审计业务对独立性的要求(1)

➢ 形式上的独立性。形式上的独立性是一种外在表现，使得 一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实 和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害 诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。
第4章 审计业务对独立性的要求
3
一 基本要求
2020/12/9
（一）独立性的概念框架
2.独立性概念框架的内涵 独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以 指导注册会计师：
Leabharlann Baidu
第4章 审计业务对独立性的要求
12
（七）业务期间
一 基本要求
2020/12/9
如果一个实体在其财务报表涵盖的期间或之后成为会计师 事务所的审计客户，会计师事务所应当确定下列因素是否 对独立性产生不利影响：
➢ 1.在报表期间或间隔期间与审计客户之间存在的经济利益 或商业关系；
➢ 2.以往向该实体提供的服务。
4.客户拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实 体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户重要；（客 户能影响，客户重视 ）
5.与客户处于同一控制下的实体。
第4章 审计业务对独立性的要求
8
（四）关联实体
一 基本要求
2020/12/9
在审计客户是上市公司的情况下，本章所称审计客户包括 该客户的所有关联实体。
第4章 审计业务对独立性的要求
13
一 基本要求
2020/12/9
（八）合并与收购
由于合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体 ➢ 会计师事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前
存在的利益或关系，并在考虑可能的防范措施后确定是否 影响独立性。 ➢ 在合并或收购生效日后能否继续执行审计业务。
第4章 审计业务对独立性的要求
7
（四）关联实体
一 基本要求
2020/12/9
1.能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该 实体重要（客户的母公司）；
2.在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户 具有重大影响（权益法核算的投资人），在客户内的利益 对该实体重要；
3.客户直接或间接控制的实体；
网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或 多个目的的联合体：
➢ 1.共享收益或分担成本；
➢ 2.共享所有权、控制权或管理权；
➢ 3.共享统一的质量控制政策和程序；
➢ 4.共享同一经营战略；
➢ 5.使用同一品牌；
➢ 6.共享重要的专业资源。
网络事务所是指属于第某4一章网审络计的业会务计对师独事立务性所的或实要体求
➢ 1.如果需要采取防范措施将不利影响降低至可接受水平， 应当记录该不利影响的性质，及所采取的防范措施。
➢ 2.如果需要进行大量分析才能确定是否有必要采取防范措 施，而注册会计师认为不利影响未超出可接受的水平不需 要采取防范措施，应当记录不利影响的性质以及得出不需 采取防范措施结论的理由。
第4章 审计业务对独立性的要求
6
一 基本要求
2020/12/9
（三）公众利益实体
客户是否属于公众利益实体，独立性的要求强弱有所不同。
公众利益实体包括： ➢ 1.上市公司； ➢ 2.法律法规界定的公众利益实体（银行、保险公司）； ➢ 3.法律法规规定按上市公司审计独立性的要求接受审计的
实体（上市公司的非上市母公司）；
➢ 4.其他实体,拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，应当 考虑将其作为公众利益实体对待。（自来水公司，铁路公 司，婴儿奶粉公司）
11
一 基本要求
2020/12/9
（七）业务期间
注册会计师应当在财务报表涵盖的期间（报表期间）和业 务期间独立于审计客户。
➢ 报表涵盖的期间：被审计年度(适当考虑上一年度)
➢ 业务期间：自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出 具审计报告之日止。如果审计业务具有连续性，业务期间 结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报 告两者时间孰晚为准。
➢ (1)识别对独立性的不利影响； ➢ (2)评价不利影响的严重程度； ➢ (3)必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受
的水平。
在运用独立性概念框架时，注册会计师应当运用职业判断。
第4章 审计业务对独立性的要求
4
独立性概念框架的工作思路示意图
识别可能的不利影响
2020/12/9
评价已识别不利影 响能否消除或降低
在审计客户不是上市公司的情况下，本章所称审计客户仅 包括该客户直接或间接控制的关联实体。
第4章 审计业务对独立性的要求
9
一 基本要求
2020/12/9
（五）治理层
注册会计师应当根据职业判断，定期就可能影响 独立性的关系和其他事项与治理层沟通,使治理层 能够：
➢ 1.考虑会计师事务所在识别和评价对独立性产生 的不利影响时做出的判断是否正确；
1.理解和掌握独立性的内涵。 2.理解各种影响独立性的事项及可采取的相应
措施。
第4章 审计业务对独立性的要求
2
一 基本要求
（一）独立性的概念框架
2020/12/9
1.独立性的内涵
➢ 实质上的独立性。实质上的独立性是一种内心状态，使得 注册会计师在提出结论时（意志坚定，不受干扰）不受损 害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则， 保持职业怀疑态度；
至可接受水平
是
采取针对性的防范措施
否 拒绝或终止业务
评价不利影响是否 已经消除或降低至
可接受水平
是
否 拒绝或终止业务
接受或保持业务
第4章 审计业务对独立性的要求
5
一 基本要求
2020/12/9
（二）网络与网络事务所
如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中 其他会计师事务所的审计客户保持独立。
第4章 审计业务对独立性的要求
2020/12/9
一、基本要求
二、经济利益
三、贷款和担保以及商业关系、家庭和个人关系
四、与审计客户发生雇佣关系
五、高级职员与审计客户的长期关联
六、为审计客户提供非鉴证服务
七、收费
八、影响独立性的其他事项
第4章 审计业务对独立性的要求
1
本章学习目的和要求
2020/12/9
➢ 2.考虑会计师事务所为消除不利影响或将其降低 至可接受水平所采取的防范措施是否适当；
➢ 3.确定是否有必要采取适当的措施。
第4章 审计业务对独立性的要求
10
一 基本要求
2020/12/9
（六）工作记录
按中国注册会计师审计准则的要求，应当记录遵守独立性 的情况，包括形成的结论和为形成结论而讨论的主要内容。