【10】第十章 资源税[59页]

二、资源税的特点 （1）只对特定资源征税。 （2）具有受益税性质。 （3）具有级差收入税的特点。
三、立法原则 普遍征收、级差调整。
第二节 纳税人与扣缴义务人
一、纳税人 在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单 位和个人,为资源税的纳税人(国务院令第139号)。
特别提示: 开采海洋或陆上油气资源的中外合作油气田,在2011年11月1 日前已签订的合同继续缴纳矿区使用费,不缴纳资源税;自201 1年11月1日起新签订的合同缴纳资源税,不再缴纳矿区使用 费。开采海洋油气资源的自营油气田,自2011年11月1日起缴 纳资源税,不再缴纳矿区使用费(财税〔2014〕73号)。
二、扣缴义务人 独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位为扣 缴义务人(财政部、国家税务总局令第66号)。
第三节 征税范围
《资源税暂行条例》只将原油、天然气、煤炭、其他非 金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐列入了 征税范围,可以分为矿产品和盐两大类。
一、矿产品（财政部、国家税务总局令第66号） （一）原油 原油是指开采的天然原油，不包括人造石油。
对《资源税税目税率幅度表》中列举名称的21种资源品 目和未列举名称的其他金属矿实行从价计征,计税依据由原矿 销售量调整为原矿、精矿(或原矿加工品)、氯化钠初级产品 或金锭的销售额。列举名称的21种资源品目包括铁矿、金矿 、铜矿、铝土矿、铅锌矿、镍矿、锡矿、石墨、硅藻土、高 岭土、萤石、石灰石、硫铁矿、磷矿、氯化钾、硫酸钾、井 矿盐、湖盐、提取地下卤水晒制的盐、煤层(成)气、海盐。
特别提示2: 自2014年12月1日起,我国实施煤炭资源税改革,煤炭资源税 由从量计征改为从价计征,并对征税范围进行了调整:将用于 洗选的自采原煤,由按原煤征税调整为按未税原煤加工的洗选 煤征税。但非自采的外购已税原煤加工的洗选煤不重复征收 资源税。因此,纳税人同时以自采未税原煤和外购已税原煤加 工洗选煤的,应当分别核算;未分别核算的,按自采未税原煤加 工的洗选煤计算缴纳资源税。上述内容归纳为下表： 表10-2
（二）天然气 天然气是指专门开采或与原油同时开采的天然气。
（三）煤炭 煤炭是指原煤,不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品(财政 部令第66号)。
（四）其他非金属矿原矿
其他非金属矿原矿是指上列产品和井矿盐以外的非金属 矿原矿。财政部未列举名称且未确定具体适用税率的其他非 金属矿原矿和有色金属矿原矿,由省、自治区、直辖市人民政 府根据实际情况确定,报财政部和国家税务总局备案(国务院 令第605号)。
第十章 资源税
内容提纲
第一节 资源税 概述
第二节 纳税人与 扣缴义务人
第三节 征税范围
第四节 税目与 税额
第五节 应纳税 额的计算
第六节 申报与缴纳
第一节 资源税概述
一、资源税的概念
资源税是以部分自然资源为课税对象,对在我国领域及管辖海 域开采应税矿产品及生产盐的单位和个人,就其应税产品销售 额或销售数量为计税依据而征收的一种税。
对经营分散、多为现金交易且难以控管的粘土、砂石,按照便 利征管原则,仍实行从量定额计征。
矿泉水是含有符合国家标准的矿物质元素的一种水气矿 产,可供饮用或医用等,矿泉水等水气矿产属于其他非金属矿 原矿(国家税务总局公告2011年第63号)。
（五）黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿
黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿系指纳税人开采后自用或 销售的,用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、制造人 工矿,再最终入炉冶炼的金属矿原矿(国家税务总局公告2011 年第63号)。
二、盐（财政部、国家税务总局令第66号） （一）固体盐 固体盐是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。
（二）液体盐 液体盐俗称卤水，指氯化钠含量达到一定浓度的溶液， 是用于生产碱和其他产品的原料。
以上内容归纳为下表： 表10-1
特别提示1: 煤矿生产的天然气不征收资源税,对煤层气抽采企业的增值税 一般纳税人抽采销售煤层气实行增值税先征后退政策。先征 后退税款由企业专项用于煤层气技术的研究和扩大再生产,不 征收企业所得税。
【例10-1·多选题】 (2011年注税)下列资源属于资源税征税范围的 有( )。 A.天然原木,不包括加工的板材 B.天然原油,不包括人造石油 C.固体盐,包括井矿盐 D.铁矿石、原矿,包括伴生的钒钛磁铁矿石 E.天然气,包括煤矿生产的天然气
【答案】BCD 【解析】资源税的征税范围主要分为矿产品和盐两大类,具体分为原 油、天然气、盐、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、煤炭和其他非金 属矿原矿7个税目。煤矿生产的天然气和煤层瓦斯不征资源税。
原煤和以未税原煤加工的洗选煤征税，已税原煤加工的洗选 煤及其他煤炭制品不征税
其他非金 属矿原矿
除原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿
盐
包括固体盐、液体盐。固体盐包括海盐原盐、湖盐原盐和井 矿盐，液体盐是指卤水
二、资源税的税额
（1）纳税人具体适用的税率，根据纳税人所开采或者 生产应税产品的资源品位、开采条件等情况，由财政部和国 务院有关部门确定;财政部未列举名称且未确定具体适用税率 的其他非金属矿原矿和有色金属矿原矿，由省、自治区、直 辖市人民政府根据实际情况确定，报财政部和国家税务总局 备案。
（2）纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当 分别核算不同应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算 或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售的， 从高适用税率。资源税税目税率表如表10-4所示(详情请参 见财税〔2016〕53号附件《资源税税目税率幅度表》)。
自2016年7月1日起,实施矿产资源税从价计征改革(财税〔 2016〕53号)。
第四节 税与税额
一、资源税的税目（财政部令第66号）
资源税的税目反映征收资源税的具体范围，是资源税课征对 象的具体表现形式。《资源税暂行条例》采取列举法，即按 照各种课税的产品类别设置7个税目，如下表10-3所示。
原油
开采的天然原油征税，人造石油不征税
天然气 煤炭
专门开采和与原油同时开采的天然气征税，煤矿生产的天然 气不征税