财务会计概念框架国际趋同的动态及成果
中央银行会计标准改革研究——基于财务报告概念框架国际趋同的视角
中央银行会计标准改革研究
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基 于财务 报 告概 念框 架 国际趋 同的视 角
军 李 霞 胡丽君
朱
摘要 ： 在经济金融全球化的背景下 ， 顺应会计准则 国际趋 同、 央行会计标准国际趋 同趋势，
是 当前我 国 中央 会计标 准 改革 的必 然选择 。 本 文通过 介绍 国际会 计 准则理 事会 （ Ｉ Ａ Ｓ Ｂ） 和 美 国财 务会 计准 则 委 员会 （ Ｆ Ａ Ｓ Ｂ） 联 合 概念 框 架 的既有 成果 ， 并 对其 进 行分 析评 价 ， 结 合 我 国央行 会 计
需 要进 一 步 完善 会计 标 准 ，制定 出一套 既适 合 人 民银 行实 际情 况 又 与 国际 央行 会计 标 准 趋 同 的会 计标 准体 系 。 已有 的研 究 主要 是集 中在 对 国外 央行 会
为“ 联合 概念 框架 ” ， 一 是 国际会计 准则理 事 会
（ Ｉ Ａ Ｓ Ｂ） 和 美 国财 务会 计 准则委 员 会 （ Ｆ Ａ Ｓ Ｂ） 为 推 动建立 全球 统 一 的 高质 量 会计 准 则 ， 自
二、 财 务报告 概 念框 架 阶段性 成 果
述 定 义不 断 地修 订 和 完善 。２ ０ ０ ６年 １ １ 月， Ｉ — Ａ Ｓ Ｂ将 资产 定 义 为“ 一 项 现 时经 济 资 源 ， 主 体 对 其拥 有权 利或 其他 优先 使用 权 ” 。２ ０ ０ ８年 ６
月， Ｉ Ａ Ｓ Ｂ将负债 定 义为 “ 一项 现 时 的无 条件 经
当财 务 信息 “ 能够 对 使 用 者作 出 的决 策 造 成
影响” 时， 则 具 有相 关 性 。真 实 反 映是 指 尽 可
我国财务会计概念框架已具雏形——兼论财务会计概念框架的国际比较
ｃｕｔ ｇＣ ）是一部章程 、 ｏｎｎ，Ｆ ， ｉ 一套 目标 与基 本原理组成 的 、 互相 关联 的内在逻辑体 系。这个体 系指 出财 务会计 和财 务报表 的性质、 用 作
（ ） 一 会计假 设增加权责发生制 权责发生制是指 ， 在交易或事项 中， 当一项取得 收入或利得 的
与局限性。目标是辨明会计的 目的与意图 ； 基本原理 是指会 计的基 权利发 生时 ， 当确认收入或利得 ； 应 而当一项承诺在 未来支付 费用 本概念 ， 它们指引应予 以进行会计 处理的事项选择 ， 项事项 的计 或损失的义务已经形成时 ， 当确认费用或损失。权 责发 生制强 各 则应 量以及 汇总并使之传递给利害关系集 团的手段 。 调收入取得 、 费用 形成的会计 期间 ， 而不 问收入是 否已经 收到 、 费
ａｄＰｅ ｎ ｔｎｏ Ｆ ａｔ ｔｅ ｅｔ） ｎ ｒ ｅｔｉ ｆ ｉ ｎａ Ｓａ ｍ ｎ ；英 国会 计 准 则委 员会 流动相 分离 ，而收入和费用 的确 认又决定一个会 计期 间的利润即 ｓ ａｏ ｎ ｉ ｌ ｔ ｓ
（ ｃｏｎｉ ｔ ｄｒ Ｂ ａ ， Ｓ ） 为“ 务报告原则公告 ”Ｓ ｔ 经 营业 绩 ， Ａ ｃｎｔ ｇＳａ ａ ｏｒ Ａ Ｂ 称 ｎ ｎ ｄ ｄ 财 （ｔｅ ａ一 这与正式反 映管理 当局的受托责任 有关。 因此 ， 在信用 ｍ ｎ ｏ Ｐ ｎｉ ｅ ｆ ｉ ｎｉ ｅ ｏ ｉ ，Ｐ Ｒ） ｅｔ ｆ ｒ ｃ ｌ ｒＦ ａｃ ｌ ｐｒｎ Ｓ Ｆ 等。尽 管名称不 制度盛 行后 ，会计上确认收入与 费用的 时点就 逐渐不按照 现金的 ｉ ｐ ｓ ｏ ｎ ａ Ｒ ｔｇ 同， 实质是相 同的 ， 都是对财务会计 和会 计准则制定过程 中涉及的 流入与流出的那一 日 ， 按照权 利已取得或 义务已形成 的 日期 ， 而 这
我国财务会计概念框架的国际趋同及构建
我国财务会计概念框架的国际趋同及构建摘要：近年来，我国社会经济水平得到了大幅度的提高，给我国财务会计工作带来了严峻的挑战，就我国财务会计研究显示，传统的财务会计种种理论已经不能够满足我国财务会计部门的发展需求，对推进我国社会经济水平的不断进步，实现国家的长治久安产生了极大的负面影响。
因此，现阶段，强化我国现行财务会计各项活动理论的完善与改革已是迫在眉睫，尤其是对我国财务会计概念框架的国际趋同分析以及构建更是越来越受到诸多学者的关注，本文将以我国各项财务会计理论为中心，通过对我国财务会计诸多问题以及我国财务会计概念框架国际趋同的分析以及研究，力争构建起我国切实有效的财务会计概念框架。
关键词：我国财务会计概念框架；国际趋同；fasb；iasb中图分类号：f234.4文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2011）10-0212-01一、我国财务会计概念框架的国际趋同我国财务会计概念框架是财务会计理念的重要组成部分，做好我国财务会计概念框架的国际趋同工作是我国财务会计部门一项重要且艰巨的任务，对其进行有效分析因从两方面进行，即我国财务会计概念框架国际趋同的基础以及fasb与iasb下的我国财务会计概念框架趋同，具体表现在以下方面：1.我国财务会计概念框架国际趋同的基础总的来说，我国财务会计概念框架国际趋同的基础是资产负债观。
对企业而言，资产是对企业未来经济利益的最直接体现，负债是企业未来流出经济利益的最直接体现，利润是企业未来流入经济利益的最直接体现。
基于现行的财务会计报告已经由利润表为中心逐渐向资产负债表为中心转变，现阶段内，资产负债观下的资产负债表以上升为企业的第一报表。
调查研究显示，企业的一切经济活动均是围绕着资产负债观为中心进行的，通过“资产至上”原则，在企业负债观的基础之上，运用全球逐渐统一的“资产-负债法”，确保我国各大企业财务会计各项工作协调高效进行。
并且，鉴于资产负债观涉及范围比较广泛，推广以来，在较短的时间内，迅速赢得了广大会计人员的情况，为其财务会计工作起着不可磨灭的作用。
财务会计概念框架
修订背景：随着经济环境的变化和会计准则的不断完善，需要对财务会计概念框架进行修订 修订时间：2018年 修订机构：国际会计准则理事会（IASB） 修订内容：包括但不限于会计目标、会计要素、会计计量、会计报告等方面
提高财务报告的质量和透明度 促进国际财务报告的统一和可比性 加强投资者对财务报告的信任和信心 推动企业提高财务管理水平和风险管理能力
公允价值：以市场参与者在公平交易中愿意支付的价格作 为计量基础
现值：以资产在未来现金流量的现值作为计量基础
成本与市价孰低：以成本和市价中较低者为计量基础
适应经济发展：随着经济的快速发展，原有的财务会计概念框架已不能满足需求 提高会计信息质量：为了提供更准确、更全面的会计信息，需要修订和完善财务会计概念框架 国际会计准则趋同：为了与国际会计准则趋同，需要修订和完善财务会计概念框架 提高会计职业素养：为了提升会计人员的职业素养，需要修订和完善财务会计概念框架
