第七章审计证据和审计工作底稿
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第七章审计证据和审计 工作底稿
2020/12/5
第七章审计证据和审计工作底稿
n 本章是注册会计师审计理论知识中比较重要的内容。 审计证据是形成审计结论的基础，学生应关注以下内 容：
n
1.掌握审计证据的性质
n
2.掌握获取审计证据的审计程序；
n
对于审计工作底稿，应掌握以下内容：
n 1.审计工作底稿的含义和编制目的；
第七章审计证据和审计工作底稿
5.评价充分性和适当性的特殊考虑（续）
q （2）使用被审计单位生成信息的考虑 n 如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，
注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审 计证据。 （3）证据相互矛盾时的考虑 n 不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证 据较具可靠性，如果从不同来源获取的审计证据或获 取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据 可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。
第七章审计证据和审计工作底稿
n 事发之后，安达信故意销毁了安然公司的大量电子文 件、审计文件、以及与安然公司财务审计有关的信息资 料，试图逃避美国证券交易委员会的调查。美国司法部 门于2002年10月16日宣判：安达信会计师事务所被判不 得从事上市公司的业务，并将缴纳50万美元罚款。这是 公司因妨碍司法而受到的最严厉的惩罚。安达信还可能 被处以超出非法行为带来的利润或损失两倍的罚款。整 个事件真相暴露后，安达信会计师事务所信誉受损，客 户流失，使具有89年历史的安达信，从此退出审计业务。
n （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出 的审计证据可靠。
n （4） 书面证据，比口头证据可靠。 n （5）原件比传真或复印件可靠。
第七章审计证据和审计工作底稿
举例：
n 【例题】L注册会计师在对F公司2006年度 会计报表进行审计时，收集到以下六组审 计证据： （1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6）银行询证函回函与银行对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪 项审计证据较为可靠，并简要说明理由。
第七章审计证据和审计工作底稿
举例：
n 【例题】审计证据充分性与适当性相互影响， 越适当的证据，需要的证据数量越少，多获取 证据，可以增进审计证据的适当性。（ ）
第七章审计证据和审计工作底稿
举例：
n 【答案】× n 【解析】审计证据的适当性即审计证据的质量
特征，审计证据的数量不能弥补审计证据质量 的缺陷。
n 2.审计工作底稿的要素
n 3.审计工作底稿的归档
n
第七章审计证据和审计工作底稿
n 引导案例
n 美国安达信会计师事务所是美国五大会计师事务所之一， 在全世界84个国家拥有合伙人4700名，专业人员85 000 人，在世界各地的合作伙伴超过了2 000家。安达信2001 年度的收入为93.4亿美元，相当于中国所有会计师事务所 年收入的10倍。美国能源业巨头安然公司自1985年成立 以来，安达信一直负责其审计工作，并同时提供咨询服务。 2000年安达信从安然公司获得高达5 200万美元的收入。 利益驱使安达信帮助安然公司造假，出具虚假审计报告。 2001年10月，安然公司重新公布了1997年至2000年期间 的财务报表，结果累积利润比原先减少了5.91亿美元，而 债务却增加6.38亿美元。
第七章审计证据和审计工作底稿
二、审计证据的内容
第七章审计证据和审计工作底稿
二、审计证据的内容
n （1）会计记录中含有的信息 n 会计记录是编制财务报表的基础，是注册会计师执行财务
报表审计业务所需获取的审计证据的重要组成部分，包括 原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账 凭证中反映的对财务报表的其他调整以及支持成本分配、 计算、调节和披露的手工计算表和电子计算表。
D.甲公司管理层提供的声明书
第七章审计证据和审计工作底稿
n 【答案】C 【解析】选项ABD属于来自于企业内部
的证据，而选项C是来源于外部的证据。外部 证据的可靠性比来源于被审计单位内部的证据 可靠，所以选C。
第七章审计证据和审计工作底稿
n （2）下列各项中，为获取适当审计证据所实施 的审计程序与审计目标最相关的是（ ）。 A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对 应的发货单，以确定销售的完整性 B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资 产的所有权 C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查 结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确 性 D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表， 以确定银行存款余额的正确性
代与其他认定相关的审计证据。
第七章审计证据和审计工作底稿
3.审计证据的可靠性
n 审计证据的可靠性是指证据的可信程度。注册会 计师在判断审计证据的可靠性时通常会考虑以下 原则：
n （1）从外部独立来源获取的审计证据比其他来源 获得的审计证据可靠。
n （2）内部控制有效时所提供的内部证据比内部控 制薄弱时所提供的内部证据可靠。
第七章审计证据和审计工作底稿
一、审计证据的充分性（续）
n 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量， 主要受下列因素影响：
n （1）样本量； n （2）错报风险； n （3）审计证据质量。
第七章审计证据和审计工作底稿
（二）审计证据的适当性
