库存现金审计

5.抽査资产负债表日前后若干天的、一定金额以上的现金 收支凭证实施截止测试。被审计单位资产负债表的货币资 金项目中的库存现金数额，应以结账日实有数额为准。因 此，注册会计师必须验证现金收支的截止日期，以确定是 否存在跨期事项、是否应考虑提出调整建议。 6.检查库存现金是否在财务报表中做出恰当列报。根据有 关规定，库存现金在资产负债表的“货币资金”项目中反 映，注册会计师应在实施上述审计程序后，确定“库存现 金”账户的期末余额是否恰当，进而确定库存现金是否在 资产负债表中恰当披露。
3.出纳与会计的职责是否严格分离。
4.库存现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对， 等等。
（2）抽取并检查收款凭证。如果现金收款内部 控制不强，很可能会发生贪污舞弊或者挪用等情 况。为测试现金收款的内部控制，注册会计师应 当按现金的收款凭证分类，选取适当的样本量， 作以下的检查：
1.核对现金日记账的收入金额是否正确； 2.核对现金收款凭证与应收账款明细账的有 关记录是否相符； 3.核对实收金额与销货发票是否一致等等。
（2）审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证 相核对。一方面检査库存现金日记账的记录与凭 证的内容和金额是否相符；另一方面了解凭证日 期与库存现金日记账日期是否相符或接近。
（3）由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额， 结出现金结余额。 （4）盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会 计师编制“库存现金监盘表”（格式参见表121），分币种、面值列示盘点金额。
三、库存现金的实质性程序
1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相 符，检査非记账本位币库存现金的折算汇 率及折算金额是否正确。注册会计师测试 现金余额的起点是，核对库存现金日记账 与总账的金额是否相符。如果不相符，应 查明原因，必要时应建议做出适当调整。
2.监盘库存现金。监盘库存现金是证实资产负债 表中货币资金项目下所列库存现金是否存在的一 项重要审计程序。 企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入 银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点库 存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况 而定，但现金出纳员和被审计单位会计主管人员 必须参加，并由注册会计师进行监盘。盘点和监 盘库存现金的步骤与方法主要有：
货币资金审计
主体框架：
库存现金
货 币 资 金
银行存款 其他货币资金
第二节 库存现金审计
一、审计目标
二、库存现金内部控制测试 三、库存现金的实质性程序
一、库存现金的审计目标
1、确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存 现金在资产负债表日是否确实存在。 存 2、确定被审计单位所有应记录的现金收支业务是否均已 在 记录完毕，有无遗漏。 完整性 3、确定记录的库存现金是否为被审计单位所拥有或控制。 权利和义务 4、确定库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资 金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。 计价与分摊 5、确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务 报表中作出恰当的列报。 列报
（5）将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对， 如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时 应提请被审计单位做出调整；如无法査明原因， 应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。
（6）若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未 作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中 注明，必要时应提请被审计单位做出调整。
谢谢！
如果以前年度审计时已经编制了现金内部控制 流程图，注册会计师可以根据调查结果加以修 正，以供本年度审计之用。一般而言，了解现 金内部控制时，注册会计师应注意检查库存现 金内部控制的建立及执行情况，重点包括：
1.库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理。 2.是否存在于被审计单位经营无关的款项收支情 况。
二、库存现金内部控制的测试
（一）库存现金内部控制的特点 （二）库存现金内部控制的测试 （三）库存现金内部控制的内容
（一）库存现金内部控制的特点
库存现金使用的一般流程：
支付 申请
支付 审批
支付 复核
办理 支付
良好的内部控制需要做到：
1．现金收支与记账的岗位分离。 2．现金收支要有合理、合法的凭据。 3．全部收入及时准确入账，并且支出要有 核准手续。 4．控制现金坐支，当日收入现金应及时送 存银行。 5. 按月盘点现金，以做到账实相符。 6. 加强对现金收支业务的内部审计。
(4)抽取一定期间的库存现金日记账与总账 核对。注册会计师应当抽取一定期间的库 存现金日记账，检查其加总是否正确无误， 库存现金日记账是否与总分类账核对相符。
(5)检查外币现金的折算方法是否符合有关规定， 是否与上年度一致。对于有外币现金的被审计单 位，注册会计师应当检查外币库存现金日记账及 “财务费用”、“在建工程”等账户的记录，确 定企业有关外币现金的增减变动是否采用交易发 生时的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金 额，或采用按照系统合理的方法确定的、与交易 发生时即期汇率近似的汇率折算为记账本位币； 选择采用汇率的方法前后各期是否一致；检查企 业的外币现金的期末余额是否采用期末即期汇率 折算为记账本位币金额；折算差额的会计处理是 否正确。
源自文库
（1）制定监盘计划，确定监盘时间。对库 存现金的监盘最好实施突击性的检査，时 间最好选择在上午上班前或下午下班时， 盘点的范围一般包括被审计单位各部门经 管的现金。在进行现金盘点前，应由出纳 员将现金集中起来存入保险柜。必要时可 加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收 付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。 如被审计单位库存现金存放部门有两处或 两处以上的，应同时进行盘点。
(6)评价库存现金的内部控制。注册会计师 在完成上述程序之后，即可对库存现金的 内部控制进行评价。评价时，注册会计师 应当首先确定库存现金内部控制可信赖的 程度及存在的薄弱环节和缺点，然后据以 确定在库存现金实质性程序中对哪些环节 可适当减少审计程序，对哪些环节应当增 加审计程序并且作重点检查，以减少审计 风险。
（二）库存现金内部控制的测试
(1)了解现金内部控制。
通常，通过现金内部控制流程图来了解现金内 部控制。编制现金内部控制流程图是现金控制 测试的一个重要步骤。注册会计师在编制之前 应当通过询问、观察等调查手段收集必要的资 料，再根据所了解的情况编制流程图。对中小 企业，也可以采用缩写现金内部控制说明的方 法。
（7）在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调 整至资产负债表日的金额。
3.分析被审计单位日常库存现金余额是否合 理，关注是否存在大额未缴存的现金。 4.抽查大额库存现金收支。检查大额现金收 支的原始凭证是否齐全、原始凭证内容是 否完整、有无授权批准、记账凭证与原始 凭证是否相符、账务处理是否正确、是否 记录于恰当的会计期间等项内容。
(3)抽取并检查付款凭证。为测试现金付款内部 控制，注册会计师应当按照现金付款凭证分类， 选取适当的样本量，作以下检查：
1.检查付款的授权批准手续是否符合规定；
2.核对现金日记账的付出金额是否正确；
3.核对现金付款凭证与应付账款明细账的记录是 否一致； 4.核对实付金额与购货发票是否相符等等。