应当按照调整日重新计算的实际利率在调整日至相关的重新定价期间结束日的期间内摊销。采用实际利率法进行摊销不可行的，可以采用直线法进行摊销。对于利率风险组合的公允价值套期，应当于相关重新定价期间结束日摊销完毕。 第十五条被套期项目为尚未确认的确定承诺的，该确定承诺因被套期风险引起的公允价值变动累计额应当确认为一项资产或负债，相关的利得或损失应当计入当期损益；相关的套期
交易性金融资产的确认及其计量
交易性金融资产的确认及其计量 （一）交易性金融资产的概述 （1）,交易性金融资产的含义 根据《企业会计准则第２２号——金融工确认和计量》的规定，金融资产应当在初始确认时划分为四类：一是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；二是持有至到期投资三是贷款和应收款项；四是可供出售金融资产。 根据准则规定，企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重新分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重 新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2007 年新会计准则中对金融资产进行了具体分类，其中交易性金融资产是指：企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产，并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。在会计准则中有这样的说明 （2），交易性金融资产确认的条件 金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产。1.取得该金融资的目的的，主要是为了近期内出售。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式 管理。比如企业基于投资策略和风险管理的需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利活动，对于组合中的金融资产，应采用公允价值计量，并将其相关公允价值变动计入当期损益。3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 （3），交易性金融资产的特点 由上可知，交易性金融资产有两大特点：一是，企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）。二是，该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。交易性 金融资产替代了旧会计准则中的短期投资，相应的会计核算也发生了重大变化。 其中交易性金融资产有一个非常显著的计量特征就是：公允价值计量，也就是在期末交易性金融资产都必须根据市场价格以调整日（即期末）的价格进行账务处理，以合理地反映目前的真实市场价格。企业在进行会计核算时，如果涉及到了会计特殊中期（半年末）及会计年末的时点时，按现行制度规定，必须按当时市价进行交易性金融资产账面价值的调整，通过“公允价值变动损益”科目予以调节，合理反映账户的真实可靠。 (二)．交易性金融资产的确认和计量
金融资产管理办法
第一章总则 第一条为规范集团金融资产管理，加强对金融资产的内部控制，保护金融资产的安全完整，依据国家相关法律法规及规范性文件的规定，以及集团《财务管理规则》等相关规定，特制定本办法。 第二条本办法适用于XX公司（以下简称“集团公司”）及其控股子公司（以下简称“各子公司”，集团公司和各控股子公司统称为“集团” ）的金融资产管理。 第三条本办法所指的金融资产，是集团投资形成的交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产，主要投资形式为股票、债券和基金投资，不包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、应收票据、股权投资和衍生金融工具形成的资产。 第四条金融资产的会计核算按照《内部会计核算办法》中的规定执行。 第二章金融资产的取得 第五条集团金融资产实行集中管理，集团公司投资决策委员会统一负责金融资产投资的决策，金融资产投资日常工作由集团公司财务部（以下简称“财务部” ）承接。 第六条未经集团公司投资决策委员会同意，集团公司及各子公司不得擅自实施任何金融资产投资业务。 第七条集团对金融资产的取得应先项目立项、调研分析，通过充分论证后再做投资决策、投资实施。股票、债券、基金投资的立项、调研及决策实施以单一运作项目为一项，不对单次交易逐次立项。 第八条项目立项 1、集团公司职能部门或子公司根据集团资金状况及本公司的经营目标、资本实力、管理能力等，提出投资项目，填写《金融资产投资项目立项建议表》（详见附件一：金融资产投资项目立项建议表》），明确该金融资产持有意图及其分类。 2、申请立项的集团公司职能部门或子公司组织相关部门对《金融资产投资项目立项建议表》进行审核，确定是否立项；确定立项的项目，须将《金融资产投资项目立项建议表》及其附表，3日内报财务部备案，纳入集团公司项目管理库。 第九条调研分析 1、立项单位组织调研分析，成立项目小组、指定项目小组的负责人，财务部派员参与，并于调研工作完成后，编制《投资项目可行性研究报告》或《投资建议方案》。
