税收遵从成本对企业税收遵从的影响分析——基于企业逃税模型

税 收遵 从 成 本 又 叫纳 税 成 本 ， 纳税 人 （ 第 指 或
Ｄ ｓ Ｇ ｐａ ２ ０ ）Ｊｎ ｉｓ ｅ ａ（０ ３ 等 以阿 林 厄 ａ— ｕ ｔ （０ ２ 、 ｋｎ ｔ ｌ２ ０ ） ｅ 姆 和 桑 德 姆 建 立 的逃 税 模 型 （ Ｓ模 型 ） 基 础 加 Ａ— 为 入 税 收遵 从 成本 因素进 行 扩展 ， 析其 对 纳税 人 税 分 收遵从 决 策 的影 响 ， 中 Ｃ ａｔ ａｈ ａ ａ ｍ ｎ 和 其 ｈｔｐｄｙｙＳｕ ｅ ｏ Ａ ｉｄｍ ａ— ｕ ｔ（０ ２ 将 税 收遵 从 成 本 进 一 步 ｒ ａ Ｄ ｓ Ｇ ｐａ ２ ０ ） ｎ 细 分 为 强 制性 遵 从 成 本 、 自愿 性 遵 从 成本 、 收 贿 税 赂成本等 ， 加入 Ａ Ｓ模 型 中进 行分 析 ， 化 了税 收 — 深 遵 从 成 本 对 纳 税 人 税 收 遵 从 的影 响 效应 的理 论 在相 关 研究 文 ２０ ）王 ２０）
献 中将 税 收遵 从 成 本 作 为 影 响 税 收 遵从 的一 个 重 要 因素进 行 了分 析 ， 为不 适 当的税 收遵 从 成本 容 认 易使 纳 税 人 对 税 收 产 生 不 满 情 绪 ，进 而 可 能导 致
翟重 翻 ２ ０ １ ． １ 。
期
ＪａＨｉｅ ｃ学 ｏｌｕ ｎｓｆｎ报 ｕｏｂ ｉ北Ｅｏｓ ｒｆｅｖｔ 学 ｉ ｎ ｒ 院 Ｕ湖 济 ｍ ｉ ｏｃ ｙ ｏ 经
税 收遵从成本对企业税 收遵从 的影 响分析
基于企业逃税模型
薛 菁
（ 中共 福 州 市 委党 校 ， 福建 福 州 ３ ０ １ ； 海 财 经 大 学 ， 海 ２ ０ ３ ） ５０４上 上 ０ ４ ３
从 而做 出遵 从 （ 纳税 ） 或不 遵从 （ 逃税 ） 的决 定 。基 于
这 种 认 识 ， 国 外 学 者 如 Ａ ｍ Ｊｍｅ （ ９ ８ 、 ａｓｌ ｌ ａ ｓ １ ８ ）Ｈ ｓｅ
偷 、 税 行 为 。闭 究 的方 法 多 是 借 鉴 国外 研 究 成 逃 研
收 稿 日期 ： ０ ０ １ ６ ２ １ －１ —１
中 图分 类 号 ： ８ ０４ 文 献 标 识 码 ： 文 章 编 号 ：６ ２ ６ ６ ２ １ ） ２ ０ ６ — ６ Ｆ １ ．２ Ａ １ ７ — ２ Ｘ（０ １ ０ — ０ ４ ０
一
、
引 言
ｄｎ ｏ ｎ （０ ０ 、 ｈｔ ｐ ｄ ｙｙ Ｓｕ ｅ ｉｅＪｈ ２ ０ ）Ｃ ａ ｏ ａ ｈ ａ ａ ｍ ｎ和 Ａ ｉｄｍ ｔ ｒ ａ ｎ
究 。【
三人 ， 其是 企 业 ） 遵 从 税 法 或税 务 机关 要 求 而 尤 为 发 生 的费用 支 出 。这 种 费用支 出是 指除税 款及 税收 所 固有 的 扭 曲成 本 （ 工 作 与 闲暇 的 扭 曲 ， 品消 如 商 费或 生产 选 择 的扭 曲） 以外 的费用 ， 括 时 间成 本 、 包 货 币 成本 （ 劳 务成 本 和税 务 代理 成 本 ） 税 收筹 划 非 、 成 本 、 赂成 本 、 迟退 税 成 本 、 贿 延 心理 成 本等 。近半
从 成 本 对 企 业 税 收 遵从 的 影 响 ， 出税 收 遵从 成 本 对 企 业 纳 税 遵从 具 有 反 向影 响 这 一 结 论 ， 从 税 收征 管 、 制 、 得 并 税
税 收 环 境 三 个 方 面 探 讨 了企 业税 收遵 从 成 本 降低 之 策 。 关 键 词 ： 收遵 从 成 本 ； 税 纳税 遵 从 ； 业逃 税 模 型 企
世 纪 以来 ， 收遵 从 成 本成 为 国外 财税 理 论 与 实践 税 研 究 中一 块新 兴 的领域 ， 者 们对 税 收遵 从 成本 的 学
构 成 、 算 、 响 因素 、 响效 应 和对 策 建议 等进 行 测 影 影 了大 量 的研 究 。在 税 收遵从 成 本 的影 响 效应 上 ， 众 多研 究一 致认 为 ， 收 遵从 成 本会 带 来许 多 负 面影 税 响 ， 种 影 响首 先 体现 在 纳税 人 纳税 遵从 上 。西方 这 税 收遵 从 理 论认 为 ， 为 理 性 经 济 人 ， 作 纳税 人 会 将 与纳税 相关 的成 本 （ 主要 指缴 纳 的税 款 和纳 税遵 从
成本之和 ） 和不 遵 从 成 本 （ 主要 是 罚 款 ） 行 比较 ， 进
我 国对 税 收遵 从 成本 的研究 起 步 较 晚 ， 在有 限 的研究 文 献 中 ， 一些 学 者也 探 讨 了税 收遵 从 成本 与 税 收遵 从 的关 系 ， 玉 霞 （０ ７ 、 评 （ ０ ７ 、 冬 孙 ２ ０ ）许 ２ ０ ）李 妍 （０ ７ 、 光 和萧 艳 汾 （０ ７ 、 娜 （ ０ ８ 、 东 ２ ０ ）罗 ２０ ）王 ２０ ）刘
作者简 介： 薛菁 （９ ０ ， ， 建福 州人 ， １７ 一）女 福 中共 福 州 市委 党 校 副教 授 ， 海财 经 大 学公 共 经 济 与 管 理 学 院博 士研 究生 ， 要从 上 主
事 财政 税 收 理论 与 实践 研 究 。
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薛 菁： 收遵从成本 对企业税 收遵从 的影响分 析 税
摘 要 ： 统 的在 Ａ ｓ逃 税模 型 中加 入 税 收 遵 从 成 本 因 素分 析 其 对 纳 税 遵 从 的 影 响 只适 用 于个 人 纳 税人 。 传 — 运
用 企 业逃 税 模 型 分 析 税 收 遵从 成 本 对 企 业 纳 税 遵从 的影 响 不 仅 更 符 合 企 业 实际 ， 且在 我 国 更有 现 实意 义 。 文 而 本 以 Ｖ ｒ ｎ 关 于竞 争 性 市场 中两权 合 一 的 企 业 间接 税 的 逃 税模 型 为 基础 ，加 入 税 收 遵 从 成 本 因素 分 析 了税 收 遵 ｉ ｍａ ｉ