第二十五章合并财务报表-所得税会计概述

合集下载

第二十五章合并财务报表-长期股权投资与所有者权益的合并处理(同一控制)

2015年注册会计师资格考试内部资料会计第二十五章合并财务报表知识点：长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制）● 详细描述：①同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制（1）母公司在合并日需要编制合并日的合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表等合并财务报表。

母公司在将购买取得子公司股权登记入账后，编制合并日合并资产负债表时，需将对子公司长期股权投资与子公司所有者权益母公司所拥有的份额相抵消,并将母公司的投资收益与子公司的利润分配抵消。

（2）被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表，这里的账面价值是指被合并方的资产、负债（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值。

（3）视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自合并方资本公积转入留存收益。

②同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表编制首先将母公司对子公司长期股权投资由成本法核算的结果调整为权益法核算的结果；其次将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目等内部交易相关的项目进行抵消处理；最后编制合并财务报表。

将成本法核算调整为权益法核算时，应当自取得对子公司长期股权投资的年度起：（1）逐年按照子公司当年实例题：现的净利润中属于母公司享有的份额，调整增加对子公司长期股权投资的金额，并调整增加当年投资收益；（2）对于子公司当期分派的现金股利或宣告分派的股利中母公司享有的份额，则调整冲减长期股权投资的账面价值，同时调整减少原投资收益。

（3）子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，应当按照子公司当期计入资本公积的金额中母公司所拥有的份额，在增加长期股权投资的金额的同时，增加自身资本公积。

以后年度的调整，则比照上述做法进行调整处理。

税务师《财务与会计》知识点：合并财务报表概述

税务师《财务与会计》知识点：合并财务报表概述2017税务师《财务与会计》知识点：合并财务报表概述2017年税务师考试报名已经起航，一寸光阴一寸金，大家在备考的过程中一定要抓紧时间。

店铺每天为您提供2017年税务师《财务与会计》知识点，让您保持良好学习状态。

合并财务报表概述一、合并财务报表的概念及特点合并财务报表又称合并会计报表。

它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的.财务报表。

二、合并财务报表的编制原则1. 以个别财务报表为基础编制2. 一体性原则3. 重要性原则三、合并财务报表合并范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

房地产销售房地产销售就是房地产经营商自行开发房地产，并在市场上进行的销售，应按商品销售收入的确认原则确认销售收入。

如房地产经营商事先与买方签订合同且不可撤销，并按合同要求开发房地产的，应作为建造合同，根据《建造合同》的规定确认收入。

判断已收或应收的合同或协议价款是否公允时，应当关注企业与购货方之间的关系。

通常情况下，关联方关系的存在可能导致已收或应收的合同或协议价款不公允。

此外，企业在确定销售商品收入时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让和销售退回。

1. 现金折扣在实际发生时计入发生当期的财务费用。

2. 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。

销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号一一资产负债表日后事项》。

3. 销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。

企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。

第二十五章合并财务报表-内部固定资产交易当期的抵消处理

2015年注册会计师资格考试内部资料会计第二十五章合并财务报表知识点：内部固定资产交易当期的抵消处理● 详细描述：（一）内部固定资产交易的抵消处理 1.企业集团内部固定资产变卖交易的抵消处理 ①应当按照该内部交易固定资产的转让价格与其原账面价值之间的差额【大于形成的】，借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产原价”项目。

②如果该内部交易的固定资产转让价格低于其原账面价值，则按其差额，借记“固定资产原价”项目，贷记“营业外支出”项目。

2.企业集团内部产品销售给其他企业作为固定资产的交易的抵消处理　在合并工作底稿中编制抵消分录将其抵消时，应当借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目和“固定资产原价”项目。

（二）内部固定资产交易当期且计提折旧的抵消处理 1.将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售损益予以抵消，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目，贷记“固定资产原价”项目。

2.将内部交易固定资产当期因未实现内部销售损益而多计提的折旧费用和累计折旧予以抵消。

借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目（为便于理解，本节有关内部交易固定资产均假定为管理用固定资产，其各期多计提的折旧费用均通过“管理费用”项目进行抵消处理）。

