第三章 会计循环

二、会计账簿的格式与登记方法
（一）序时账簿的格式与登记方法 设 置：主要有现金日记账和银行存款日记账 登账依据：一般按记账凭证逐日逐笔登记，每天必须结账。
1.现金日记账的设置和登记 格 式：三栏式、多栏式 现金收入日记账 现金支出日记账 现金收入凭证、部分银行 存款付款凭证 现金付款凭证 现金收款凭证、现金付款凭证 和部分银行存款付款凭证
（5）顺序使用。即收付款项或实物的凭证要顺 序或分类编号，在填制时按照编号的次序使用， 跳号的凭证应加盖“作废”戳记，不得撕毁。 4、原始凭证的审核要求 （1）真实性、合法性、合理性 对不真实、不合法的原始凭证不予受理；对 弄虚作假，严重违法的原始凭证在不予受理的同 时应予以扣留，并及时向单位领导人报告，请求 查明原因，追究当事人责任； （2）准确性、完整性 对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退 回，要求经办人员更正、补充。
交给会计 发生经济业务 传递原始凭证
登记会计明细账
核对
根据原始凭 证填制记账 凭证 登记会计总账
资产负债表
利润表
账务处理程序
收款凭证 原始凭证
1 2
现金日记账 银行存款日记账
5
付款凭证
4
明细分类账 原始凭证 汇总表 转账凭证
3
5
6
会 计 报 表
总分类账
表示填制、登记或编表
表示核对
第二节
一、经济业务
现金收入日记账 登账依据： 现金支出日记账 现金日记账
2.银行存款日记账的设置和登记 格 式 类似现金日记账，不同点是多了“结算凭证”一栏。
银行存款收入日记账
登账依据
银行存款收款凭证和 部分现金付款凭证 银行存款付款凭证 银行存款收款凭证、银行 存款付款凭证和部分现金 付款凭证
银行存款支出日记账 银行存款日记账
（二） 账项调整事项
基本的调整分录为： 1、收入项目：应收收入 预收收入 2、费用项目：预计负债 长期资产摊销、折旧等
1、收入调整举例
（1）应收收入 例：出租柜台每月租金400元，本月尚未收 到。 借：应收账款 400 贷：其他业务收入 400
（2）预收收入 例：1月份预收半年房屋租金3600元 预收时： 借：银行存款 3600 贷：预收账款 3600 确认本月收入时： 借：预收账款 600 贷：其他业务收入 600
三、权责发生制与账项调整
（一） 交易种类：

明显交易：指收入和支出现金及赊购、赊销 一类的事件。这些交易都有明显的原始凭证。 隐含交易：是指那些在日常记录中常常忽略， 而仅仅在会计期间的期末，按照权责发生制 应该进行调整的事件，如确认折旧费用等。 每个会计期末，会计都要用调整分录来记录 隐含交易。
（2）分类账簿，是按照账户的分类据以登 记经济业务的账簿。
①总分类账簿 库存商品 ②明细分类账簿 库存商品——酒类——白酒——五粮液 ——茅台 平行登记：账户名称、记账方向、金额 （明细账之和等于总账） （3）备查账簿，对未能在序时账簿和分类 账簿中记录的业务进行补充登记的账簿。
2、按账簿的外表形式分类 （1）订本式账簿 优点：不易丢失（现金、银行存款日记账，总账 采用订本式） 缺点：预留账页困难，不利于分工记账。 （2）活页式 优点：不用预留账页，便于分工记账 缺点：易丢失、抽换 （3）卡片式 3、按账页格式分类 （1）三栏式 （2）多栏式 （3）数量金额式 （4）横线登记式
第四节 对账与结账
一、试算平衡表的编制方法 1.根据总分类账编制“总分类账户本期发生额及期末余额试算 表”。 如果“借方金额”＝“贷方金额”，说明会计记录基本正确。 但有一些错误用此方法不能检查出来。 2.根据明细分类账编制“明细分类账户发生额及余额明细表”。 二、对账 1.账证核对 2.账账核对 3.账实核对
经济业务与会计凭证
能引起会计要素增减变化进而可以确认与计量
的经济活动，也称会计事项。 二、会计凭证 用来记录经济业务、明确经济责任，并作为 登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计 资料。 按会计凭证的填制程序和用途不同，可分为 原始凭证和记账凭证。
（一）原始凭证 1、原始凭证的概念 是经济业务发生或完成时所取得或填制的，载明 经济业务的具体内容，并且明确经济责任的具有法 律效力的书面文件。是会计核算的原始依据。 2、原始凭证的种类
第三章
会计循环
山东财政学院会计学院财务会计教研室
第一节 会计循环概述
一、会计循环的概念 是指企业在一定会计期间内，从取得或填制反 映经济业务发生的原始凭证起，到编制出会计报 表为止，全面、连续地进行会计处理所必须经历 的各个会计工作步骤。
二、会计循环的步骤 1、经济业务发生后，取得或填制原始凭证。 2、审核原始凭证，分析经济业务，编制记账凭证。 3、根据记账凭证所确定的会计分录，登记会计账簿。 4、期末，按照权责发生制，作出账项调整会计分录， 并过入相应的分类账，进行试算平衡。 5、进行财产清查和对账。 6、作出结账分录，结清所有收入、费用等虚账户。 登账完毕，编制试算平衡表。 7、编制会计报表。