n 1.审计证据适当性的含义 n 2.审计证据的相关性 n 3.审计证据的可靠性 n 4.充分性和适当性的关系 n 5.评价充分性和适当性时的特殊考虑
第七章审计证据和审计工作底稿
5.评价充分性和适当性的特殊考虑
n （1）对文件记录可靠性的考虑 n 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，
注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家， 但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性， 并考虑与这些信息生成与维护相关控制的有 效性。 如果在审计过程中识别出的情况使其认为文 件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些 条款已发生变动，注册会计师应当做出进一 步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利 用专家的工作以评价文件记录的真伪。
或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第 三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评 价审计证据的过程。通过函证获取的证据可靠性 较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用 的一种重要程序。
n （六）重新计算 重新计算是指注册会计师以人工方式或使用
计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计 算的准确性进行核对。
n
【考题·单选题】（2007年）A注册会计
师负责对甲公司20×7年度财务报表进行审计。
在获取和评价审计证据时，A注册会计师遇到
下列事项，请代为做出正确的专业判断。
（1）在获取的下列审计证据中，可靠性
最强的通常是（ ）。
A.甲公司连续编号的采购订单
B.甲公司编制的成本分配计算表
C.甲公司提供的银行对账单
第七章审计证据和审计工作底稿
举例：
n （1）购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从被审计单 位以外的单位获取的审计证据，比被审计单位提供的收料单的 更可靠。 （2）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于被审计单位 在外部流转的证据，比仅在被审计单位内部流转的产品出库单 更可靠。 （3）领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭证是 领料单，因此，领料单较材料成本计算表更可靠。 （4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字， 所以，工资发放单较工资计算单更可靠。 （5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存 货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程 序的记录。所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。 （6）银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的银行 存款函证的回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。
第七章审计证据和审计工作底稿
2.审计证据的相关性
n 相关性指审计证据应与审计目标相关联. n 确定相关性时应当考虑因素 n （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供
相关的审计证据，而与其他认定无关； n （2）针对同一项认定可以从不同来源获取审
计证据或获取不同性质的审计证据； n （3）只与特定认定相关的审计证据并不能替
n
第七章审计证据和审计工作底稿
n 7.重新执行 重新执行是指注册会计师以人工方式
或使用计算机辅助审计技术，重新独立执 行作为被审计单位内部控制组成部分的程 序或控制。
n 8.分析程序 分析程序是指注册会计师通过研究不
同财务数据之间以及财务数据与非财务数 据之间的内在关系，对财务信息做出评价。
第七章审计证据和审计工作底稿
n （2）其他信息 n 其他信息是注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会
计记录以外的信息，包括会议记录、内部控制手册、询证 函的回函、分析师的报告和与竞争对手的比较数据等。
第七章审计证据和审计工作底稿
二、 审计证据的特性
n （一）充分性 n （二）适当性
第七章审计证据和审计工作底稿
（一）审计证据的充分性
n 审计证据的充分性是指审计证据的数量能足 以支持注册会计师的审计意见，是对审计证 据数量的衡量，因此，它是注册会计师为形 成审计意见所需证据的最低数量要求。
第七章审计证据和审计工作底稿
（一）审计证据的充分性（续）
n 客观公正的审计意见是建立在足够数量的审计证 据的基础上的，但并不是说审计证据的数量越多 越好，为了进行有效率、有效益的审计，注册会 计师通常把需要足够数量证据的范围降低到最低 限度。
n 思考题：安达信会计师事务所为什么要销毁安然 公司的大量电子文件、审计文件以及与安然公司 财务审计有关的信息资料？
第七章审计证据和审计工作底稿
第一节 审计证据
n 一、审计证据的含义 n 二、审计证据的性质 n 三、获取审计证据的审计程序
第七章审计证据和审计工作底稿
一、审计证据的含义
n 审计证据，是指注册会计师为了得出审计结 论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务 报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息 （如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证 函的回函等）。 n 审计证据是注册会计师得出审计结论、支撑 审计意见的基础。注册会计师应当获得充分、适 当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形 成审计意见的基础。