例题：1.乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。

2012年6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25万元（不含增值税），销售成本13万元。

丙公司购入后当月投入使用并按4年的期限、采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

甲公司在编制2013年度合并财务报表时，应调减“固定资产”项目的金额是（）万元。

A.1.5B.1.75C.7.5D.4.5正确答案：C解析：编制2013年度合并财务报表应调减“固定资产”项目的金额=（25-13）-（25-13）÷4xl.5=7.5（万元）。

2.在连续编制合并会计报表时，有些业务要通过“未分配利润——年初”项目予以抵销。

合并财务报表综合概述

合并财务报表综合概述1. 引言合并财务报表是指将母公司及其子公司的财务信息合并在一起，形成整个企业的财务状况和经营成果的报告。

合并财务报表能够提供给投资者、债权人和其他利益相关者了解企业整体情况的重要依据。

本文将从合并财务报表的定义、编制过程和关键要素等方面进行综合概述。

2. 合并财务报表的定义合并财务报表是指母公司按照一定规则和方法，将其直接或间接控制的子公司的财务信息进行整合，形成企业整体的财务报告。

合并财务报表可以展示企业集团作为一个整体的财务状况、收入、成本、利润等信息，为利益相关者提供全面了解企业整体情况的参考。

3. 合并财务报表编制过程合并财务报表的编制过程可以分为以下几个步骤：3.1 筛选子公司在编制合并财务报表时，母公司需要确定哪些子公司应该纳入合并范围。

这通常基于母公司对子公司的控制程度，例如持有多数投票权、对子公司经营决策有重大影响等。

3.2 调整子公司财务信息在将子公司财务信息整合到合并财务报表中之前，可能需要对子公司的财务信息进行调整。

调整的目的是消除子公司与母公司之间的内部交易，以及确保在合并财务报表中使用一致的会计政策。

3.3 合并财务报表编制在完成子公司财务信息的调整后，母公司将子公司的财务信息与自身的财务信息合并编制合并财务报表。

合并财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表等。

4. 合并财务报表的关键要素合并财务报表包括了以下几个关键要素：4.1 合并资产负债表合并资产负债表展示了企业集团的资产、负债和股东权益的情况。

资产方面包括了货币资金、应收账款、存货等；负债方面包括了短期借款、长期借款、应付账款等；股东权益包括了股本、盈余公积、留存收益等。

4.2 合并利润表合并利润表展示了企业集团在一定期间内的收入、成本和利润情况。

其中收入包括了销售收入、其他业务收入等；成本包括了销售成本、管理费用等；利润包括了毛利润、净利润等。

4.3 合并现金流量表合并现金流量表展示了企业集团在一定期间内的现金流入和流出情况。

第25章合并财务报表

第25章合并财务报表第一节合并财务报表概述一、合并财务报表概念（一）合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司是指被母公司操纵的企业。

（二）合并财务报表至少应当包括下列组成部分：(1)合并资产负债表；(2)合并利润表；(3)合并现金流量表；(4)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表；(5)附注。

二、合并财务报表范畴的确定（一）合并财务报表的合并范畴应当以操纵为基础予以确定。

操纵，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中猎取利益的权力。

操纵通常具有如下特点：1.操纵的主体是唯独的，不是两方或多方。

共同操纵（多方操纵）不能纳入合并范畴。

2.操纵的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一样是通过表决权来决定的。

3.操纵的目的是为了猎取经济利益，包括为了增加经济利益、坚持经济利益、爱护经济利益，或者降低所分担的缺失等。

4.操纵的性质是一种权力，是一种法定权力，也能够是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。

母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范畴。

只要是由母公司操纵的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范畴。

（二）母公司和子公司1、母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。

子公司是指被母公司操纵的企业。

从持股比例上来看，图25—1： P公司能够操纵S公司，S公司是P公司的子公司。

图25—2：P对S3投资比例为70%，P对S4直截了当投资持股比例是30%，间接投资持股比例是60%，因此P对S4投资持股比例为30%＋60%＝90%，P公司能够同时操纵Sl公司、S2公司、S3公司和S4公司，Sl公司、S2公司、S3公司和S4公司均为P公司的子公司。