汇报人：
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目录
CONTENTS
财务会计概念框架是财务会计理 论体系的核心内容，它包括财务 会计的基本概念、基本原则和基 本方法。
财务会计概念框架的内容包括财 务会计的目标、财务会计的基本 假设、财务会计的基本原则、财 务会计的基本方法等。
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Hale Waihona Puke 财务会计概念框架的目的是为了 规范财务会计的实践，提高财务 会计信息的质量，促进财务会计 的发展。
财务会计概念框架是财务会计理 论体系的基础，它为财务会计的 实践提供了理论指导和方法支持。
提供统一的会计准则和规范，确保财务报告的准确性和可比性 帮助会计人员理解和应用会计准则，提高会计工作的效率和质量 促进企业内部管理和决策，为企业提供有效的财务信息支持 提高会计信息的透明度和可信度，增强投资者和债权人对企业的信心
建立我国财务会计概念框架——基于国际趋同的角度
于需 求 的 变更 而导 致破 产 。
时 定 时 抽查 某 些 核 心 功能 模 块 ， 行 某 个 点 的 测 试 ， 样 全 进 这
关 键 词 ： 务 会 计 概 念 框 架 ； 际 趋 同； 国特 色 财 国 中 中 图 分 类 号 ：２ ９ ４ Ｆ ３，１ 文献 标识码 ： Ａ 文 章 编 号 ： ６ ２ ３ ９ （ ０ ７ １ —２ ０ ０ １ ７ — １ ８ ２ ０ ） ２０ １ — ２
财 务 会 计 概 念 框 架 的 国际 趋 同是 会 计 准 则 趋 同 的 前 提 和 基 早 随 财 务 会 计 概 念 框 架 是 评 估 现 行 准 则 、 定 未 来 准 则 的 础 ， 有 学 者 提 出“ 着 会 计 准 则 国 际 协 调 化 的 发 展 和全 球 制 财 理 论 基 础 ， 由 相 互 关 联 的 目标 和 基 本 概 念 所 组 成 的 逻 辑 趋 同趋 势 的呈 现 ， 务 会 计 概 念 框 架 明 显 表 现 出协 调 的 趋 是 ” ’ 致 的体 系 ， 可 用 于 指 导 首 尾 一 致 的 会 计 准 则 的 制 定 。 向 。 它
的 价 值 认 定 模 式 和 绩 效 制 度 ， 而 一 方 面 促 进 员 工 本 身 的 产 生 效 益 的 产 品 。但 对 于 一 些 中 小 型 软 件 开 发 公 司 而 言 ， 从
发展 ， 方面增加对人才的吸引力 。 一 这 里 是 指 人 力 资 源 最 大 程 度 发 挥 后 所 能 控 制 的 成 本 ， 公 是 往 往 缺 乏 真 正 建 制 齐 全 的 测 试 部 门 和 专 业 测 试 人 员 ， 常 经 了一 些 问题 ， 主要 是 对 于 测 试 缺 乏 经 验 积 累 管 理 ， 者说 是 或 该 阶段 的成 本 控 制 ， 以 引 入 最 大 可 控 制 成 本 的概 念 ， 是 技 术 人 员 进 行 兼 任 ， 种 方 式 相 当 普 遍 。 但 同 时 也 导 致 可 这 司 在 一 定 投 入 前 提 下 ， 大 的 可 能 的 减 少 因 管 理 导 致 人 力 错 误 管 理 ， 常 上 次 测 试 完 出 现 的 问 题 ， 段 时 间 又 会 出 最 经 过 发 挥 不 足 够 而 造 成 的成 本 ， 成 本 为 人 力 资 源 的极 致 成 本 ， 现 ， 者是 开 发 下 个 项 目的过 程 中又 再 次 出现 ， 加 不 必 要 该 或 增
国际会计趋同与我国财务会计理论框架的构建
国际会计趋同与我国财务会计理论框架的构建一、引言财务会计理论框架是构建会计理论要素和逻辑关系的构造体系，是撑起整个会计系统的骨架。
自美国财务会计准则委员会提出“财务会计理论框架”概念后，各国努力致力于其理论框架建设。
为适应我国市场经济发展和经济全球化的需要，2006年2月15日，包括基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系以及同年10月30日应用指南的发布，标志着我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。
我国正处于市场经济的转型和过渡期，构建和完善本国理论框架对会计界发展有着长远意义，但我国还处于刚刚起步阶段，应从具体方面深人了解构建实质，更好的完善理论建设。
二、国际会计趋同2005年11月，财政部会计准则委员会与国际会计准则理事会签署了中国会计准则体系与国际会计准则体系趋同的联合声明。
这表明中国会计准则在会计确认、计量和报告方面要实现与国际财务报告准则的趋同。
但中国会计准则在与国际会计准则趋同的同时，也考虑了中国法律和经济环境等特定因素，在公允价值的计量、关联方关系的确定以及资产减值损失不允许转回等少数几个方面与国际会计准则存在着实质性差异。
(一)趋同是个大趋势经济社会要求会计从业者提供及时有效且能有助于他们做出正确决策的会计信息。
越来越多的海外投资和跨国公司的出现，大大的推动了会计国际化规范的进程。
正如克拉雷所说：会计准则的国际协调毫无疑问是经济全球化的必然要求。
由于各国的经济社会模式不同，给“翻译和理解”会计信息带来了必不可少的成本，同时也增大了跨国公司管理的难度。
此时国际会计趋同是大势所需。
由于美国经历了安然会计信息丑闻等事件，更多的国家和企业把目光投向了国际会计准则。
国际会计委员会从最开始的“民间组织”，逐渐被越来越多的国家和企业认可和重视。
而这时的美国在受到挫败之后，也改变了其对国际会计组织的态度，并积极投身于国际会计理论框架的建设中，望其可以更好的为自身利益所服务。
与此同时，很多发展中国家，也吸取国际会计准则的先进之处发展自己国家的会计理论建设。
国际会计协调化和趋同
提高财务透明度
降低合规成本
遵循统一的会计准则使得跨国公司在 不同国家的财务报表更加一致，降低 了在不同国家进行合规的成本。
统一会计准则有助于提高跨国公司财务报表 的透明度，使得投资者和其他利益相关者更 容易理解和比较不同公司的财务状况。
对投资者的影响
增强可比性
国际会计协调化和趋同提高了不 同国家公司财务报表的可比性， 使得投资者更容易比较不同公司
国际会计协调化的目的和意义
促进国际贸易和投资的发展
通过统一会计语言，降低跨国交易的成本和风险，提高交易效率。
提高会计信息质量和透明度
减少不同国家会计制度之间的差异，增强财务报告的一致性和可比性， 有助于投资者更好地理解和评估企业的财务状况和经营成果。