第七章审计证据和审计工作底稿
三、 获取审计证据的审计程序
n 获取审计证据的审计程序包括： （一）检查记录或文件 检查记录或文件是指注册会计师对被审计单
位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质 形式存在的记录或文件进行审查。检查记录或文 件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进 行验证。
（二）检查有形资产 检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计 证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提 供可靠的审计证据。
第七章审计证据和审计工作底稿
4.审计证据充分性与适当性的关系
n 充分性和适当性是审计证据的两个重要的特征， 两者缺一不可，只有即充分且适当的审计证据 才是有证明力的。
n 审计证据的适当性会影响充分性，审计证据的 质量越高，所需的审计证据的数量越少。但是， 如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多 的审计证据是于事无补的。
第七章审计证据和审计工作底稿
1.审计证据的适当性的含义
n 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证 据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同） 的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可 靠性。
n 审计证据的适当性会影响其充分性。一般而言，审计证 据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可 减少。
第七章审计证据和审计工作底稿
5.评价充分性和适当性的特殊考虑（续）
n （4）获取审计证据时对成本的考虑 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取 信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据 的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。 例如，在某些情况下，存货监盘是证实存货存 在性认定的不可替代的审计程序，注册会计师在审 计中不得以检查成本高和难以实施为由而不执行该 程序。
第七章审计证据和审计工作底稿
n （三）பைடு நூலகம்察 观察是注册会计师察看相关人员
正在从事的活动或执行的程序。 （四）询问 询问是指注册会计师以书面或口
头方式，向被审计单位内部或外部的 知情人员获取财务信息和非财务信息， 并对答复进行评价的过程。
第七章审计证据和审计工作底稿
n （五）函证 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表
2020/12/5
第七章审计证据和审计工作底稿
n 本章是注册会计师审计理论知识中比较重要的内容。 审计证据是形成审计结论的基础，学生应关注以下内 容：
n
1.掌握审计证据的性质
n
2.掌握获取审计证据的审计程序；
n
对于审计工作底稿，应掌握以下内容：
n 1.审计工作底稿的含义和编制目的；
第七章审计证据和审计工作底稿
5.评价充分性和适当性的特殊考虑（续）
q （2）使用被审计单位生成信息的考虑 n 如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，
注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审 计证据。 （3）证据相互矛盾时的考虑 n 不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证 据较具可靠性，如果从不同来源获取的审计证据或获 取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据 可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。
第七章审计证据和审计工作底稿
n 事发之后，安达信故意销毁了安然公司的大量电子文 件、审计文件、以及与安然公司财务审计有关的信息资 料，试图逃避美国证券交易委员会的调查。美国司法部 门于2002年10月16日宣判：安达信会计师事务所被判不 得从事上市公司的业务，并将缴纳50万美元罚款。这是 公司因妨碍司法而受到的最严厉的惩罚。安达信还可能 被处以超出非法行为带来的利润或损失两倍的罚款。整 个事件真相暴露后，安达信会计师事务所信誉受损，客 户流失，使具有89年历史的安达信，从此退出审计业务。
n （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出 的审计证据可靠。
n （4） 书面证据，比口头证据可靠。 n （5）原件比传真或复印件可靠。
第七章审计证据和审计工作底稿
举例：
n 【例题】L注册会计师在对F公司2006年度 会计报表进行审计时，收集到以下六组审 计证据： （1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6）银行询证函回函与银行对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪 项审计证据较为可靠，并简要说明理由。
第七章审计证据和审计工作底稿
举例：
n 【例题】审计证据充分性与适当性相互影响， 越适当的证据，需要的证据数量越少，多获取 证据，可以增进审计证据的适当性。（ ）
第七章审计证据和审计工作底稿
举例：
n 【答案】× n 【解析】审计证据的适当性即审计证据的质量
特征，审计证据的数量不能弥补审计证据质量 的缺陷。
n 2.审计工作底稿的要素
n 3.审计工作底稿的归档
n
第七章审计证据和审计工作底稿
n 引导案例