合并财务报表--注册会计师辅导《会计》第二十五章讲义2

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)
中华会计网校会计人的网上家园
注册会计师考试辅导《会计》第二十五章讲义2
合并财务报表
考点二：合并财务报表相关的调整分录、抵消分录
（一）未实现内部销售利润的抵消
1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵消
【思考问题】假定母公司将成本为80万元的商品以售价100万元销售给子公司，子公司未对外销售。

[答疑编号5733250113]
借：营业收入100（母公司）
贷：营业成本 80（母公司）
存货 20（子公司）
第一年
（1）期末抵消未实现内部销售利润
借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】
贷：营业成本【倒挤】
存货【期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】
（2）确认递延所得税资产
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
第二年
（1）假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售
借：未分配利润—年初【上期期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】
贷：营业成本
（2）假定当期内部购进商品全部对集团外销售
借：营业收入
贷：营业成本
（3）期末抵消未实现内部销售利润
借：营业成本
贷：存货
（4）确认递延所得税资产
借：递延所得税资产
所得税费用【差额】
贷：未分配利润—年初
所得税费用【差额】
【例题2·计算题】A公司为B公司的母公司，A、B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，发出存货采用先进先出法计价，与税法规定相同。

合并财务报表知识点总结

合并财务报表知识点总结一、合并财务报表的概念。

1. 定义。

- 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

母公司应当编制合并财务报表。

2. 合并范围的确定。

- 控制的定义。

- 控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

- 具体判断标准。

- 投资方直接或间接持有被投资方半数以上的表决权，通常表明投资方对被投资方拥有控制权。

但是，有证据表明投资方不能主导被投资方相关活动的除外。

- 投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的，也表明投资方对被投资方拥有控制权。

二、合并财务报表的编制原则。

1. 以个别财务报表为基础编制。

- 在编制合并财务报表时，需要将母公司和子公司的个别财务报表的数据进行汇总和调整。

个别财务报表是编制合并财务报表的基础。

2. 一体性原则。

- 合并财务报表将企业集团视为一个会计主体，将母子公司之间的内部交易等进行抵消，以反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量。

3. 重要性原则。

- 对于重要的项目，在合并财务报表中应单独列示；对于不影响决策的不重要项目，可以进行简化处理。

三、合并财务报表编制的前期准备事项。

1. 统一母子公司的会计政策。

- 母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。

如果子公司采用的会计政策与母公司不一致，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。

2. 统一母子公司的会计期间。

- 母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。

如果子公司的会计期间与母公司不一致，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。

3. 对子公司以外币表示的财务报表进行折算。

第二十五章合并财务报表-赋予投资方对被投资方权力的权利

2015年注册会计师资格考试内部资料会计第二十五章合并财务报表知识点：赋予投资方对被投资方权力的权利● 详细描述：1.主导相关活动的现实权利权力来源于权利。

权力的判断应以投资方主导被投资方相关活动的能力为基础；特别是准则并不要求投资方实际行使其权力。

拥有现实能力主导被投资方相关活动的投资方拥有主导被投资方的权力，即使其主导的权利尚未被行使。

2.赋予投资方对被投资方权力的权利方式投资方对被投资方的权力可能源自各种权利，例如，表决权或潜在表决权、委派或罢免有能力主导被投资方相关活动的该被投资方关键管理人员或其他主体的权利、决定被投资方进行某项交易或否决某项交易的权利、由管理合同授予的决策权利。

这些。

这些权利单独或者结合在一起，可能赋予对被投资方的权利。

通常情况下，当被投资方具有一系列对回报产生重要影响的经营及财务活动，且需要就这些活动连续地进行实质性决策时，表决权或类似权利（单独或结合其他安排）将赋予投资者权力。