以公允价值计量的金融资产账务处理解析
以公允价值计量的金融资产账务处理解析 公允价值计量是一种会计原则，用于确定金融资产的价值。根据公允价值计量，金融资产的价值应基于市场上的正常交易活动，而不是基于公司内部的情况。这意味着金融资产的价值应反映出市场上的实际价格。 在公允价值计量的金融资产账务处理中，首先需要确定金融资产的公允价值。公允价值可以通过市场上的交易价格来确定，或者利用其他公允价值确定方法来评估。公允价值确定后，就可以进行相关的账务处理了。 对于期末持有的金融资产，应将其公允价值反映在资产负债表中。具体操作是，按照公允价值减去账面价值的差额，在资产负债表中列示为金融资产公允价值变动的项目。这意味着，如果金融资产的公允价值超过了其账面价值，将产生公允价值收益；相反，如果公允价值低于账面价值，将产生公允价值亏损。 如果发生了公允价值收益或亏损，应在损益表中进行相关的截面处理。具体操作是将公允价值收益或亏损计入损益表中，根据其性质确定其归属于其它利润或综合收益。这意味着，公允价值收益或亏损会对公司的利润或综合收益产生影响。 如果金融资产存在减值迹象，应进行减值测试。减值测试的目的是确定金融资产的公允价值是否低于其账面价值，如果低于账面价值，需要计提资产减值准备。具体操作是，将公允价值与账面价值进行比较，如果公允价值低于账面价值，将计提相应的资产减值准备；相反，如果公允价值高于账面价值，不需要计提资产减值准备。 如果金融资产被处置，应根据其公允价值和账面价值之间的差异确定处置损失或处置收益。具体操作是，将公允价值与账面价值进行比较，然后将其差额确定为处置损失或处置收益，并计入损益表中，对公司的利润产生影响。 以公允价值计量的金融资产账务处理是根据金融资产的公允价值确定其价值，并在资产负债表和损益表中进行相应的反映。这种方法可以更准确地反映金融资产的价值，提高会计信息的质量和透明度。公允价值计量的金融资产账务处理也能够帮助投资者更好地理解和评估企业的财务状况和经营绩效。
理财产品的公允价值和账面价值
理财产品的公允价值和账面价值 产品的公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。 公允价值在计量时应分为三个层次，第一层次是企业在计量日能获得相同资产或负债在活跃市场上报价的，以该报价为依据确定公允价值；第二层次是企业在计量日能获得类似资产或负债在活跃市场上的报价，或相同或类似资产或负债在非活跃市场上的报价的，以该报价为依据做必要调整确定公允价值；第三层次是企业无法获得相同或类似资产可比市场交易价格的，以其他反映市场参与者对资产或负债定价时所使用的参数为依据确定公允价值。 产品的账面价值是指（通常是资产类科目）的账面余额减去相关备抵项目。 资产的账面价值=资产账面余额-资产折旧或摊销-资产减值准备资产账面余额=资产原价 资产账面净值=资产原价-计提的累计折旧/累计摊销 交易性金融资产账面价值和公允价值的区别 交易性金融资产公允价值：亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。而交易性金融资产账面价值是指交易性金融资产总账科目总余额。 交易性金融资产账面价值=交易性金融资产成本+交易性金融资产公允价值变动。
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。 “交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额，以及出售交易性金融资产时结转公允价值低于账面余额的变动金额； “交易性金融资产”科目的贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值高于账面余额的变动金额。
交易性金融资产的确认与计量
交易性金融资产的确认与计量 引言 交易性金融资产是指公司在购买后立即或几乎立即出售的金融资产。在会计准 则中，交易性金融资产与其他金融资产，如持有至到期日的金融资产和可供出售金融资产有所区别。本文将讨论交易性金融资产的确认与计量，并探讨其在会计准则中的相关要求。 交易性金融资产的确认 根据国际财务报告准则(IFRS)第9号准则，公司对交易性金融资产应当在其购 买时确认。确认交易性金融资产时需要满足以下条件： 1.公司拥有该金融资产，并有权据其条件来实现其利益或承担其风险； 2.该金融资产的成本可可靠地进行计量。 当满足上述条件时，公司可以确认该金融资产作为交易性金融资产。 交易性金融资产的计量 交易性金融资产的计量涉及以下几个方面： 1. 账面价值 交易性金融资产的初次计量是按照成本进行的，并包括购买该资产所支付的费用。在随后的期间，交易性金融资产按照公允价值与账面价值之间的差异进行计量。 2. 公允价值 交易性金融资产的公允价值是指在公开市场交易中，买方和卖方之间进行交易 的价格，即没有发生强制买卖的情况下可以达成的成交价。公司需要根据最佳可观察市场价格来计量交易性金融资产的公允价值。 3. 公允价值变动的计入损益 交易性金融资产的公允价值变动会计入损益表。这意味着，当交易性金融资产 的公允价值发生变动时，公司需要调整其价值，并将调整金额计入当期的损益表中。 4. 可供交易的金融资产的分类 根据国际财务报告准则第39号准则，公司可以将交易性金融资产分为两类： 处于主动交易的交易性金融资产和非处于主动交易的交易性金融资产。