n 美国安达信会计师事务所是美国五大会计师事务所之一， 在全世界84个国家拥有合伙人4700名，专业人员85 000 人，在世界各地的合作伙伴超过了2 000家。安达信2001 年度的收入为93.4亿美元，相当于中国所有会计师事务所 年收入的10倍。美国能源业巨头安然公司自1985年成立 以来，安达信一直负责其审计工作，并同时提供咨询服务。 2000年安达信从安然公司获得高达5 200万美元的收入。 利益驱使安达信帮助安然公司造假，出具虚假审计报告。 2001年10月，安然公司重新公布了1997年至2000年期间 的财务报表，结果累积利润比原先减少了5.91亿美元，而 债务却增加6.38亿美元。
第七章审计证据和审计工作底稿
二、审计证据的内容
第七章审计证据和审计工作底稿
二、审计证据的内容
n （1）会计记录中含有的信息 n 会计记录是编制财务报表的基础，是注册会计师执行财务
报表审计业务所需获取的审计证据的重要组成部分，包括 原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账 凭证中反映的对财务报表的其他调整以及支持成本分配、 计算、调节和披露的手工计算表和电子计算表。
D.甲公司管理层提供的声明书
第七章审计证据和审计工作底稿
n 【答案】C 【解析】选项ABD属于来自于企业内部
的证据，而选项C是来源于外部的证据。外部 证据的可靠性比来源于被审计单位内部的证据 可靠，所以选C。
第七章审计证据和审计工作底稿
n （2）下列各项中，为获取适当审计证据所实施 的审计程序与审计目标最相关的是（ ）。 A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对 应的发货单，以确定销售的完整性 B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资 产的所有权 C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查 结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确 性 D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表， 以确定银行存款余额的正确性
代与其他认定相关的审计证据。
第七章审计证据和审计工作底稿
3.审计证据的可靠性
n 审计证据的可靠性是指证据的可信程度。注册会 计师在判断审计证据的可靠性时通常会考虑以下 原则：
n （1）从外部独立来源获取的审计证据比其他来源 获得的审计证据可靠。
n （2）内部控制有效时所提供的内部证据比内部控 制薄弱时所提供的内部证据可靠。
第七章审计证据和审计工作底稿
一、审计证据的充分性（续）
n 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量， 主要受下列因素影响：
n （1）样本量； n （2）错报风险； n （3）审计证据质量。
第七章审计证据和审计工作底稿
（二）审计证据的适当性
n 1.审计证据适当性的含义 n 2.审计证据的相关性 n 3.审计证据的可靠性 n 4.充分性和适当性的关系 n 5.评价充分性和适当性时的特殊考虑
第七章审计证据和审计工作底稿
5.评价充分性和适当性的特殊考虑
n （1）对文件记录可靠性的考虑 n 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，
注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家， 但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性， 并考虑与这些信息生成与维护相关控制的有 效性。 如果在审计过程中识别出的情况使其认为文 件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些 条款已发生变动，注册会计师应当做出进一 步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利 用专家的工作以评价文件记录的真伪。
或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第 三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评 价审计证据的过程。通过函证获取的证据可靠性 较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用 的一种重要程序。
n （六）重新计算 重新计算是指注册会计师以人工方式或使用
计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计 算的准确性进行核对。
n
【考题·单选题】（2007年）A注册会计
师负责对甲公司20×7年度财务报表进行审计。
在获取和评价审计证据时，A注册会计师遇到
下列事项，请代为做出正确的专业判断。
（1）在获取的下列审计证据中，可靠性
最强的通常是（ ）。
A.甲公司连续编号的采购订单
B.甲公司编制的成本分配计算表
C.甲公司提供的银行对账单
第七章审计证据和审计工作底稿
举例：
n （1）购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从被审计单 位以外的单位获取的审计证据，比被审计单位提供的收料单的 更可靠。 （2）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于被审计单位 在外部流转的证据，比仅在被审计单位内部流转的产品出库单 更可靠。 （3）领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭证是 领料单，因此，领料单较材料成本计算表更可靠。 （4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字， 所以，工资发放单较工资计算单更可靠。 （5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存 货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程 序的记录。所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。 （6）银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的银行 存款函证的回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。