降低监管成本
统一的会计准则和制度可以减少各国政府监管机构的监管成本，提高 监管效率。
鼓励学术界开展国际会计研究，深入探讨国 际会计协调化和趋同的理论和实践问题，为 全球会计准则的制定和完善提供科学依据。
THANKS
感谢观看
02
加强与其他国际组织的合作，共同推动国际会计协调化和趋同进程。
03
加强对新兴市场和转型经济体的支持，帮助这些国家更好地采纳和实 施国际财务报告准则。
04
加强对国际会计协调化和趋同的经济、政治和社会影响的研究，为国 际会计标准制定提供科学依据。
各国会计准则制定机构的合作与交流
各国会计准则制定机构应加强交流与合作，共同探讨国际会计协调化和趋 同的解决方案。
提升国际竞争力
对于跨国公司和金融机构而言，国际会计协调化有助于提升其国际竞 争
国际会计趋同的定义
国际会计趋同是指不同国家和地区的 会计准则和实务逐步走向一致的过程 。
财务会计概念框架结构国际比较与启示
系统的财务会计概念框架 。 ９ ８ 从１７ 年到２ ０年 ，Ａ Ｂ ０ ０ Ｆ Ｓ 共发布了７ 财务会计概念公告 ： ｌ 企业财务报告 的目标 》 １７ 年１ 月）第２ 项 第 号《 （９ ８ ２ ， 号《 会计信 息的质量特征》 １ ８年５ ）第 ３ 企业财务报表的要 素》 １８ 年１ 月 ）第４ （９ ０ 月 ， 号《 （９ ０ ２ ， 号 Ｅ 营利组织 的财务报 告 目标》 １８ 年 ｌ （９ ０ ２ 月 ）第５ 企业财务报表的确认 与计量》 １８ 年 １月 ）第６ 财务报表 的要素》 替代第３ ， ， 号《 （９ ４ ２ ， 号《 （ 号 并修正第２ ）１８ 年 １月 ）第７ 在 号 （ ９ ５ ２ ， 号《 会计计量 中使用现金流量信息和现值》补充 、 （ 修正第５ 中可计量部分）２ ０ 年２ ， 号 （０ Ｏ 月） 由于第３ 号被后来 的第６ 号替代 ， 因而 目前Ｆ Ｓ 存 ＡＢ 在 的财务会计概念公告是６ 目前 ， 项。 各个国家和 国际会计准则理事会（Ａ Ｂ） Ｉ ｓ 都在研究财务会计概念框架结构 ， 如英 国Ａ Ｂ 财务报 Ｓ 的《
关 键 词 ： 务 会 计 概 念框 架 国际 比 较 借 鉴 财
一
、
．
引 言
按照美 国Ｆ Ｓ 的定义， ＡＢ 财务会计概念框架是 由目标和相互关联的基本概念组成 的连贯的理论体系 ， 内容主要涉及 财务报告 的目
标、 财务信息的质量特征 、 会计要素的划分 、 会计要素的确认 、 计量 、 列报等。 财务会计概念框架可用来评估现有 的会计准则 、 发展未来 的会计准则 ， 并在缺乏会计准则 的领域 内起到基本的规范作用 。 但财务会计概念框架并不是会计准则 ， 它只是会计理论的组成部分 ， 是
报和披露原则等。 财务会计概念框架可以评价现有会计准则 ， 指导未来会计准则的制定。 本文通过对 美国、 英
财务会计概念框架研究综述
目录一、引言 (1)二、财务会计概念框架研究现状 (1)三、经济全球化下会计准则国际趋同 (3)（一）财务报告目标的阶段性成果 (4)（二）财务报告信息质量特征的阶段性成果 (4)（1）基本质量特征 (5)（2）增强型质量特征 (5)（3）会计信息质量的约束条件 (6)（三）财务报告要素及其定义的阶段性成果 (6)（四）会计计量的阶段性成果 (6)四、构建我国财务会计基本准则的研究 (7)（一）基本准则的地位 (8)（二）基本假设与目标 (8)（三）会计信息质量要求 (8)（四）会计要素的定义及其确认 (9)（五）会计计量 (9)（六）财务会计报告 (10)参考文献 (11)一、引言财务会计概念框架是由一套相互联系、协调一致的概念和原则组成的有机整体，它能引导会计准则的前后一致，并说明财务会计和财务报告的特征、功能和局限性。
概念框架不仅是会计准则制定、评估和修订的直接依据，还可以为会计实务提供理论指引，在整个会计准则和会计实务中起着统驭的作用。
随着经济全球化进程的加快，会计准则和会计实务的国际趋同已成定局，概念框架也必然走向全球趋同的道路。
因此，在我国建立财务会计概念框架的尝试，不仅要基于政治经济现状，还要考虑与国际接轨。
本文主要介绍了各会计准则制定主流机构建立的财务会计概念框架现状、概念框架国际趋同的阶段性成果，以及我国现行的会计基本准则方面的内容。
二、财务会计概念框架研究现状1980年5月，美国财务会计准则委员会（FASB）发表的第2号财务会计概念。
制定适合国情的财务会计概念框架，是各国会计工作的基础。
许多国家和组织都已经或开始制定自己的概念框架，如美国财务会计准则委员会（FASB）发表的概念公告（SFAC），英国会计准则委员会制定的“财务报告原则公告”（SP），国际会计准则委员会制定的“编报财务报告的框架”（IASC），澳大利亚的“财务会计概念公告”（SAC），加拿大特许会计师协会制定的“财务报告概念”（FSC）等。
国际财务报告准则国际趋同前景与现状
国际财务报告准则国际趋同前景与现状4月10日，国际会计准则理事会（IASB）主席大卫.泰迪爵士在出席欧洲议会经济和货币事务委员会会议时，就IASB当前的工作及国际财务报告准则（IFRSs）的未来做了一次重要演讲。
笔者对其中一些内容进行了编译，供研究参考。
一、国际财务报告准则的新局面IASB成立已有6年，任务是制定一套单一高质量、原则导向、适用于全球资本市场的财务报告准则。
2000年IASB的前身--国际会计准则委员会（IASC）进行重组并通过IASB的新章程时，全球仅有少数几个国家和公司使用当时被称为“国际会计准则”（IASs）的准则。
IASB作为一个重要团体，并不受制于美国，而美国一般公认会计准则（U SGAAP）在当时是国际资本市场上运营的公司和投资者所使用的国际规范。
但是现在，全球已有100多个国家和地区，其中包括27个欧盟成员国，已经要求或允许使用由IASB开发的IFRSs，并且这一数字还在持续增加。
2005年，各国准则向IFRSs的转换出现了一个高潮，而且众多国家的转换过程都相当平稳，在财务系统上没有出现任何冲击。
不过为了稳定起见，2009年之前IASB将不会要求采用任何新的准则，并给予每个准则从制定完成到其生效之间至少1年的过渡期。
在全球推动采用IFRSs作为一种通用财务报告语言方面存在着很大的动力。
因为将不同国家的账目合并编制成一份单一的报表以满足其母国的要求会产生巨大的遵循成本，现在欧盟国家的公司正在从IFRSs的使用中受益。
IFRSs不但能大幅降低公司的遵循成本，投资者也可以通过它更容易地对在不同地区运营的公司作出比较，同时监管机构也能更容易地建立一套更一致的方法来对整个欧洲经济进行监管。
论文网当然，IFRSs 目前还不完全是一个国际准则。
许多重要的经济体，例如日本和美国，仍在实现趋同的过程中。
