营业税改征增值税PPT课件

第四节 税率和征收率
一、应税服务的一般税率和征收率
税率和 征收率
%
适用范围
17% 提供有形动产租赁服务
11% 提供交通运输业服务
（一） 税率
6%
提供现代服务业服务（有形动产租赁服务 除外）
零
国际运输服务、向境外单位提供的研发服 务和设计服务
（二） 征收率
3%
小规模纳税人
【考题·多选题】（2012年）从2012年1月1日起，我国 在部分地区和行业开展了深化增值税制度改革试点，在现 行增值税税率的基础上新增的税率包括（ ）。
业 6.鉴证咨询 服务
包括认证服务、鉴证服务和咨询服务
7.广播影视 包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行
服务
服务和播映（含放映）服务。
【例题·多选题】下列服务项目中，属于营业税改征 增值税的有（ ）。
A.代理记账 B.房屋出租 C.搬家服务 D.电影放映 E.技术咨询服务
『正确答案』ACDE 『答案解析』不动产租赁不属于营改增的应税服务范 围。
3.营业税改征增值税改革试点：2012年1月1日起，在部分 地区和行业试行：（1）先在上海市交通运输业和部分现代服 务业等开展试点。（2）在现行增值税17%标准税率和13%低 税率基础上，新增11%和6%两档低税率。（3）试点期间原归 属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地 区。试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特 点调整。纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。
第三节 应税服务
改征增值税的应税服务：交通运输业和部分现代服 务业。
试点行业 应税服务
具体内容
包括公路运输、缆车运输、索 1.陆路运输服务 道运输及其他陆路运输，暂不
包括铁路运输。
（一） 交通运输
2.水路运输服务
远洋运输的程租、期租业务， 属于水路运输服务。
业
3.航空运输服务
航空运输的湿租业务，属于航 空运输服务。
第三章 营业税改征增值税
【本章重点内容】 营改增的具体范围、税率和征收率、营改增后的增 值税一般纳税人应纳增值税计算等。
第一节 营业税改征增值税概述
一、我国增值税制度的建立和发展
1.引进与建立：我国于1979年引进、试点增值税，1984年 正式建立，并公布了《增值税条例（草案）》及其实施细则。
2.规范：1994年税制改革时，增值税作为改革的重点逐步 走上规范化的道路
2.航空公司总机构及其分支机构，一律由机构所在 地主管税务机关认定为增值税一般纳税人。
三、扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税
服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣 缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴 义务人。
四、合并纳税 两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总 局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部 和国家税务总局另行制定。
（二）选择按照小规模纳税人纳税 不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个
体工商户； 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属
于一般纳税人。
（三）特殊规定 1.兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税
服务的纳税人，应税货物及劳务销售额与应税服务销 售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定 标准。
4.管道运输服务
通过管道输送气体、液体、固 体物质的运输服务。
1.研发和技 术服务
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
包括研发服务、技术转让服务、技术咨 询服务、合同能源管理服务、工程勘察
勘探服务。
（二）
部分 现代 服务
2.信息技术 包括软件服务、电路设计及测试服务、 服务 信息系统服务和业务流程管理服务。
业
3.文化创意 服务
包括设计服务、商标著作权转让服务、 知识产权服务、广告服务和会议展览服
4.2013年8月1日，营业税改征增值税试点在全国范围内 推开，并将广播影视作品的制作、播映、发行纳入试点行 业。
二、营改增的重要意义
1.有利于完善税制，消除重复征税； 2.有利于社会专业化分工，促进三大产业融合； 3.有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力； 4.有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济 健康协调发展。
第二节 纳税人和扣缴义务人
一、纳税人
（一）纳税人的一般规定 在境内提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下 称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提 供上述应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。
（二）提供应税服务的界定 有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应 税服务。
（三）境内提供应税服务的界定 在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受
A.3% B.4% C.6% D.11% E.15%
『正确答案』CD 『答案解析』提供交通运输业服务，税率为11%；提供现 代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。
二、适用税率的特殊规定
1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳 务或者应税服务，未分别核算销售额的，从高适用税率。
2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配 劳务或者应税服务，未分别核算销售额从高适用征收率。
二、营改增试点纳税人的分类与认定
（一）基本标准 除试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税 服务的试点纳税人外，“营改增”试点实施前应税服务年销售 额满500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关申请办 理增值税一般纳税人资格认定手续。 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的， 可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳 税人。 除另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小 规模纳税人。
务。
4.物流辅助 服务
包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站 服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代
理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。
（二）
（1）含有形动产融资租赁和有形动产经营性
部分 5.有形动产
租赁。
现代 租赁服务 （2）远洋运输的光租业务、航空运输的干租
服务
业务，属于有形动产经营性租赁。
方在境内。 下列情形不属于在境内提供应税服务： 1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境
外消费的应税服务。 2.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境
外使用的有形动产。
（四）视同提供应税服务 如：向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分
现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为 对象的除外。