某些情况下，确定投资方是否拥有充足的权利，使其获得对被投资方的全力比较困难。

这种情况下，投资方应考虑其自身是否拥有实际能力单独主导被投资方的相关活动。

此时，投资方应把下列因素与投资方向有的权利结合，进行综合考虑：（1）投资方能否任命或批准被投资方的关键管理人员，该等关键管理人员能够主导被投资方的相关活动；（2）投资方能否出于自身利益决定或者否决被投资方的重大交易；　（3）投资方能否掌控被投资方董事会等类似权力机构成员的任命程序，或者从其他表决权持有人手中获得代为投票权；（4）投资方与被投资方的关键管理人员，或董事会等类似权力机构的多数成员是否存在关联关系（例如，被投资方的首席执行官与投资方的首席执行官为同一人）；（5）投资方与被投资方之间存在特殊关系存在一个或几个迹象未必说明投资方必然享有权力。

然而，这类迹象的存在可能说明投资方拥有其他相关权利，这些权利可能为投资方享有权力提供了证据，例如： ①被投资方有能力主导其相关活动的关键管理层人员是投资方的现任或前任职工； ②被投资方的经营活动依赖于投资方。

合并财务报表知识点

合并财务报表知识点摘要：一、合并财务报表概念与目的二、合并财务报表的基本原则三、合并财务报表的程序与方法四、合并财务报表的披露与分析五、我国合并财务报表的实践与应用正文：一、合并财务报表概念与目的合并财务报表是指将一个企业集团内多个子公司的财务报表按照一定的原则和程序，汇总成一份整体的财务报表。

其目的是为了使企业集团的投资者、债权人等利益相关者能够全面、准确地了解企业集团的财务状况、经营成果和现金流量等信息。

二、合并财务报表的基本原则1.母公司控制原则：合并财务报表应以母公司对子公司的实际控制为基础进行编制。

2.全面性原则：合并财务报表应涵盖企业集团内的所有子公司，包括全资、控股和参股子公司。

3.同一控制下子公司采用权益法原则：母公司对子公司的投资收益应采用权益法进行核算。

4.重要性原则：对于对企业集团财务状况有重大影响的子公司，应将其财务报表纳入合并范围。

三、合并财务报表的程序与方法1.确定合并范围：依据上述基本原则，确定需要纳入合并财务报表的子公司。

2.调整子公司财务报表：对子公司的财务报表进行调整，以符合合并财务报表的要求。

3.汇总母公司与子公司财务报表：将母公司与子公司的财务报表按照一定的程序和方法进行汇总。

4.编制合并财务报表：根据汇总后的财务数据，编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等。

四、合并财务报表的披露与分析1.披露合并财务报表的编制方法、程序和假设等信息。

2.分析企业集团的财务状况、经营成果和现金流量等情况，为企业决策提供参考。

3.对合并财务报表中的重要项目进行解释和说明。

五、我国合并财务报表的实践与应用1.我国相关法规和准则对合并财务报表的编制要求和程序进行了明确规定。

2.企业在我国证券市场上市时，需要按照相关规定披露合并财务报表。

3.合并财务报表在我国国有企业改革、公司治理和资本市场等领域发挥着重要作用。

通过掌握合并财务报表的知识点，我们可以更好地理解企业集团的财务状况，为企业决策提供有力的依据。

【税会实务】合并财务报表概述

我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！
【税会实务】合并财务报表概述
合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况，经营成果和现金流量的财务报表。

主要涉及到几方面的问题：一是合并范围的确定；二是合并财务报表的编制程序；三是编制合并财务报表需要进行调整和抵消的相关项目。

其中最终重要的是调整分录及抵消分录的编制，这是编制整个合并财务报表过程中最关键和最重要的内容，如果这部分无法完成，那么合并财务报表的编制无从谈起。

一、合并范围
纳入合并范围的子公司应以控制为基础确定。

控制即能决定子公司财务和经营政策，并据以从子公司获取经济利益。

只要母公司能制子公司，而不管其规模，业务性质，资金转移能力等，都应将该子公司纳入合并财务报表的范围。

但以下几种情况除外：
1、已宣告被清理整顿的原子公司
2、已宣告破产的原子公司
3、母公司不能控制的其他子公司
关于控制的具体应用，主要存在两种情况:
(一) 母公司拥有被投资单位半数以上表决权（不包含半数）
1、母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权
2、母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权
3、母公司直接和间接拥有被投资单位半数以上表决权
(二) 母公司不拥有被投资单位半数以上表决权，但根据有关规定或协议能控制子公司的财务和经营政策：。