相比之下，欧盟和欧洲议会在实现IFRSs国际趋同的目标上扮演着越来越重要的领导角色。
会计准则国际趋同的最新进展与我国的应对举措
会计准则国际趋同的最新进展与我国的应对举措随着全球经济的一体化和国际贸易的日益增长，国际上会计准则的趋同化进步成为一个不行轻忽的趋势。
国际趋同是指不同国家或地区接受相似的会计准则和规范，以增强跨国投资者和利益相关者对于公司财务报告的可比性和可靠性。
本文将从国际会计准则的最新进展角度，探讨国际趋同的意义，并分析我国在面临国际趋同的挑战时所实行的应对举措。
起首，国际趋同对于全球经济和企业的可持续进步具有重要意义。
国际趋同可以统一全球财务报告的规则，增进国际投资的流淌和跨国企业的进步，降低信息不对称和弥补国家之间财务信息披露的差异。
对投资者而言，通过比较不同国家公司的财务报告，可以更准确地评估风险、价值和收益。
此外，国际趋同还可以提高跨国企业的竞争力，降低其准入门槛，缩减跨国投资者的成本，增进国际经济的稳定和茂盛。
其次，国际会计准则的最新进步主要体此刻国际会计准则理事会（IASB）的不息推出和修订国际财务报告准则（IFRS）。
IASB的目标是制定一套高质量的会计准则，以保证全球投资者和利益相关者对于公司财务报告的标准化理解和比较。
目前，IFRS已在全球范围内被广泛接受，成为全球逾120多个国家的会计准则。
然而，我国在面临国际趋同的挑战时也面临一系列的问题和困难。
起首，我国的法律环境和财务市场仍存在一定的差异。
由于我国的法律体系和财务市场在进步和改革过程中存在一些特殊的政策和规定，使得我国的会计准则与国际会计准则之间存在一定的差距和不一致。
其次，我国的公司实体类型和业务模式较为多元化，导致财务报告的准确性和可比性难以保证。
此外，我国的会计准则制定和财务报告审计过程依旧存在一定的问题，例如，对于重大的会计政策变更、评估和披露的管理不足。
为了应对国际趋同的挑战，我国实行了一系列的应对举措。
起首，我国加强了国际合作和沟通，乐观参与国际会计准则的制定和修订，提高我国的话语权和影响力。
其次，我国乐观推行会计制度改革，致力于提高财务报告的信息披露和透亮度。
财务会计概念框架
前言目前，财务会计概念框架已经成为财务会计理论的核心内容。
许多西方发达国家（如美国、英国、加拿大、澳大利亚等）和国际会计准则委员会都非常重视对财务会计概念框架的研究，并已纷纷建立起各自的概念框架体系。
随着 2006 年 2 月 15 日新《企业会计准则——基本准则》的发布，我国现阶段既符合国际惯例又具有中国特色的财务会计概念框架已经初步建立。
但是，新的基本准则仍存在一些不足之处，需要在诸多方面继续努力完善，才能早日转化为更符合国际惯例的财务会计概念框架。
2005 年 6 月 2 日财政部向外发布了征求意见稿，即修订后的《企业会计准则—基本准则》。
2006 年 2 月，财政部发布了《企业会计准则—基本准则》和 38 项具体准则，实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。
财政部规定从 2007 年 1 月 1 日起，上市公司开始实施新的企业会计准则，并争取所有大中型企业在短时间内执行新准则，即从 2007 年开始，中国企业将采用与国际逐步接轨的会计准则体系进行其经营活动。
由于我国现阶段财务会计概念框建立时间不长，国内学者对于作为我国现阶段财务会计概念框架的新基本准则的研究还不够全面和深入本文通过纵向差异分析和横向国际对比，全方位介绍了我国现阶段财务会计概念框架的内容，对其特色和不足之处作了深刻地评价，本文为我国基本准则的进一步修订给出的 3 点具体意见以及对我国财务会计概念框架的未来发展提出的4 点宏观性建议则具有重大的理论和现实意义。
1财务会计概念框架概述1.1 财务会计概念框架的定义1976 年，美国 FASB 在《概念框架研究计划的范围与影响》中将“财务会计概念框架(conceptual framework of financial accounting，简称 CF)”作为一个专门术语提出来。
FASB 认为，概念框架是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可以用来引导首尾一贯的准则，并对财务会计的性质、作用和局限性做出规定。
财务会计概念框架—中国特色与国际趋同的辩证观
华中科技大学硕士学位论文财务会计概念框架—中国特色与国际趋同的辩证观姓名：***申请学位级别：硕士专业：会计学指导教师：***20061030华中科技大学硕士学位论文摘要财务会计概念框架的研究始于20世纪初。
近年来随着人们对高质量会计准则的需求，以及对会计准则原则导向的认同，财务会计概念框架的研究重新受到关注。
在会计国际趋同的新形势下，研究财务会计概念框架必须要处理好国际趋同与国家特色的辩证关系。
本文以会计环境的研究为起点，深入地分析了环境与财务会计概念框架的关系。
结合我国目前转型时期的特殊国情，本文提出财务会计概念框架的构建应该分两步走。
即：第一步，保留适当的差异，消除不必要的分歧，构建一套具有中国特色而又面向未来趋同的概念框架。
第二步，待时机成熟，实现财务会计概念框架的完全趋同。
全文分六部分：第一部分简要介绍当前研究财务会计概念框架的现实意义以及研究方法。
第二部分从会计环境出发，主要探讨会计环境对财务会计概念框架的重要影响，比较分析我国与美国会计环境的异同。
以此为基础，论文第三、四、五部分具体探讨现阶段如何根据我国国情构建一套具有中国特色同时又面向未来趋同的财务会计概念框架。
其中，论文的第三部分主要探讨现阶段我国财务会计概念框架的地位以及制定程序应该具有的中国特色；第四部分研究现阶段我国应构建的财务会计概念框架的逻辑起点以及内容和层次的特色；第五部分主要探讨现阶段财务会计概念各个组成要素的特色问题，具体包括：会计目标、会计假设、会计信息质量要求、财务报表要素以及会计的确认与计量的中国特色问题。
第六部分主要探讨财务会计概念框架的国际趋同问题，具体研究趋同的时机以及趋同的方法这两个问题。
论文通过以环境为起点，应用规范的理论分析、比较分析以及归纳演绎方法，以期对我国财务会计概念框架的构建提出初步的政策建议。
