我国中小企业税收遵从成本累退性实证研究_基于中小企业的问卷调查_李旭红

●调查研究《财政研究》2014年第7期

我国中小企业税收遵从成本累退性实证研究

——基于中小企业的问卷调查

李旭红

内容提要：如何降低中小企业的税收负担是促进中小企业发展的重要命题，而税收负担不仅包括直接缴纳的税款，

还应包括除税款以外企业为履行纳税义务所负担的遵从成本。为全面分析我国中小企业的税收遵从成本问题，本

文通过问卷调查的方式，收集了全国近20个省市629户中小企业的问卷，进行回归分析，论证我国中小企业税收遵

从成本累退性的问题并提出相关的政策建议。

关键词：税收遵从成本累退性中小企业

如何降低中小企业的税收负担是促进中小企业发展的重要命题。税收负担既包括直接的税收负担，即中小企业实际缴纳的税款；也包括间接税收负担，指除税款以外企业为履行纳税义务所负担的遵从成本。税收遵从成本是一种社会资源的耗费，中小企业的税收遵从成本过高将会影响其成长性，本文通过问卷调查的方式，收集了全国近20个省市629户中小企业的问卷，进行回归分析，探讨我国中小企业税收遵从成本累退性的问题。

一、研究假设

关于中小企业税收遵从成本累退性的问题，Sandford et al.（1989）的研究发现，英国企业的所得税遵从成本呈现出累退性，小企业的税收遵从成本占应纳税流转额的0.79%，而大型企业为0.04%。随

后，Sandford和Hasseldine(1992)，E.g.、Pope(1995)，Allers（1995），Ariff、Loh和Talib(1995)，Loh、Ariff、Ismail、Shamser

和Ali(1997)，Ariff、Ismail和Loh(1997)，Chan、Cheung和Ariff(1999)的研究分别发现了新西兰、澳大利亚、挪威、新加坡、马来西亚及香港的中小企业税收遵从成本