合并财务报表概述(PPT 104张)

第四节长期股权投掷与所有者益的合并处理（同一控制下）
（二）同一控制下企业合并会计处理确认与计量的基本要求对控股合并中取得的长期股权投 1、取得的净资产资，按照合并日或股权投资—— 享有的被合并方按账面价值入账所有者权益账面价值的份额作为其初始投资成本
对吸收合并和新设合并中取得的资产和负债，按照合并日被合并方有关资产、负债的账面价值计量；
（三）合并日个别财务报表会计处理 1、吸收、新设合并：
借：有关资产（取得的被合并方资产账面价值）
盈余公积（资本公
贷：有关负责（承担的被合并方负债账面价值）
银行存款（支付的合并对价的账面价值）资本公积（差额）
借或贷：
第四节长期股权投掷与所有者益的合并处理（同一控制下）
（三)合并日个别财务报表会计处理 2、控股合并：借：长期股权投资（按享有的被并方净资产账面价值份额）盈余公积（资本公积不足冲减部分）贷：银行存款 huo 库存商品 (支付的合并对价的账面价值）贷或借：资本公积（投资成本与面值总额之差）
第二节合并范围的确定
1，母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。如：A公司对B公司投资，持股比例为70%，
70%
A
B
第二节合并范围的确定
2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。如：A公司对B公司投资，持股比例为70%，B公司对C公司投资，持股比例为60%。C公司也要纳入A公司的合并范围。
1
内部销售收入和内部销售成本项目
2
内部投资收益项目
3
资产减值损失项目
4
纳入合并范围的子公司利润分配项目
第三节合并财务报表编制的前期准备事项及其程序

CPA教材《会计》第二十五章合并财务报表

第二节合并范围的确定
（二）母公司控制的其他被投资企业母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外： 1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权； 2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策； 3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员； 4.在被投资单位的董事会或类似机构会议上拥有多数投票权。在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。
第八节内部固定资产交易的合并处理
二、内部固定资产交易当期的合并处理（一）内部固定资产交易的抵消处理 1.企业集团内部固定资产变卖交易的抵消处理 2.企业集团内部产品销售给其他企业作为固定资产的交易的抵消处理（二）内部固定资产交易当期且计提折旧的合并处理三、内部交易固定资产取得后至处置前期间的合并处理四、内部交易固定资产清理期间的合并处理固定资产清理时可能出现三种情况：（1）期满清理；（2）超期清理；（3）提前清理。
第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下）
二、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制（一）按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整（二）将对子公司长期股权投资采用成本法核算的结果，调整为权益法核算的结果（三）将母公司长期股权投资与子公司所有者权益等项目予以抵消（四）编制合并工作底稿并编制合并财务报表【例25-4】-第一年年末合并报表【例25-5】-第二年年末合并报表

合并财务报表--注册会计师考试辅导《会计》第二十五章讲义5

注册会计师考试辅导《会计》第二十五章讲义5合并财务报表二、连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理在连续编制合并财务报表的情况下，首先必须将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵消，调整本期期初未分配利润的金额；然后再对本期内部购进存货进行抵销处理，其具体抵销处理程序和方法如下：（1）若上期内部购入的存货本期仍未售出。

抵销分录为：借：年初未分配利润贷：存货（2）若上期内部购入的存货本期全部售出。

抵消分录为：借：年初未分配利润贷：营业成本注意：归纳起来看，内部存货购销的抵销需掌握以下四种基本情况：（1）当年内部购入的存货，当年全部未对集团外销售，如何抵销？（2）当年内部购入的存货，当年全部对集团外销售，如何抵销？（3）上年内部购入的存货，本年全部未对集团外销售，如何抵销？（4）上年内部购入的存货，本年全部对集团外销售，如何抵销？【例题4·计算分析题】教材P449【例25－11】上期甲公司与A公司内部购销资料、内部销售的抵消处理及其合并工作底稿（局部）见【例25－8】。