处于主动交易的交易性金融资产是指公司有意愿及能力进行近期交易的交易性金融资产。非处于主动交易的交易性金融资产是指公司不打算进行近期交易的交易性金融资产。对于非处于主动交易的交易性金融资产，公司可以选择将其归类为可供出售金融资产。 结论 交易性金融资产的确认与计量是会计准则中的重要部分。公司需要根据国际财务报告准则的相关要求，确保正确确认交易性金融资产，并按照要求计量其账面价值和公允价值。同时，公司还需考虑将非处于主动交易的交易性金融资产归类为可供出售金融资产的情景。准确确认和计量交易性金融资产有助于公司提供准确的财务信息，保证投资者、债权人和其他利益相关者对公司的投资决策有清晰的认识。
第34讲-以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算
第二节以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算 一、确认 1.金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（第二类）：矚慫润厲钐瘗睞枥庑赖。 （1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。 （2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。聞創沟燴鐺險爱氇谴净。 【提示1】对于收取合同现金流量的目标来说，摊余成本是最相关的计量基础，对于出售的目标来说，公允价值是最相关的计量基础。公允价值信息和摊余成本信息都有助于报告使用者决策。在第二类业务模式下，通常涉及更高频率或更大价值的出售，主体的业绩同时受到收取合同现金流量和实现公允价值的影响，所以，在资产负债表中以公允价值计量资产，在利润表中列报摊余成本的信息，利息收入或利息费用计入损益，公允价值的总变动和计入损益的金额之间的差额在其他综合收益中列报。残骛楼諍锩瀨濟溆塹籟。 【提示2】在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该指定一经做出，不得撤销。该指定的金融资产不需要计提减值准备。酽锕极額閉镇桧猪訣锥。 2.金融资产满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产的目的是交易性的： （1）取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。 （2）相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。彈贸摄尔霁毙攬砖卤庑。 （3）相关金融资产或金融负债属于衍生工具。但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。謀荞抟箧飆鐸怼类蒋薔。 二、计量 （一）初始计量 1.企业初始确认金融资产应当按照公允价值计量。 2.交易费用的会计处理 对于第二类别的金融资产，交易费用应当计入初始确认金额。 3.应收项目的会计处理 应收项目，指购买金融资产时，买价中有时包括发行方已宣告尚未发放的现金股利或已到期尚未领取的利息。 应收项目应当单独确认为“应收股利”或“应收利息”，不计入金融资产的初始成本。
《企业会计准则第39号——公允价值计量》解读
全部讲义 第一节准则概述 一、制定背景 自2006年企业会计准则体系正式发布以来，企业会计准则体系在我国上市公司以及部分非上市企业中已经连续5年得到平稳有效实施。随着我国市场经济体系建设的不断完善和企业会计准则体系在国内的广泛应用，公允价值计量在我国经济运行发展中所起的作用越来越重要。 此前，我国企业会计准则体系中关于公允价值计量的相关会计处理规定分散在《企业会计准则第3号——投资性房地产》、《企业会计准则第8号——资产减值》、《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》等多项会计准则中。为更加有效、统一地应用公允价值计量，实务界、监管部门等在企业会计准则执行过程中提出建议，认为有必要根据我国现有市场特征对公允价值计量制定相关的会计处理规定，并提供详尽的操作性指导。 2008年国际金融危机爆发后，公允价值计量受到全世界关注。为应对国际金融危机，二十国集团和金融稳定理事会提出建立一套全球统一的高质量会计准则。