税法4

（3） 采取赊销和分期收款方式 销售货物
增值税：有合同——约定的收款日期 无合同、无约定——货物发出的当 天 会计处理：没有具体规定

实际操作中如何处理？ 尽量有分期或者赊销合同。

（4） 采取预收货款方式销售货物
1）一般 增值税=会计准则：以货物发出的当天确认 收入实现。

2）生产销售生产工期超过12个月的大型机 械设备、船舶、飞机、设备： 增值税：收到预收款或者书面合同约定的 收款日期的当天 问：预收的货款应确认为负债还是资产？ 负债 会计准则：按照年度内完工进度或者完成 的工作量确认收入的实现

扣缴义务人
境外单位或个人 在境内提供应税劳务 在境内未设经营机构 （1）在境内有代理人 ——境内代理人 （2）在境内没有代理人 ——购买方

(2)一般纳税人和小规模纳税人 a 小规模纳税人
年销售额 的大小 （1）从事货物生产或者提供应税劳务（加工修理修配、营改增劳 务） 的纳税人， 以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税 人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在 50 万元以下 （含）的，为小规模纳税人 （2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在 80 万元以下的， 为小规模纳税人
即：工业（为主）：50万以下； 商业：80万以下。
特 殊 划 分 标 准
（1） 年应税销售额超过小规模纳税人标 准的其他个人按小规模纳税人纳税 （2）非企业性单位、不经常发生增值税 应税行为的企业可选择按小规模纳税人 纳税
会计核算 水平
基层税务机关要加强对小规模生产企业财会人员的 培训，帮助建立会计账簿，只要小规模企业有会计， 有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳 税额，并能按规定报送有关税务资料的，年应税销 售额不低于 30 万元的，可以申请资格认定，不作为 小规模纳税人
（8）融资租赁
原：货物所有权未转让给承租方——营业 税（服务业中的租赁业） 货物所有权转让给承租方——增值税 （分期付款销售货物） 新：融资租赁一般情况下是“有形动产租 赁”，因此要缴纳增值税。

（9）银行销售金银业务 问：银行一般缴纳什么税？ 营业税。日常结算、贷款等。 问：金银属于有形动产吗？ 属于，是银行专卖的，兼营业务。因此缴 纳增值税。






二战以后，美国工业化生产出现过剩，生产厂商为了推销自己 生产的设备，开始为用户提供金融服务，即：以分期付款、寄售、 赊销等方式销售自己的设备。由于所有权和使用权同时转移，资 金回收的风险比较大。 于是有人开始借用传统租赁的做法，将销售的物件所有权保留 在销售方，购买人只享有使用权，直到出租人融通的资金全部以 租金的方式收回后，才将所有权以象征性的价格转移给购买人。 这种方式被称为“融资租赁”。 后来转移成了企业购买货物 的一种方式，例如： A公司想买一条船，但一下子拿不出那么多现金，让B租赁公 司按照他的要求去买回来，然后租给A公司使用。 分两种情况： 约定租期满后，以象征性价格卖给A公司，即将船的所有权转移 给A公司。 约定租期满后，B公司仍然拥有此船的所有权，即未将船的所有 权转移给A公司。
即：可积极要求进步，提升为一般纳税人。
b 一般纳税人


年应税销售额（或应税劳务营业额）超过小规模 纳税人的企业和企业性单位。 注意：回顾 年应税销售额（或应税劳务营业额）超过小规模 纳税人的其他个人？
按照小规模纳税人认定。


非企业性单位？
可以认定小规模纳税人或者一般纳税人。


不经常发生增值税应税行为的企业？

【例题· 判断题】企业委托其他纳税人代销 货物，对于发出代销货物超过180天仍未收 到代销清单及货款的，视同销售实现，一 律征收增值税。（ ） 【答案】√

可以认定为小规模纳税人或者一般纳税人。

C 区别 课本53页3
不办理 一般纳 税人资 格认定 （1）个体工商户以外的其他个人（指自 然人） （2）选择按照小规模纳税人纳税的非企 业性单位 （3）选择按照小规模纳税人纳税的不经 常发生应税行为的企业
d.资格认定 52页 第四段
资格 认定 权限 1）一般纳税人资格认定权限，在县（市、 区）国家税务局或者同级别的税务分局 2）除国税总局另有规定外，纳税人一经认 定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人 3）小规模纳税人不需要资格认定，因此也 就没有使用增值税专用发票的权利。
对增值税小规模纳税人，下列表述正确的 有（ ）。 A.实行简易计税办法 B.不得自行开具或申请代开增值税专用发票 C.不得抵扣进项税额 D.一经认定为小规模纳税人，不得再转为 一般纳税人 答案：AC