本期甲公司个别财务报表中向A公司销售商品取得销售收入6 000万元，销售成本为4 200万元，甲公司本期销售毛利率与上期相同，为30%。

A公司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售收入为5 625万元，销售成本为4 500万元，销售毛利率为20%；期末内部购进形成的存货为3 500万元（期初存货2 000万元＋本期购进存货6 000万元－本期销售成本4 500万元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为1 050万元。

此时，编制合并财务报表时应进行如下合并处理：（1）调整期初未分配利润的数额：借：未分配利润——年初600①贷：营业成本 600（2）抵消本期内部销售收入：借：营业收入 6 000②贷：营业成本 6 000（3）抵消期末存货中包含的未实现内部销售损益：借：营业成本1050③贷：存货 1050其合并工作底稿（局部）如表25－20所示。

第二十五章合并财务报表-权力源自于表决权之外的其他权利

2015年注册会计师资格考试内部资料
会计
第二十五章合并财务报表
知识点：权力源自于表决权之外的其他权利
● 详细描述：
在某些情况下，某些主体的投资方对其的权力并非源自于表决权，例如证券化产品、资产支持融资工具、部分投资基金等结构化主体。

结构化主体，是指其设计导致在确定其控制方时不能将表决权或类似权利作为决定因素的主体，主导该主体相关活动的依据通常是合同安排或其他安排形式。

合并财务报表的合并范围是以控制为基础予以确定的，子公司是指母公司控制的主体，子公司的类型也包括基于源自表决权之外的其他权利而对其拥有权力并据此享有或承担可变回报的主体。

此外，由于结构化主体的权力并非源自于表决权或类似权利，并且通常还具备上述典型的常见特征，还无形中加大了投资方分析此类主体的相关活动和是否对该类主体具有权力的判断难度。

投资方需要结合下列四项因素进行进一步的分析：
1.在设立被投资方时所作出的决策及投资方对其设立活动的参与度。

　
2.考虑其他相关合同安排。

3.考虑仅在特定情况或事项发生时开展的活动。

4.投资方对被投资方做出的承诺。

例题：。

合并财务报表详细概述

合并财务报表详细概述1. 引言在现代商业环境中，许多大型企业往往由多个子公司或附属公司组成。

这种组织结构给企业带来了多样化的业务和更好的市场覆盖，但也给财务报告制定带来了一定的挑战。

合并财务报表是一种用于将多个个体财务报表整合为一个整体的方法，以满足外部利益相关方的需求。

本文将详细概述合并财务报表的概念、原则、适用范围以及制定过程，并介绍一些常见的合并财务报表方法。

2. 合并财务报表概念合并财务报表是指将一个企业集团内全部或部分成员企业的财务报表合并成一份整体报告的财务报表。

它反映了企业集团作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量情况，以满足外部利益相关方对集团整体财务信息的需求。

3. 合并财务报表的原则合并财务报表制定应遵循以下原则：•全面性原则：所有成员企业应纳入合并财务报表的范围，确保报表反映集团整体的财务信息。

•一致性原则：合并财务报表应采用一致的会计政策和估计方法。

•相对完整性原则：合并财务报表应包括所有重要的资产、负债、收入和费用项目，不得忽略或漏报。

•真实和公正原则：合并财务报表应真实和公正地反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量情况。

•时效性原则：合并财务报表应及时制定和披露，以便外部利益相关方及时了解集团的财务状况。

4. 合并财务报表的适用范围合并财务报表适用于以下情况：•控制关系：一个企业通过股权或其他方式对另一个企业具有控制权（控股公司与子公司之间的关系）。

•团体关系：一组企业由同一个上级企业或个人控制或管理（关联公司之间的关系）。

•合营企业：企业与其他企业共同经营某项业务活动（合营企业之间的关系）。

5. 合并财务报表的制定过程制定合并财务报表的过程包括以下步骤：•确定合并日期：选择合适的日期作为合并财务报表的截止日期，通常与成员企业的会计年度结束日期一致。

•整理成员企业财务报表：收集成员企业的独立财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表。

•调整会计政策和估计方法：如果成员企业采用不同的会计政策或估计方法，需要进行调整以保持一致性。

第二十五章合并财务报表-编制合并财务报表需要调整抵消的项目

2015年注册会计师资格考试内部资料会计第二十五章合并财务报表知识点：编制合并财务报表需要调整抵消的项目● 详细描述：（一）编制合并资产负债表需要调整抵消的项目合并资产负债表是以母公司和纳入合并范围的子公司的个别资产负债表为基础编制的。