其中，公允价值计量准则就是与国际金融危机密切相关的重要准则之一。为响应二十国集团和金融稳定理事会提出的倡议，国际会计准则理事会加快了对公允价值计量准则项目的研究和制定工作，并于2011年5月12日发布了《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》。 《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》重新定义了公允价值，制定了统一的公允价值计量框架，规范了公允价值的披露要求。《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》为其他国家或地区应用公允价值计量提供了有益参考。 为了进一步规范我国企业会计准则中公允价值计量的相关会计处理规定，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，我国财政部会计司借鉴了《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》中的做法，结合我国实际情况，于2012年5月17日起草了《企业会计准则第X号——公允价值计量（征
资产评估实务(一)服务于金融工具计量的公允价值评估知识点
服务于金融工具计量的公允价值评估 第三节服务于金融工具计量的公允价值评估 知识点： 一、金融工具及其计量 二、金融工具计量评估中评估对象的确定 三、主要金融工具的评估方法 一、金融工具及其计量 （一）金融工具的基本概念 金融工具又称交易工具，是证明债权债务关系并据以进行货币资金交易的合法凭证，是货币资金或金融资产借以转让的工具。不同形式的金融工具具有不同的金融风险。 金融工具分为两大类：现金类和衍生类。现金类分为证券类和其他现金类（如贷款、存款）。衍生类分为交易所交易的金融衍生品和柜台（OTC）金融衍生品。 （二）金融工具的计量 根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。 对于除①持有至到期投资以及②贷款和③应收款项、④在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资以及⑤与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产外，企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。 二、金融工具计量评估中评估对象的确定 （一）基础金融工具 包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等。 如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资和应付债券等。 （二）衍生金融工具
衍生金融工具评估对象，是指金融工具确认和计量准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同： （1）价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。 （2）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。 （3）在未来某一日期结算。 衍生工具在未来某一日期结算，表明衍生工具结算需要经历一段特定期间。但是，“在某一日期结算”不能理解为只在未来某一日期进行一次结算。另外，有些期权可能由于是价外期权而到期不行权，也是在未来日期结算的一种方式。 买卖非金融项目的合同，根据企业预期购买、出售或使用要求，以获取或交付非金融项目为目的而签订，那么此类合同不符合衍生工具的定义。 当此类合同可以通过现金或其他金融工具净额结算或通过交换金融工具结算，或者合同中的非金融项目可以方便地转换为现金时，这些合同应当比照衍生工具进行会计处理。 衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。 衍生工具通常是独立存在的，但也可能嵌入到非衍生金融工具或其他合同中。嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具（即主合同）中，使混合工具的全部或部分现金流量随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动的衍生工具。关于嵌入衍生工具的解释具体可以参见金融工具准则。 期权是在规定的一段时间内，可以以规定的价格购买或者出卖某种规定的资产的权利。 （1）按交易主体划分，可分为买方期权和卖方期权两类： 买方期权（看涨期权）：是指赋予期权持有人在期权有效期内按履约价格买进（但不负有必须买进的义务）规定的资产的权利。 实际价格＞履约价格，行权 实际价格≤履约价格，不行权 例如，某投资者在2018年9月以1.36美元购买10手12月到期、执行价格为90美元/桶的美式原油期货看涨期权。 在合约有效期内，价格高于90美元/桶，行权