绩效审计

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审计目标举例
美国电子政务项目：（1）审计在03-04财年联邦机构是否按 计划的数额对10个计划项目进行了投入；（2）审计投入的及 时性和投入迟缓的原因。 美国空军采购项目的合同管理：（1）识别所购备件价格增长 情况；（2）确定空军是否获取并分析了充分的信息以保证价 格的公平合理；（3）考察所购备件的竞争程度。 某市审计局污水处理项目工程绩效审计：（1）对项目投资效 益作出客观评价；（2）分析投资、预算管理中存在的缺陷， 提出改进建议。。。。
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初步研究
初步研究包括：
桌面研究 文献查寻 向利益关系方及被审计单位员工咨询 初步研究的目的是为了： 1确定项目是否有继续进行的必要 2.为项目开发一个审计参考的规范或说明
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建设必要性提出是否遵守 了有关的规则和要求？ 所收集的证据是否足以形 成建设必要性的结论？ v建设必要性论证遵守有关 的规则和要求的程度 v建设必要性论证的依据的 充分性
建设方案选择是否遵守了 有关的规则和要求？
v建设方案选择遵守有关的 规则和要求的程度 v投资总估算额 v效益成本比 v建设区位的适当性 v建设标准水平的适当性 v工艺和设备的适当性 v建设时机的适当性
维护国家在相关领域 关注企业的可持续发展，评价其战 的战略优势 略优势。（以政策评估和战略预警 为目标的绩效审计）
主要审计领域的目标与追求
领导干部经济责任
遵纪守法责任 绩效责任 战略责任
经责审计的目标与方式
关注真实与合法 关注绩效 关注企业价值与组织战略 地位
绩效审计的项目类型
对一个特定单位的绩效审计 对一个项目的绩效审计（一个部门或跨部门 的项目） 对一个事项的评估
也称三E审计, 绩效审计，花钱
得益审计等。
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什么是经济
经济与投入相关 以较低的成本获取所需要的投入 但要保证质量
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与经济性相关的审计内容
1. 2. 3. 4. 5. 是否以最好的价格购入所需的原料设备 实际所花费用是否与预算一致 资源的利用程度 是否存在人浮于事的现象 各种投入是否获得最佳配比
Municipal Government
M.Audit Office (21000 staff)
County Government
C.Audit Office
(50000 staff)
Township Government
国家审计监督管辖权确立原则
财政财务隶属关系； 国有资产监督管理关系； 干部管理关系； 政府行政管理关系等。
绩效审计
----程序、方法、案例
审计署科研所 崔振龙
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教学合同 Learning Contract
课程学习目标 期望教师做到什么 承诺自己要做到什么 如何评价学习结果
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对审计的基本认识
什么是审计？ 审计具有什么样的功能？ 审计的产生与发展 审计的主要类别？
计划阶段
• 调查了解被审计单位或项目
• 确定审计的关键领域事项
• 确定审计目标和范围
• 确立审计标准
• 确定所需要的证据类型
• 编制审计方案
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了解被审计单位

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被审计单位的工作目标. 业务运行系统. 经济责任关系. 资源和制约因素. 信息的可获取程度. 确定风险领域 确定绩效审计的领域重点
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主要审计领域的目标与追求(预算)
公共预算功能
支出控制 活动(项目)管理 战略规划
审计目标与方式
真实合规性审计 以管理控制和产出为目标 的绩效审计 以政策评估和战略预警为 目标的绩效审计
主要审计领域的目标与追求(国企)
国有企业功能 国有资产的保值 创造价值(包括社会 价值) 国企审计目标与方式 保护国有股权益(真实合规性审计) 确立健全的公司运作模式,确保公司 运作质量，控制和降低企业风险,提 升竞争力（以管理控制和产出为目 标的绩效审计）
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是否选择了最优的建设方 案？
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建设阶段的评价指标（1）
建设阶 段是项 目由立 项规划 转变为 建筑实 体的实 质性操 作阶段。 2016/6/23 包括方
项目设计方案获得是否遵 守了有关的规则和要求？ v项目设计方案的获得遵守 有关的规则和要求的程度
是否选择了最合适的设计 单位？
审计关系的 形成
基于委托的契约关 系
内部管理规则确定
国家审计发展回顾
1982年宪法确定了审计监督制度 1983年建立审计机关 1995年审计法生效（94年8月通过） 1998年政府机构改革 2003年—审计署5年规划的实施 2006年6月修订后审计法的实施 2008年以后科学审计理念的提出
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审计目标举例
住房公积金绩效审计的目标： （1）住房公积金制度的运行效果 （2）相关管理部门的管理效率 （3）住房公积金的资金使用效益
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影响审计范围的因素
所审查的领域
审计目标 所需审计证据的种类 审计所覆盖的时间
v设计单位级别 v类似设计经验率 v历年设计作品获奖情况 v设计费用
v设计图审查结论 v设计成果的实用性 v设计成果的美观程度
是否取得了高质量的设计？
招投标工作是否遵守了有 关的规则和要求？
v招投标工作遵守有关的规 则和要求的程度
v投标报价 v投标工期 v建设单位资质等级 v历史优良工程率 v类似工程经验率 v企业合同完成率
我国审计历史概要
西周时期有了审计（宰夫） 秦汉的上计制度 唐代的比部（刑部下设） 宋代审计一词的出现 元代的科道审计 明清的监审合一制度 中华民国的审计院 革命根据地审计制度
西周 五年琱生簋
战国楚 “计官之鉩”玉印
云梦睡虎地秦简 ——《效律》
宋 宣抚处置使司随军审计司印
不同类型审计地位的特殊性
注册会计师审计 内部审计 国家审计
审计发挥作 用的领域
资本市场（公司治 理）
组织内部事务（内 部管理）
公共资财领域（国家 治理）
产生和发展 的基础
基于两权分离形成 的受托责任关系
基于管理分权形成 的内部责任关系
基于统治体系内的官 员责任 基于公共责任关系 （现代国家审计） 法律授权
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选ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ

择 要 素
预计的工作效果; 财 务 重 要 性 ; 管 理 风 险 ; 事 项 的 重 要 ; 敏 感 的 项 目 ，社 会 关 注 事 项 以 前 审 计 中 发 现 或 者 其 他 监 管 机 构 认 为 有 必 要 审计 的 ; 可 审 性.
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选择审计项目
关 注 要 是 责 任 3E。 以 有 个 适 哪 些 能 增 值 的 项 目 ，主 指 能 提 高 其 履 行 经 济 水 平 以 及 经 济 活 动 的
限 的 审 计 资 源，确 保 一 当 的 审 计 覆盖 面.
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审计的规范体系
宪法 审计法、预 算法、会计 法、证券 法 ……
确立了审计监督制度
规定了审计的基本职责、权限、工作程序
审计法实施条例
规定了审计的履行职责的方式
审计准则
规定了审计的行为规范
审计操作指南
对审计工作的实务指导
审计机构设置与人员
25 dispatched offices State Council CNAO (3000staff) Headquarter (all departments: 300 staff) (200 staff) 18 resident offices (2500 staff) Provincial Government P.Audit Office (7000 staff)
国家审计
国家审计是由依法设立的专门机构对公共责 任的履行情况进行独立监督的活动。这些公 共责任包括对有关机关、单位和个人使用国 家财政资金、管理和使用国有资产，以及行 使公共权力所形成的责任。
什么是绩效审计
依据有效证据对一项经济活动是 否有效地利用各种资源发表独立 意见的过程。 是否做到了经济、效率、效果 ?
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什么是效率
是关于投入和产出的关系 通常以比率表示 以给定的投入获取最大的产出 质量保证
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与效率相关的审计内容
1. 项目的可行性研究是否与客观实际相符，是否有可 操作性 2. 用其他方式实施该项目所需成本是否更会更低一些 3. 工作的方式方法是否最为合理 4. 是否存在本可避免的障碍 5. 职责分工是否存在不必要的重叠 6. 内部部门的相互协作 7. 是否有节约费用和及时完成工作的激励机制
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什么是效果
与项目的产出相关 取得了事先确定的结果
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与效果相关的审计内容
1. 是否在规定时间以合理的成本实现了既定 的目标 2. 是否对项目目标对象进行了准确的定位 3. 公众对项目提供的服务或产品是否满意 4. 项目目标对象是否使用了所提供的产品或 服务
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审计的五步骤模型
1. 确定应当做到的是什么 2. 确定现存的状况 3.将 1和 2 进行对比 4. 对上述 1 & 2 的差异进行调查 5. 准备审计报告
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审计概念用语
计 勾 稽 比 覆 磨 勘 审
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公共投资项目的绩效审计评价指标体系
按照实 施先后 顺序划 分为四 个大的 阶段： 立项阶 段、建 设阶段、 竣工阶 2016/6/23 段和运
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项目的生命周期及绩效审计评价的内容
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如 何 确 定 审 计 的 重 点 领 域

v v v v
重 管 审 审
要 理 计 计
程 风 后 的
度 险 可 能 产 生 的 影 响 可 能 性
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审计目标
审计目标是一个声明，是声明审计 之后所要达到的一种状态。
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如何确定审计范围
审计目标是什么?
重点领域是什么? 预计花多长时间? 有哪些可供使用的审计资源? 审计结束时可能取得的结果是什么?
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确定审计内容的一些考虑
围绕审计目标 按项目的管理与业务流程展开 关注所审计事项的效益计量方法 关注所审事项效益的影响因素 关注经济责任关系 考虑审计后所能产生的影响
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公共投资项目的绩效审计评价具体指标设 计
对于具体评价指标的设计思 路，国外的学者提出了两种 不同的看法：
自然评价法
定量评价法 具体指标的设定还应当遵循
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立项阶段的评价指标
立项阶 段是项 目的投 资决策 阶段。 包括采 用科学 的方法 对社会 公共需 2016/6/23
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两种模式的绩效审计
以结果为导向的绩效审计(直接测试结果的 绩效审计) 以程序为导向的绩效审计模式(测试管理程 序与内部控制的绩效审计)
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绩效审计的工作阶段
选择项目 初步研究 计划阶段 实施阶段（现场工作） 报告阶段 事后跟踪