在这种情况下，资产、负债和所有者权益类各项目的加总数额中，必然包含有重复计算的因素。

作为反映企业集团整体财务状况的合并资产负债表，必须将这些重复计算的因素予以扣除，对这些重复的因素进行抵消处理。

这些需要扣除的重复因素，就是合并财务报表编制时需要进行抵消处理的项目。

编制合并资产负债表时需要进行抵消处理的项目，主要有如下项目：（1）母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益（或股东权益）项目；（2）母公司与子公司、子公司相互之间发生内部债权债务项目；（3）存货项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益；（4）固定资产项目（包括固定资产原价和累计折旧项目），即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售损益；（5）无形资产项目，即内部购进无形资产价值包含的未实现内部销售损益。

（二）编制合并利润表和合并所有者权益变动表需要调整抵消的项目编制合并利润表和合并所有者权益变动表时需要进行抵消处理的项目，主要有如下项目：（1）内部销售收入和内部销售成本项目；（2）内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部股份投资收益项目；（3）资产减值损失项目，即与内部交易相关的内部应收账款、存货、固定资产、无形资产等项目的资产减值损失；（4）纳入合并范围的子公司利润分配项目。

例题：1.根据现行会计制度的规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是（）A.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列B.合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用C.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列D.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列正确答案：B解析：合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用。

合并财务报表的所得税原理

合并财务报表的所得税原理宝子们！今天咱们来唠唠合并财务报表里的所得税原理，这可有点小复杂，但别怕，咱就像聊家常一样把它搞明白。

咱先得知道啥是合并财务报表。

简单说呢，就是把母公司和它的子公司当成一个大家庭，然后把这个大家庭的财务情况汇总到一张大表上。

这时候，所得税就像这个大家庭要交的一份特殊的“份子钱”，但这个“份子钱”的计算可不像咱们想的那么简单。

在合并财务报表里，所得税的计算涉及到很多特殊的情况。

比如说，内部交易。

就像家里的哥哥卖给弟弟一个东西，在他们各自的小账本上都有记录。

可是从这个大家庭的角度看呢，这就像是东西从左手倒到右手，实际上没真的产生那么多的利润或者损失。

但是在计算所得税的时候，可不能按照他们小账本上的利润来算哦。

因为税法可不管你是内部交易还是对外交易，只要有收入，可能就得交税。

这就造成了会计上和税法上的差异。

从会计的角度看，内部交易的利润在合并的时候要抵消掉。

可是税法不管你这一套呀，它按照单个企业的交易来计税。

这就好比家里哥哥卖给弟弟东西赚了钱，哥哥按照自己的账本交了税。

但在合并报表的时候，这个利润被抵消了，那多交的税怎么办呢？这就出现了递延所得税的概念。

递延所得税就像是一个小储蓄罐。

当会计和税法对利润的计算不一致的时候，这个储蓄罐就开始发挥作用了。

如果按照税法交的税比按照会计应该交的税多了，就相当于往这个储蓄罐里存钱了，这就是递延所得税资产。

为啥是资产呢？因为以后这个大家庭可以用这个多交的税来抵减未来要交的税呀，就像从储蓄罐里取钱一样。

相反，如果按照税法交的税比按照会计应该交的税少了，那就相当于这个大家庭提前享受了少交税的好处，但是未来是要还回去的，这就形成了递延所得税负债。

这就像先从别人那里借了东西，以后是要还的。

再说说资产和负债的计税基础。

这就像是给家里的财产和债务定个税法上的标准。

比如说一项固定资产，会计上按照一种方法折旧，税法上按照另一种方法折旧。

这就导致这个固定资产在会计上的价值和税法上认可的价值不一样。

合并报表-所得税

这样合并的税前利润恰当反映了整个集团的经营成果，但所得税和净利润的合并结果并不令人满意。

显然，在合并财务报表中，对公司间内部交易的抵销考虑了这些内部交易对个别财务报表税前利润的影响，而未考虑这些内部交易对所得税的影响，从而导致合并财务报表的税前利润能够恰当反映企业集团整体的财务状况和经营成果，而合并的所得税费用仍然是个别财务报表所得税费用的简单合计，也就是说，合并所得税费用仍然包括了公司间内部交易对个别财务报表所得税费用的影响，因此，合并的所得税费用与合并的税前利润仍然不配比，合并财务报表不能恰当地反映企业集团整体的财务状况和经营成果。