呈现出累退性。Slemrod(1996)的研究进

一步明确了企业规模是决定税收遵从成

本的重要因素，并指出虽然企业资产规模

的扩大会导致税收遵从成本的增加，但是

基于规模效应，税收遵从成本呈现出累退

性。Hanefah和Kasipillai（2002）的研究发

现马来西亚小企业的税收遵从平均成本

是大型企业及上市公司的4倍。Philip

Lignier和Chris Evans（2012）用澳大利亚

最新的数据研究显示，关于每千元的税收

遵从成本，营业额300万~600万元的企业

为8.5元，营业额100万~300万元的企业

为19.5元，而营业额在100万元以下的企

业为39元，显示出较强的累退性。

税收遵从成本包含有固定成本和变

动成本。其中，纳税人购买报税设备所支

付的金额属一次性投入，为固定成本。纳

税人了解最新适用报税的法规及准备报

税、备案或审批的资料由于所花费的时间

是固定的，也可归为固定成本。此外，纳

税人为了依法履行纳税义务所支付给第

三方中介税务代理的费用一般按次收取，

也为固定成本。根据经济学的“规模效

应”定理，在生产规模扩大后，变动成本同

比例增加而固定成本不变，单位产品成本

就会下降，因此本文提出以下研究假设：

假设1：税收遵从平均成本与企业的

规模成反比。

二、样本数据、变量定义及描述性统计

（一）样本数据。

本文采用调查问卷的形式，共收集了

629户中小企业的问卷，其中有效回收

532份，有效问卷比率为84.58%。涉及的

地区包括北京、天津、河南、河北、吉林、辽

宁、山西、广东、广西、湖南、福建、浙江、江

苏、上海、山东等全国20个省市，具有一

定的代表性。

（二）变量定义。

本文模型以税收遵从平均成本为因

变量，采用每万元销售额税收遵从成本指

标进行计量。为了保证数据能够可靠获

取并减少争议，本文采用具有广泛共识的

货币成本及时间成本来衡量税收遵从成

本，具体如下：

税收遵从成本=时间成本+货币成本

=各项税收遵从活动所需的时间之和×小

时工资率+税务代理成本（1）

*本文得到中国光大银行《中小企业财税政策支持研究》课题的资助。

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·65

关于小时工资率的计算，由于绝大部分受访者认为涉及企业隐私而不愿作答，因此本文根据公式（2）推算而得出，其中，城镇单位从业人员年平均劳动报酬的数据

取自2011年国家统计年鉴，249天为2011

年扣除节假日的总工作天数，8小时为每天

的从业人员的工作时间。具体如下：

小时工资率=城镇单位从业人员年平

均劳动报酬/（249×8）（2）

本文模型以企业的规模为自变量，采

用销售收入和资产总额进行计量。由于调

查问卷对销售收入和资产总额采用区间调

查法，因而这两个指标为定序数据，在进行

回归分析的时候需要加入虚拟变量，计算

相关系数采用斯皮尔曼等级相关系数。

（三）描述性统计。

1.受访企业税收遵从成本的总体情况。

本文剔除无效数据后，整理出306家

企业的样本，受访企业2012年税收遵从

总成本为38368953.77元，占当年企业销

售收入总额的0.5492%；平均每户企业税

收遵从成本为125388.7378元，平均每万

元销售额的税收遵从成本为4.1308元。

2.不同规模企业的税收遵从成本情况。

根据表3数据显示，规模最小的组每

万元销售额税收遵从成本最高，规模最大

的组最小，规模最小的组是规模最大的组

的130倍。

三、实证结果及其分析

（一）税收遵从平均成本与企业规模

的相关性分析。

表4显示，每万元销售额税收遵从成本

与企业年销售收入的相关系数为-0.953，

两者的相关系数在1%的显著性水平上显

著异于零。因此可得出税收遵从平均成

本与企业规模呈反比的关系，即企业规模

越小，税收遵从平均成本越大。

表5显示，每万元销售额税收遵从成

本与资产规模的相关系数为-0.784，在

1%的显著性水平上显著异于零，因此可

得出税收遵从平均成本与企业规模呈反

比的关系，即企业规模越小，税收遵从平

均成本越大。

（二）税收遵从平均成本模型的回归

分析。

1.模型1回归结果分析。

complianceave i

=α+β1sale_duml i+β2sale_dum2i+

β3sale_dum3i+β4sale_dum4i+

β5sale_dum5i+εi（3）

变量名complianceave sale size

sale_dum1 sale_dum2 sale_dum3 sale_dum4 sale_dum5 size_dum1

变量含义

税收遵从平均成本，每万元销售额税收遵从成本

年销售收入

资产总额

sale_dum1={1,年销售收入为50万元以下

sale_dum2={1,年销售收入为50万-100万元

sale_dum3={1,年销售收入为100万-200万元

sale_dum4={1,年销售收入为200万-300万元

sale_dum5={1,年销售收入为300万-500万元

size_dum1={1,资产总额为100万元以下

变量

税收遵从成本

时间成本

货币成本

每万元销售额税收遵从成本每万元销售额时间成本

每万元销售额货币成本

总额

38368953.77

10138953.77

28230000.00

1264.03

338.61

925.41

均值

125388.7378

33133.8359

92254.9020

4.1308

1.1066

3.0242

最小值

57057.95

673.55

50000.00

0.09

0.01

0.06

最大值

275457.95

75457.95

200000.00

48.41

8.55

40.00

标准差

54603.06336

12892.91630

51168.12909

6.75463

1.74025

5.28039

销售收入50万以下50万~100万100万~200万200万~300万300万~500万500万~1000万1000万~2000万2000万~3000万3000万~5000万5000万~6000万6000万以上

每万元销售额税收遵从成本

均值

20.9246

12.4101

7.9773

4.7257

3.2673

1.4985

1.2792

0.5338

0.3130

0.2737

0.1600

最小值

12.35

7.78

4.54

2.54

1.68

0.75

0.53

0.28

0.17

0.12

0.09

最大值

48.41

24.85

15.43

10.28

5.71

2.94

2.28

1.03

0.59

0.47

0.30

标准差

10.87599

4.36592

4.36592

2.39660

1.53192

0.68638

0.60176

0.28603

0.15367

0.12015

0.09415

表1税收遵从平均成本模型变量定义

表2受访企业税收遵从成本的描述性统计单位：元表3不同规模企业的税收遵从平均成本单位：元·

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