关键词：财务会计概念框架中国特色国际趋同会计环境华中科技大学硕士学位论文AbstractThe research of the Conceptual Framework for Financial Accounting （CF） dates backs to the early 20th century. Recently with the demands of high quality accounting standards and the trend of adopting the principle-based standards and the tendency of accounting international harmonization, the research on it has attracted more and more attention. The first and one of the most important questions concerned with the research of CF is how to deal with the relationship between international harmonization and Chinese features.This paper is discussed the relationship between the accounting environment and CF based on the analysis of accounting environment. Taking the special accounting environment in China into consideration, this thesis suggests that the convergence of CF should be divided into two steps. The first steps is to build up a CF with Chinese characters according to China’s situtaton. The second step is to converge into same CF.This thesis can be divided into six parts. The first part analyzes the meaning of researching on Chinese featured CF. the second part mainly studies on the effects of environment and compares the Chinese environment with American one. Based on the analysis of accounting environment, the third part to the five part discusse the special characters that current CF should have. The third part discusses on the special characteristics of status and the formulating procedure. The fourth part discusses the logical starting point of CF and its content. The fifth part researches on the construction and the elements of Conceptual Framework for Financial Accounting in China, including the Chinese characters of objectives of financial reporting, the information qualities, the hypothesis of accounting, the accounting elements and the recognition. And the sixth part discussed when and how to converge into the same CF.By using normative mythology and based on analysis of environment, the paper intends to provide some constructive advises for constructing CF in China.Key words: Conceptual Framework for Financial AccountingInternational Convergence Chinese Features Accounting Environment独创性声明本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。
财务会计发展趋势的成果描述
财务会计发展趋势的成果描述
一、财务会计发展的趋势
1、财务会计的技术化
随着市场经济的发展，信息技术的迅速发展，企业财务会计管理工作也越来越强调技术化。
现在，许多企业都开始采用计算机会计系统和财务管理软件，实现无纸化、网络化财务管理，提高财务会计管理效率。
2、法制化
企业财务会计的发展也越来越注重财务会计的合规性和法制性，企业的财务会计部门除了完成财务会计管理工作外，还要及时掌握国家有关会计法规、政策改革等信息，加强对企业财务会计的合规管理，遵守会计准则及财务报表编制规定，促进企业的财务会计管理健康发展。
3、精细化
财务会计的发展也越来越注重精细管理，企业都开始实施精细的财务会计管理，如采用常规的零售方式实现销售精细管理，完善供应商合作关系，实施财务报表逐笔对账等，以降低经营风险，保持财务会计管理的规范性和精确度。
二、财务会计发展的成果
1、企业财务会计的效率提升
企业通过技术化、法制化、精细化的改革，使企业财务会计管理的效率得到显著提升，为企业的发展和扩大提供了坚实的保障。
2、企业财务会计的规范化
企业在实施财务会计的技术化、法制化、精细化改革的同时，也着重规范化财务会计管理，实施财务报表逐笔对账，提高企业财务会计管理的准确度，提高企业遵守会计准则和各种政策的程度，为企业财务会计管理提供有效保障。
3、企业财务会计的安全性提高
企业财务会计的发展也使企业财务会计管理的安全性得到了提高。
现在企业通过及时使用财务管理软件备份财务信息，并利用有效的安全管理措施，加强对财务数据的安全管理，降低企业的财务损失风险，提高财务会计管理的安全性。
财务会计概念框架与我国基本准则的国际趋同
财会研究财务会计概念框架与我国基本准则的国际趋同徐玉玲（黑龙江省绥棱农场，黑龙江绥化152241）摘要：进入21世纪以来，全球经济呈现爆炸式发展态势，尤其是我国特色社会主义市场经济的迅速发展，使各行各业的发展百花齐放。
理所当然的，随着经济的发展和社会的进步，会计行业、会计理论以及会计准则都相应的得到了发展和进步。
为了能够更好地和国际会计行业接轨，我国的会计准则不断进行创新和发展。