因此，有必要对公司间内部交易引起的未实现损益对所得税的影响进行抵销，即合并财务报表的所得税会计处理。

我国《企业会计准则第33号——合并财务报表》对公司间交易的抵销处理作了规定，但抵销的仅是公司间交易的税前影响，而未涉及这些业务对所得税间接影响的抵销，其结果是：在合并财务报表上，所得税项目直接以母、子公司个别财务报表上该项目金额的合计数列示，而利润总额项目则是以剔除了未实现内部损益后的金额列示，这必然使合并财务报表的所得税项目与利润总额不相匹配，从而造成财务报表使用者对集团获利能力的错误判断。

为避免出现这种结果，就必须对公司间交易所得税间接影响采用适当方法进行抵销。

2012年财政部《企业会计准则第33号——合并财务报表（修订）（征求意见稿）》对合并所得税进行规定：“因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外”。

二、合并所得税的具体会计处理在编制合并财务报表时，由于需要对企业集团内部交易进行合并抵销处理，由此可能导致在合并财务报表中反映的资产、负债账面价值与其计税基础不一致。

1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。

2015年注册会计师资格考试内部资料
会计
第二十五章合并财务报表
知识点：所得税会计概述
● 详细描述：
在编制合并财务报表时，由于需要对企业集团内部交易进行合并抵消处理，由此可能导致在合并财务报表中反映的资产、负债账面价值与其计税基础不一致，存在着差异。

为了使合并财务报表全面反映所得税相关的影响，特别是当期所负担的所得税费用的情况，应当进行所得税会计核算，在计算确定资产、负债的账面价值与计税基础之间差异的基础上，确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。

例题：
1.甲公司、乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所
得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25%。

甲公司
2014年3月10日从其拥有80%股份的乙公司购进管理用设备一台，该设备为乙公司所生产的产品，成本为1760万元，售价为2000万元，增值税税额为
340万元，另付安装公司安装费8万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，设备预计使用年限为4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

假定会计计提折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法相同。

2014年年末甲公司编制合并财务报表时，应在合并财务报表中确认递延所得税资产为（）万元。

A.50.38
B.119.44
C.48.75
D.60
正确答案：C
解析：2014年年末合并财务报表应确认的递延所得税资产=[(2000-1760)-(2000-1760)+4×9/12]×25%=48.75（万元）。

2.2013年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80%的股份，能够对乙公司
实施控制。

2013年乙公司从甲公司购进A商品100件，购买价格为每件2万元。

甲公司A商品每件成本为1.5万元。

2013年乙公司对外销售A商品70件，每件销售价格为2.2万元；2013年年末结存A商品30件。

2013年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元，乙公司对A商品计提存货跌价准备6万元。

2014年乙公司对外销售上述A商品20件，每件销售价格为1.8万元。

2014年12月31日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品10件，A商品每件可变现净值为1.3万元，A商品存货跌价准备的期末余额为7万元。

假定甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。

2013年年末甲公司编制合并财务报表时，因该项业务应在合并财务报表中列示的递延所得税资产是（）万元。

A.3.75
B.1.5
C.1.25
D.15
正确答案：A
解析：2013年12月31日，因结存存货每件可变现净值1.8万元大于销售方每件成本1.5万元，所以合并财务报表中结存存货的账面价值=30×1.5=45（万元），计税基础=30×2=60（万元），2013年12月31日因该项业务应在合并财务报表中列示的递延所得税资产=(60-45)×25%=3.75（万元）。

3.2013年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80%的股份，能够对乙公司实施控制。