三、纳税义务发生时点
（一）起征点（注意与免征额不同） 只涉及小规模纳税人中的个体劳动者 起征点：当课税对象数额低于起征点时， 无须纳税；当课税对象数额高于起征点时， 就要对课税对象的全部收入征税。 免征额：也叫费用减除标准。当个人收入 低于减除费用标准时，无须纳税，当个人 收入高于减除费用标准时，则对减去减除 费用标准后的收入征税。

（3）问：与之对应的“寄售业”应该交纳 什么税？ 如果是寄存业务，则为营业税； 如果是代销业务，则为增值税（属于视同 销售2）。

（4）纳税人因倒闭、破产、解散、停业 拍卖货物 相当于销售，征收增值税。

（5）转让企业全部产权 虽然包括货物的转让。 但，不是销售货物。因此，全部产权转让 不征收增值税。 转让企业全部产权是整体转让企业资产、 债权、债务及劳动力的行为，因此，转让 企业全部产权涉及的应税货物的转让，不 属于增值税的征税范围，不征收增值税。

会计上的收入确认条件

会计准则规定，销售商品收入同时满足下列条件 的，才能予以确认：
①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方； ②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；




③收入的金额能够可靠地计量；
④相关经济利益很可能流入企业；
⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
小规模纳税人 简易计税办法
销售额*征收率




【例题· 多选题】以下关于增值税一般纳税人和小 规模纳税人划分规定正确的有（ ）。 A.通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份 可以相互转换 B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个 人按小规模纳税人纳税 C.超过小规模纳税人标准的非企业性单位可选择 按小规模纳税人纳税 D.小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机 关申请资格认定 【答案】BCD

（6）转让无形资产同时发生货物的销售 著作权、专利和非专利


如：著作权——电影母片、录影带、录像带等 专利（非专利）所有权——计算机软件
相当于混合销售，以主纳税。 不征收增值税 按“转让无形资产”税目缴纳5%的营业税。

（7）受托开发软件产品
软件产品看做货物 软件产品著作权归属于受托方的，征收增 值税； 软件产品著作权归属于委托方或属于双方 共同拥有的，征收营业税； 著作权归属不清的，一律征收增值税。 （受——增）

按月纳税： 销售货物：5000-20000元/月 提供劳务： 5000-20000元/月 按次纳税： 300-500元/次 问：达到起征点，是全额征收还是差额征 收？ 全额征收增值税。

（二）纳税义务实现时间
1.销售货物 （1） 采取直接收款方式销售货物 收钱、索据、交货。 会计：没有做出具体规定 收入确认条件

【例题· 单选题】按我国现行税收法律法规的 规定，以下应征收增值税的是（ ）。 A.电信部门的电信业务收入 B.酒店向客户销售自己生产的啤酒 C.典当业销售死当物品 D.招待所预定火车票的手续费 答案：C

二、纳税人
（1）范围 在中华人民共和国境内销售货物或者提供 加工、修理修配劳务、营改增各项应税服 务以及进口货物的单位和个人，为增值税 的纳税人。 所称单位，是指企业、行政单位、事业单 位、军事单位、社会团体及其他单位。 所称个人，是指个体工商户和其他个人。 单位租赁或者承包给其他单位或者个人经 营的，以承租人或者承包人为纳税人。

（13）转让土地使用权或者销售不动产同时一 并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产。 “土地使用权”和“不动产”不属于营业岁劳 务范畴，因此不能看做“混合销售”，所以要 根据固定资产的性质来判断征税类型。（2011 年法律条文明确） 固定资产可以是货物，也可以是不动产。 凡属于增值税应税货物的（花草树木），计算 缴纳增值税； 凡属于不动产的（房屋、建筑物），按“销售 不动产”税目计算缴纳营业税。

（10）生产销售集邮商品 邮政部门既提供邮政服务，又提供销售服 务。 新规定：一并缴纳增值税。

（11）由受托方提供原料和主要材料加工 货物 属于销售货物，不属于提供应税劳务。 （注意与加工、修理修配劳务的区别）

（12）派出工程技术人员到国外提供加工、 修理修配劳务 不属于“在中华人民共和国境内”提供应 税劳务（“发生地”不在中国境内），不 征收增值税。 营业税、城建税和教育税附加。
相关会计处理： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）


借：主营业务成本等 贷：库存商品
（2） 采取托收承付和委托银行收款方式 增值税：纳税义务发生时间为发出货物并 办妥托收手续的当天。 会计：同上。

借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）

（5）委托他人代销
收到清单或货款的当天 未收到，为发出货物180天当天