针对这一现状，本文对财务会计概念框架与我国的基本准则的国际趋同进行了深入研究，旨在完善我国现行的会计准则，兼顾国内市场的需要及国际市场的认同，促进经济持续发展。
关键词：财务会计；概念框架；基本准则；趋同1引言目前国际上比较主流的财务会计概念框架包括有FASB发布的《财务会计概念公告》、IASC发布的《编制和呈报财务报表的框架》、ASB发布的《财务报告原则公告》和ISAR发布的《财务报表的目标与概念》，而这其中又以FASB发布的《财务会计概念公告》最为公认和通用。
为了能够更好地同国际上的会计框架进行趋同，我国于2006年发布了我国的财务会计概念框架——《企业会计准则—基本准则》。
本文首先对财务会计概念框架的概念和作用进行了简单的说明，然后便重点分析了财务会计概念框架与我国基本准则的国际协调，希望能够引起更多业界人士对这一问题的广泛关注和思考，更好地发挥我国财务会计概念框架的作用，推动我国的经济健康发展。
2财务会计概念框架的概念与作用2.1财务会计概念框架的概念财务会计概念框架是会计理论的重要组成部分，是会计理论体系的发展成果，全称为“财务会计与报告的概念框架”。
FASB的观点认为，财务会计概念框架是以目标为导向的、以若干相互联系的概念为组成部分的连贯的财务会计理论体系。
但是，财务会计概念框架并不等同于会计准则，也并非是会计准则的组成部分，而是企业会计准则的制定指导理论，协调会计准则科学实施的理论支撑和评估标准，对会计实务和会计理论的发展具有深远的指导意义。
财务会计概念框架国际趋同的动态及成果
热点聚焦HOT FOCUS18财务会计概念框架国际趋同的动态及成果文／杨宇摘要：随着时代的变迁，世界各国间的交流频率和范围不断增加，经济交流成为各国突破本土局限走向世界的重要交流方式之一，经济发展已趋于全球化。
而在世界各国经济业务不断碰撞过程中，财务会计的处理方式的不一致成为了主要的问题之一，作为会计理论基础的财务会计概念框架，成为各国会计学者研究的重点，并不断的进行深化，向着统一的方向努力，但是发展过程还是比较缓慢的，本文主要通过对财务会计概念框架的国际趋同发展动态和各阶段的成果进行简述，供讨论。
关键词：财务会计概念框架；IASB ；FASB一、财务会计概念框架国际趋同项目的产生随着经济发展的国际化，各国制定的财务会计概念框架之间的存在着重大的差异，而编制、评估会计准则的基础就是财务会计概念框架，因此，这样的差异直接影响到会计准则之间的可比性，一定程度上制约了跨国经济交流。
那么，各国的财务会计概念框架的内容到底有多大的差异呢？我们通过几个国家制定的财务会计概念框架内容进行阐述。
(一)各国财务会计概念框架简述1.美国提出的财务会计概念框架1976年，美国FASB 提出财务会计概念框架，并在《概念框架研究计划的范围与影响》中列为专业术语。
FASB 将概念框架描述为相互关联的目标与相关概念共同构成的逻辑一致的一种体系，通过这一体系，可以将财务会计的性质、局限性及作用进行规定。
财务会计概念框架内容包括会计信息质量特征、报表要素及其确认和计量等。
2. IASB 提出的财务会计概念框架1989年4月，经国际会计准则委员会理事批准，IASB 在当年7月发布《编报财务报表的框架》，IASB 提出的财务会计概念框架主要内容包括财务报表的目标、构成财务报表要素的定义、确认、计量、资本和资本保全概念、决定财务报表信息有用性的质量特征。
该框架认为，财务报表可以运用不同的计量属性，如现行成本和历史成本等。
3.英国提出的财务会计概念框架1995年，英国会计准则委员会在其发布的征求意见稿中全面系统地描述了英国财务会计的概念。
财务会计概念框架的国际趋同问题研究
财务会计概念框架的国际趋同问题研究会计准则的国际趋同促进了作为其理论基础的财务会计概念框架的国际趋同,而美国财务会计准则委员会和国际会计准则理事会正在进行的财务会计概念框架联合项目则进一步加快了财务会计概念框架国际趋同的进程。
本文要研究的问题是财务会计概念框架的国际趋同及其启示。
我国财政部于2006年2月15日颁布了新的会计准则体系,包括被视为我国财务会计概念框架的《企业会计准则——基本准则》,然而《企业会计准则——基本准则》对于计量的论述过于简单,没有真正体现公允价值理念,无法指导具体准则的制定,与真正意义上的财务会计概念框架相距甚远,因此,我国的财务会计概念框架亟待建立;另外,新会计准则体系体现了与国际趋同,所以,在构建我国财务会计概念框架的过程中也要兼顾与国际趋同。
本研究有助于我们正确把握财务会计概念框架的国际发展趋向,从概念基础上把握会计的国际协调和趋同,更好地构建我国的财务会计概念框架和会计准则体系,具有重大现实意义;同时也能够为相关的后续研究提供坚实的基础,具有重要的理论意义和学术价值。
本文共4章。
第1章介绍本文的研究背景与意义以及相关文献综述,指出了国际现行财务会计概念框架的主要缺陷。
第2章对国际上现有主要的财务会计概念框架进行了比较研究,指出现行财务会计概念框架具有国际趋同的趋势。
第3章在第2章对现行财务会计概念框架进行国际比较分析与国际趋同趋势分析的基础上,结合最新的国际研究动态,指出财务会计概念框架的国际趋同正努力体现公允价值理念,完善计量概念。
第4章在前3章分析的基础之上,探讨了财务会计概念框架国际趋同对我国的启示,为构建我国的财务会计概念框架提供了建设性意见和建议。
认为我国在构建和完善财务会计概念框架的过程中应密切关注国际研究动态,使我国的财务会计概念框架既体现公允价值理念又兼顾国际趋同。
本文的创新点是在对国际上现行主要财务会计概念框架进行比较分析的基础上,密切结合国际上有关财务会计概念框架研究的最新进展,认为财务会计概念框架的国际趋同趋势已是必然,并且正在试图体现公允价值理念,从而建议我国在构建财务会计概念框架的过程中应密切关注国际研究动态,使我国的财务会计概念框架既体现公允价值理念又兼顾国际趋同。
中国-东盟五国财务会计概念框架之比较
中国－东盟五国财务会计概念框架之比较【摘要】本文对中国—东盟自由贸易区五国（新加坡、马来西亚、中国、越南、柬埔寨）不同的经济发展层次和不同的会计环境及其财务会计概念框架进行了比较，从中了解各国会计准则的特点、会计趋同程度及会计发展水平，并评价其会计准则的制定标准和质量，以寻求会计合作空间。
【关键词】概念框架；质量特征；会计准则；会计趋同财务会计概念框架（Conceptual Framework of Financial Accounting）（以下简称概念框架）是美国财务会计准则委员会在1976年最早提出来的，其目的是为了通过一个具有内在逻辑的关系概念体系，解决各项会计准则在概念运用、处理程序与方法上的缺乏协调而产生的矛盾。
这种使用概念框架来指导准则制定的理念现今被广为接受。