3、记账凭证的填制要求 记账凭证可以根据每一张原始凭证单独 填制；也可以根据若干张反映同类经济业 务的原始凭证汇总填制。 （1）科目运用准则、会计分录正确； （2）科目的对应清晰； （3）摘要简炼概括； （4）填制凭证必须有依据； （5）各种记账凭证必须连续编号。
第பைடு நூலகம்节
会计账簿的登记
一、会计账簿的概念与种类 （一）会计账簿的概念 是指由各种专门格式的账页组成的，以会计凭证 为依据的，按照会计科目设置的用来全面、连续、 系统、分类地记录和核算会计核算单位全部经济 业务的簿籍。 （二）会计账簿的种类 1、按账簿的用途不同 （1）序时账簿，即日记账，是按经济业务发生时 间的先后顺序，逐日逐笔连续登记的账簿。
例2.将“制造费用”写成了制造成本。 更正方法为： 费用 制造成本
（二）红字更正法 1.适用范围：记账凭证的三种错误，并已过帐。
（1）记账凭证中的应借或应贷科目或记账方向出错，并已过账。 （2）记账凭证中所使用的科目没错，但金额错误：所记金额>应 记金额（已经过账）
2.更正方法 对第一种错误： （1）用红字填制一张与错误记账凭证会计分录相同的 记账凭证，并用汇总过账； （2）用蓝字填制一张正确的凭证并过账；
四、结账 （一）定义 就是在把一定时期内发生的经济业务在全部 登记入账的基础上，结出各账户的“本期发生额”和“期 末余额”，从而根据账簿记录编制会计报表。 1、实账户的结转： 实账户是指资产、负债及所有者权益类账户，即列示在 资产负债表的账户，这类账户的余额逐年递转延续，所以 此时的结账是指结出期末新余额。 2、虚账户的结清： 虚账户是指收入和费用两类账户，即列示在利润表的 账户，这类账户的余额应结平为“零”。 程序： 计算虚账户余额 编制结账分录 结清“本年利润”账户
（二）记账凭证 1、记账凭证的概念 由财会部门根据审核无误的原始凭证填制的， 载明经济业务的简要内容，确定会计分录，并直 接据以登记会计账簿的会计凭证。 2、记账凭证的种类 （1）按反映经济业务的内容不同 收款凭证 付款凭证 转账凭证 注意：涉及货币资金内部增减的业务，只填付款 凭证
（2）按是否经过汇总 ①汇总记账凭证 A、分类汇总记账凭证 定期根据收款凭证、付款凭证和转账凭证分 别汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总 转账凭证。 B、全部汇总记账凭证 将一定时期内编制的记账凭证全部汇总在一张 记账凭证上。 ②非汇总记账凭证 根据每一原始凭证或原始凭证汇总表单独填制 的记账凭证。
（二）总分类账的设置和登记 设 置：按一级会计科目开设 格 式：三栏式、订本式 登账依据：有多种，并由此而形成不同的核算形式 （三）明细分类账的设置和登记 设 置：按明细会计科目开设 格 式：三栏式、数量金额式、多栏式、活页式 登账依据：记账凭证、原始凭证汇总表
三、错账的查找方法 （一）影响借贷平衡的错账 此种错误在试算平衡时容易发现，e.g.借贷记错；同记借或同记贷； 数字错位等。 1.验算试算表的“合计”数。 反向相加，若“合计”数无误，则根据差额寻找。 2.若差额＝某一业务的发生额，则可能是漏记了对应账户的一方。 3.若差额能被2除尽，则可能有一笔业务的金额记在了同一方 4.若差额能被9除尽， 可能是数字错位 也可能是数字窜位 （二）不影响借贷平衡的错账 重记、漏记整笔经济业务；多种错误。 此种错账只有靠平时记账时的小心、谨慎来防范于未然。
（二）结账的程序 首先，检查本期所发生的各类经济业务是否都已填制 会计凭证，登记入账。为了准确计算当期的经营成果和成 本，企业应当采取权责发生制原则进行处理。 其次，结转损益类账户和成本类账户，计算本期的产 品成本、营业成本、期间费用等，并确定本期的财务成果。 最后，结转本年利润和利润分配账户。
例2.用银行存款支付管理费用1500元。记账凭证中将1500 元写为5100元，并已入账。
更正 借：管理费用 3600 贷：银行存款 3600 （冲销 …… 多记数） 过账
（三）补充登记法 1.适用范围 所记金额<应记金额 2.更正方法 将其差额用蓝字填制一张记账凭证，并过账。 例：用银行存款支付管理费用5100元，记账凭证中将5100 元写为1500元，并已过账。 更正 借：管理费用 3600 过账 贷：银行存款 3600 （补记……少记金额）
例1.用银行存款支付材料采购费用800元。 会计记为： 借：材料采购 800 贷：库存现金 800 更正：借：材料采购 800 贷：库存现金 800 （冲销……错误分录） 借：材料采购 800 贷：银行存款 800 （更正……错误记录） 过账
过账
对第二种错误： 所记金额>应记金额，则将差额用红字填制凭证并过账。
按其来源不同 一次凭证 按其反映经济业务的方法和填制手续的不同 累计凭证 汇总凭证 通知凭证 e.g.罚没通知书 按用途不同 执行凭证 e.g.发票 计算凭证 e.g.制造费用分配表