第七章审计证据和审计工作底稿
2.审计证据的相关性
n 相关性指审计证据应与审计目标相关联. n 确定相关性时应当考虑因素 n （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供
相关的审计证据，而与其他认定无关； n （2）针对同一项认定可以从不同来源获取审
计证据或获取不同性质的审计证据； n （3）只与特定认定相关的审计证据并不能替
n
第七章审计证据和审计工作底稿
n 7.重新执行 重新执行是指注册会计师以人工方式
或使用计算机辅助审计技术，重新独立执 行作为被审计单位内部控制组成部分的程 序或控制。
n 8.分析程序 分析程序是指注册会计师通过研究不
同财务数据之间以及财务数据与非财务数 据之间的内在关系，对财务信息做出评价。
第七章审计证据和审计工作底稿
n （2）其他信息 n 其他信息是注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会
计记录以外的信息，包括会议记录、内部控制手册、询证 函的回函、分析师的报告和与竞争对手的比较数据等。
第七章审计证据和审计工作底稿
二、 审计证据的特性
n （一）充分性 n （二）适当性
第七章审计证据和审计工作底稿
（一）审计证据的充分性
n 审计证据的充分性是指审计证据的数量能足 以支持注册会计师的审计意见，是对审计证 据数量的衡量，因此，它是注册会计师为形 成审计意见所需证据的最低数量要求。
第七章审计证据和审计工作底稿
（一）审计证据的充分性（续）
n 客观公正的审计意见是建立在足够数量的审计证 据的基础上的，但并不是说审计证据的数量越多 越好，为了进行有效率、有效益的审计，注册会 计师通常把需要足够数量证据的范围降低到最低 限度。
n 思考题：安达信会计师事务所为什么要销毁安然 公司的大量电子文件、审计文件以及与安然公司 财务审计有关的信息资料？
第七章审计证据和审计工作底稿
第一节 审计证据
n 一、审计证据的含义 n 二、审计证据的性质 n 三、获取审计证据的审计程序
第七章审计证据和审计工作底稿
一、审计证据的含义
n 审计证据，是指注册会计师为了得出审计结 论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务 报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息 （如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证 函的回函等）。 n 审计证据是注册会计师得出审计结论、支撑 审计意见的基础。注册会计师应当获得充分、适 当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形 成审计意见的基础。
第七章审计证据和审计工作底稿
三、 获取审计证据的审计程序
n 获取审计证据的审计程序包括： （一）检查记录或文件 检查记录或文件是指注册会计师对被审计单
位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质 形式存在的记录或文件进行审查。检查记录或文 件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进 行验证。
（二）检查有形资产 检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计 证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提 供可靠的审计证据。
第七章审计证据和审计工作底稿
4.审计证据充分性与适当性的关系
n 充分性和适当性是审计证据的两个重要的特征， 两者缺一不可，只有即充分且适当的审计证据 才是有证明力的。
n 审计证据的适当性会影响充分性，审计证据的 质量越高，所需的审计证据的数量越少。但是， 如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多 的审计证据是于事无补的。
第七章审计证据和审计工作底稿
1.审计证据的适当性的含义
n 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证 据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同） 的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可 靠性。
n 审计证据的适当性会影响其充分性。一般而言，审计证 据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可 减少。
第七章审计证据和审计工作底稿
5.评价充分性和适当性的特殊考虑（续）
n （4）获取审计证据时对成本的考虑 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取 信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据 的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。 例如，在某些情况下，存货监盘是证实存货存 在性认定的不可替代的审计程序，注册会计师在审 计中不得以检查成本高和难以实施为由而不执行该 程序。
第七章审计证据和审计工作底稿
n （三）பைடு நூலகம்察 观察是注册会计师察看相关人员
正在从事的活动或执行的程序。 （四）询问 询问是指注册会计师以书面或口
头方式，向被审计单位内部或外部的 知情人员获取财务信息和非财务信息， 并对答复进行评价的过程。
第七章审计证据和审计工作底稿
n （五）函证 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表