虽然各国对财务会计概念框架名称不尽一致，但实质是相同的。
通过对概念框架的比较，可以相应地评价其会计准则的制定标准与其既有会计准则的质量。
本文拟将中国-东盟五国，即新加坡、马来西亚、中国、越南、柬埔寨五个国家起到概念框架作用的文件进行比较，以此反映中国-东盟各国实现国际会计趋同的程度及其制定会计准则的特点。
这五个国家亦各自分属于中国-东盟自由贸易区中不同的经济发展层次，具有不同的会计环境，比较的结果具有较强的代表性。
一、中国-东盟五国相应的概念框架文件及其地位本文所比较的中国-东盟五个国家由于准则制定模式的不同，起到概念框架作用的文件也不相同。
（一）新加坡和马来西亚：非准则概念框架在概念框架的名称上采用了与IASB一样的名称：编制与呈报财务报表框架，在地位上都不属于会计准则，内容与IASB的概念框架基本相同并略有自己的特点。
马来西亚在概念框架中与IASB一样强调了概念框架并不是一份准则，因而不对任何特定的计量或披露问题确定标准。
此外，马来西亚在2007年对概念框架进行的修订中，增加了“所有的财务报表必须依照证监会、中央银行或公司注册处的所有法规，按马来西亚会计准则委员会认可的会计准则编制”的新内容。
国际财务报告准则国际趋同的现状与前景分析
国际财务报告准则国际趋同的现状与前景分析摘要：国际财务报告准则国际化的问题伴随资本市场全球化的发展而备受关注。
从某种程度上看，国际财务报告准则国际趋同性发展能维护公平的资本市场、保障透明而高质量的会计信息、吸引更多国际和国内的投资者、促进全球资本市场更快发展。
关键词：国际财务报告准则；国际趋同；现状；前景国际财务报告准则(International Financial ReportingStandards)简称IFRS，在2001年以前一直被称为国际会计准则。
IFRS是个概括性术语，是由国际会计准则理事会(International Accounting Standards Board，IASB)制定的一系列以原则性为基础的准则，它只规定了宽泛的规则而不是约束到具体的业务处理，包括一个财务报告的准备和编制的框架、37个不同标题的单独准则及由IASB的相关理事会出版的解释，2001年之前出版的32个准则保留IAS 前缀，之后出版的准则加IFRA前缀。
一、国际财务报告准则的新局面国际会计准则理事会(IASB)的前身是国际会计准则委员会(IASC)。
IASC成立于1973年，自成立伊始便迅猛发展，至2001年1月组织内部已拥有104个国家、143个会计组织。
如同国际市场要求世界贸易中商品技术标准全球化一样，资本技术标准同样要全球化，即资本在全球范围内自由流动过程中，会计准则的资本计量功效内在地决定了会计准则必须全球化。
而会计准则的国际化引起了WTO的关注，1996年12月在新加坡举行的部长级会议上，鼓励IASC制定国际会计准则的建议被明确提出。
随后，IASC 得到了证券委员会国际组织(IOSCO)、世界银行和国际货币基金组织的大力支持。
在准则的制定过程中，IASC广泛吸收参与者，比如使注册会计师作为会计信息的审核者，并让财务信息的编织者和使用者参与其中，其中尤为突出资本市场代表的影响力；放弃以注册会计师为导向的制定体制，代之以资本市场和金融市场为导向，突出财务信息的首要目的在于满足投资者和债权人的需要，而目标则是建立全球通行的高质量会计准则。
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三、会计计量的阶段性成果
2006 年4 月, IASB 与FASB 在其联合会议上提出将计量阶段的趋同任务分三步实现:第一步是定义和描述可能的计量基础;第二步是用信息质量特征评估计量基础;第三步是对前两个步骤的概念性结论与实践应用。2007 年1～2 月, IASB 与FASB 分别在中国香港、英国伦敦和美国诺沃克举行了三次圆桌会议听取关于计量问题的见解。
2006 年4 月, IASB 和FASB 举行联合会议,将“资产”定义为一个主体现有的经济资源。其特征包括: (1) 是一项经济资源; (2) 该主体有权力或其他优先权使用该资源; (3) 该权力或其他优先权在财务报表日是存在的。将“负债”定义为一个主体现时的经济义务。其特征包括:第一,该义务是主体的现时义务,而不是可能的或潜在的义务,是需要主体以某种方式采取行动或执行的职责或责任;第二,该义务在财务报表日是存在的;第三,该义务是经济上的,需要主体以放弃资产或提供劳务或其他方式来解决。
2009 年3 月, IASB 开会讨论了财务报告目标问题,并对所收到的征求意见稿的反馈意见进行研究。会议讨论了“目标”应基于“财务报告”还是“财务报表”。理事会一致认为,应把重点放在财务报告目标而不应将范围仅限于财务报表,下一阶段将处理财务报告的边界问题。理事会还对集团报告主体的财务报告进行了讨论,认为财务报告应反映报告主体的财务状况及变化,而不应包括主体所有者的财务状况及变化。另一个问题是通用财务报告是否应集中为一个主要的使用者集合(包括当前的和潜在的权益投资者、债权人和其他信用使用者) 服务。一些建议认为该集合应包括管理层、雇员和政府,一些建议认为在这一集合中需要区分不同的等级。理事会同意主要使用者集合应包括当前的和潜在的权益投资者、债权人和其他信用提供者,不同意在其中区分等级[ 4 ] 。
征求意见稿还附加列示了经理事会考虑,但未包括在提议中的质量特征候选项。包括透明度(理事会认为应归入可靠表述和可理解性) 、真实与公允观点(等同于如实反映) 、可靠性(包含在可验证性中) 以及内在一致性(被否决了,理事会考虑到这个要求尽管值得拥有,但可能会阻碍准则的发展) 。
3. 会计信息质量的约束条件
关键词:概念框架;国际趋同;财务报告目标;会计要素
随着经济全球化进程的加快,会计准则和会计实务的国际趋同已成定局,作为准则和实务基础的财务会计概念框架也必然走上全球趋同的道路。2004 年10 月,国际会计准则理事会( InternationalAccounting Standards Board ,简称IASB) 与美国财务会计准则委员会( Financial Accounting Standards Board ,简称FASB) 联合召开会议,将改进并建立共同的财务会计概念框架列入双方联合趋同计划,以有效地改进、完成并趋同现有概念框架。项目被划分为八个不同的阶段,即财务报告目标和会计信息质量特征、会计要素及其确认、会计计量、报告主体、列报和披露、概念框架的目标、应用于非盈利组织、其他议题。
此后, IASB 举行了一系列会议,对上述定义不断地修订和完善。2006 年11 月, IASB 将资产定义为“一项现时经济资源,主体对其拥有权利或其他优先使用权。”资产的基本特征包括: (1) 现时是指该经济资源以及主体对其所享有的权利或其他优先使用权在财务报表日是存在的; (2) 经济资源是指经济价值,它是稀缺的并且能够用于进行生产和交换之类的经济活动。它能够直接或间接,单独或与其他经济资源一起产生现金流入或现金流出; (3) 权利或其他优先使用权使主体能够直接或间接地使用该现时经济资源,并且排除或限制他人使用该资源。
2009 年9 月, IASB 再次开会讨论了这一主题,并对征求意见稿的最后几章进行了讨论。理事会对“财务报告在评价现金流前景的有用性”这一部分进行了阐述,支持起草两段说明性文字对管理层受托责任进行说明,认为“财务稳定性”不应是财务报告目标之一。
(二) 会计信息质量特征的阶段性成果
征求意见稿将会计信息质量区分为基本质量特征和增强性质量特征两个层次。基本质量特征包括相关性和如实表述。增强性质量特征是对基本质量特征的补充,包括可比性(含一致性) 、可验证性、及时性和可理解性。另外还有一些限制因素约束会计信息
2005 年11 月, IASB 针对资产的定义进行了讨论,将“资产”定义为对存在的经济资源现时的或其他的权利,并具有产生经济利益流入的能力。IASB 在2006 年2 月的会议上继续讨论了资产的定义,同时讨论了负债的定义。资产定义有四个关键问题: (1) 与某个特定主体相联系; (2) 现时的或其他的权利; (3) 存在的经济资源; (4) 产生经济利益的能力。主体的负债是其对其他主体的现时义务,该义务将导致潜在经济利益的流出或其他牺牲。
1. 基本质量特征。
(1) 相关性。相关信息是指具有预测价值、反馈价值或两者兼而有之的信息,它能影响出资者的决策,能够帮助他们评估主体的过去、现在或未来,能够支持或纠正他们业已作出的评价和决策。(2) 如实反映。如实反映意味着客观真实、实事求是地反映报告主体的经济活动,这要求会计信息应与其所要反映的现象或状况保持一致,不歪曲事实。具体而言,信息如实反映了它意在反映的经济现象,没有重大差错和偏见,确认和计量方法没有重大差错和偏见。
一、财务报告目标和会计信息质量特征的阶段性成果
IASB 和FASB 在2006 年7 月发布了关于财务报告目标和质量特征的讨论稿以征求公众意见。随后,针对本议题展开了多次讨论。2008 年5 月,在充分讨论的基础上形成了征求意见稿,征求意见稿达成了如下结论。
(一) 财务报告目标的阶段性成果
2. 增强性质量特征。
增强性质量特征有助于识别更有用的信息和不是很有用的信息。(1) 及时性。及时性要求是不言自明的,主体对于已发生的交易或事项,应及时确认、计量和披露,不得延后,从而将信息在失去影响决策能力之前及时传递给使用者,便于其及时使用和决策。(2) 可比性。可比性指有助于识别出两种经济现象异同点的能力。它不应与一致性相混淆。一致性(在同一主体不同期间或是同一期间不同主体间相同会计政策和程序的使用) 有助于实现可比性。(3) 可验证性。可验证性有助于使用者确信信息如实地反映了它意在反映的经济现象,这要求会计信息能经得起验证,能被证实与其要反映的事项是一致的。(4) 可理解性。可理解性要求主体提供的会计信息应清晰明了,便于使用者理解和使用。可理解性是一个与使用者密切相关的质量特征,需要从两个方面来认识。
财务会计概念框架国际趋同的动态及成果
时间： 2010-06-29来源：中南财经政法大学学报作者：王清刚 胡丽君编辑：XL
摘要:财务会计概念框架是由一套相互关联、协调一致的概念和原则组成的有机整体,它能够引导会计准则的前后一致,并说明财务会计和财务报告的特征、功能和局限性。主要内容包括财务报告目标、会计信息质量特征、会计要素、会计要素的确认和计量原则、会计基本假设等。概念框架不仅是会计准则制定、评估和修订的直接依据,还可以为会计实务提供理论指引,在整个会计准则和会计实务中起着统驭作用。2004 年10 月,国际会计准则理事会与美国财务会计准则委员会联合启动了财务会计概念框架的国际趋同项目。本文主要介绍该项目的研究动态及阶段性成果。
2009 年1 月, IASB 对会计信息质量特征问题再次进行了讨论,认为分类是必要的,关于“基本的”和“增强的”质量特征的区分也是合适的。没有被归为基本质量特征并不意味着不重要,这有待更严谨的阐释,增强性特征无需再区分层级。重申用“如实反映”替代“可靠性”是必要的。“可靠性”是最具争议的术语之一,容易引起误用。在IASB2009 年9 月的会议上,理事会认为“中立性”不应在框架中提出。
财务报告使用者应注意到会计信息的局限性,特别是那些在很大程度上依赖会计估计而不是准确计量及使用会计职业判断得到的信息。此外,使用者还应认识到财务报告只是人们决策的一个信息来源,一般经济环境、政治事件和产业前景等同样应予以考虑[ 3 ] 。使资产和负债发生变化的交易或事项的信息也是必需的。财务报告应包括管理层的说明,因为管理层比外部使用者更了解主体。这个说明将使使用者更好地了解管理层所做出的重要估计和假设。
影响会计信息有用性的普遍性约束包括重要性和成本。如果一项信息的遗漏和误报会影响使用者据此作出的决策,那么该信息是重要的。重要性不是准则制定者而是财务报告编制者和审计人员需要考虑的因素。从信息中派生出来的效益应超过提供和使用它的成本,信息的提供成本通常包括财务报告的编制和发布成本、审计费用、潜在法律费用等[5 ] 。
通用财务报告的目标在于提供报告主体的会计信息,以有助于当前和潜在的权益投资者、债权人和其他信用提供者以出资者身份做出的决策。出资者是财务报告的主要使用者。为实现这一目标,财务报告应传达有关主体的经济资源、对这些资源的要求权、交易和事项是如何影响这些要求权的变化等方面的信息。会计信息的有用程度取决于其质量特征[1 ] ( P103 —124) 。权益投资者、债权人和其他信用使用者(包括供应商、雇员和顾客) 被定义为“出资者”,通用财务报告主要被用来满足这个群体的信息需求。政府、经销商、管理机构及社会公众被定义为将从通用财务报告中发现有用信息的群体,这些群体并没有被定义为主要信息使用者。
2007 年4 月, IASB 与FASB 在其联合会议上讨论了备选的计量基础,分为三个时间框架:过去、现在和将来。过去的计量基础包括:过去买入价格、修正的过去买入金额和过去脱手价格;现在的计量基础包括:现行买入价格、现行脱手价格、现行均衡价格和使用价值;未来的计量基础包括:未来买入价格和未来脱手价格。
财务报告应提供这样的信息,该信息使出资者能够评价主体产生净现金流入的能力,以及对出资者出资的管理以实现其保值和增值的能力[2 ] 。
管理层要对主体的出资者负责,包括妥善保管主体的经济资源、经济有效地使用这些资源,以及遵守适用的法律、规章和合同要求。管理层履行受托责任的能力将影响主体产生未来净现金流入的能力,这意味着潜在投资者在做出投资决策时同样会评价管理层受托责任的履行情况。