第二节 应收及预付款项
初级会计实务第一章第二节应收及预付款01
初级会计实务2018预科班（一）应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，最近几年总喜欢考核他。
商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。
根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
（债权人：应收票据，债务人：应付票据）（二）应收票据的账务处理 1.取得应收票据和收回到期票款 （1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据。
借：应收票据 贷：应收账款 （2）因企业销售商品、提供劳务等而收到、开出承兑的商业汇票。
借：应收票据 贷：主营业务收入/应交税费—应交增值税（销项税额） （3）商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额。
借：银行存款 贷：应收票据【★例题·计算题】甲公司2016年6月1日向乙公司销售一批产品，货款为1 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。
则甲公司编制如下会计分录： 借：应收账款 1 755 000 贷：主营业务收入 1 500 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 255 0006月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为1 755 000元，抵付产品货款。
甲公司应编制如下会计分录： 借：应收票据 1 755 000 贷：应收账款 1 755 0009月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1 755 000元存入银行。
甲公司应作如下会计分录： 借：银行存款 1 755 000 贷：应收票据 1 755 000如果没有收到怎么办？2.应收票据的转让借：材料采购、原材料、库存商品 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 银行存款3.商业汇票向银行贴现（应收票据贴现时的账务处理） 借：银行存款 （收到的金额） 财务费用★ （贴现利息） 贷：应收票据 （票面价值） 会计学堂有一张10万元的商业汇票，出票日期为2016年4月1日，到期日为2016年7月1日，我们学堂在6月1日时向银行进行贴现，贴现利率为月利率0.5%。
第二节应收及预付款项
第二节应收及预付款项一、应收票据★★★（一）应收票据概述---销售货物未收款时收到啥儿票据？商业汇票应收票据=企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
商业汇票（二）应收票据核算---增加、减少了怎么记录？收取的销项税额）2.应收账款的账务处理【例2-9】（改编）甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，价款30万元，增值税4.8万元，以银行存款支付代垫运费1.1万元（即应由买方负担的运费，运价1万元，增值税0.1万元），已办妥托收手续。
甲公司（销售方）会计分录：（答案以万元为单位）借：应收账款 1.1贷：银行存款 1.1借：应收账款34.83.应收账款账户余额与不设预收账款的核算“应收账款”科目的期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款。
如果期末余额在贷方，一般则反映企业预收的账款。
不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。
（收收核算、付付核算）三、预付账款★★★预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。
---债权资产（收货的权利）1.预付账款的账务处理【例2-11】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额5万元。
按照合同规定向乙公司预付货款的50%。
甲公司应编制如下会计分录：（1）预付50%的货款时：借：预付账款——乙公司25 000贷：银行存款25 000（2）收到乙公司发来的5 000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税额为8 000元，甲公司以银行存款补付所欠款项33 000元。
借：原材料50 000应交税费——应交增值税（进项税额）8 000贷：预付账款——乙公司58 000（全额）借：预付账款——乙公司33 000贷：银行存款33 000（与预付货款时相同）银行存款33 0002.预付账款账户余额与不设预付账款的核算【例题】见上例：但不设预付账款账户（付付核算-不定项）拟支付2017年利息1 000 000元，款项尚未支付。
第4章第2、3节应收及预付款项详解
企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而 应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。
（二）应收账款入账价值的确定
1.基本确认方法
按照交易日的实际发生额确认应收账款的入账价值， 包括价款、增值税以及代购货方垫付的包装费、运杂费 等。
[例4-4] 公司赊销商品一批，售价100 000元，增值税 17 000元,为对方代垫运费1 000元。应收账款总价为：
折扣百分比 / 付款期限(天数) [例4-4] 公司赊销商品一批,售价585 000元(价款、税金， 不含代垫运杂费),赊销期一个月。现金折扣条件为 2/10,1/20,0/30。各付款期应给予购货方的现金折扣为：
10天以内付款,享受折扣为： 585 000元×2%＝11 700元 10～20天付款,享受折扣为： 585 000元×1%＝ 5 850元 21～30天付款,享受折扣为： 585 000元×0%＝ 0 元
②期末转入“本年利润”账户 ②期末转入“本年利润” 账户
的损失减少额
的减值额
①提取坏账准备（估计损失产生）
借：资产减值损失
贷：坏账准备
②发生坏账损失（实际发生损失）
借：坏账准备
贷：应收账款
其他应收款
③冲减已计提的坏账准备（估计损失减少）
借：坏账准备
贷：资产减值损失
④已确认并转销的坏账损失以后又收回（实际损失收回）
利息向收款人付款的商业汇票。 应收票据的应计利息=应收票据面值×票面利率×期限
3、应收票据的特点 有法律约束力（到期无条件付款）。 有预期的经济利益（票据利息）。 有更高的流动性（可以在到期前向银行贴现或背书转让）。
（二）应收票据的账务处理
1、账户设置——“应收票据”账户
0203第二章 资产：应收及预付款项02
已计提，但 尚未转销的 坏账准备
【敲黑板】应收账款账面余额减去其对应的坏账准备贷方余额后的净额为应收账款
账面价值，即应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备
2.当期应计提的坏账准备金额的确定
司计提的坏账准备金额为（ ）万元。（2015 年）
A.17
B.29
C.20
D.5
【答案】D
【斯尔解析】2014 年末该公司应计提的坏账准备金额=20-（12+3）=5（万元）。
【例题·单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批
准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（ ）。
A.借记“信用减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目
B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目
C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目
D.借记“坏账准备”科目，贷记“信用减值损失”科目
【答案】C 【斯尔解析】企业核销坏账的时候要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账 准备，所以会计分录是借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。 【例题·多选题】下列各项中，引起应收账款账面价值发生增减变化的有（ ）。 （2018 年） A.计提应收账款坏账准备 B.结转已到期未兑现的商业承兑汇票 C.收回应收账款 D.收回已作为坏账转销的应收账款 【答案】ABCD 【斯尔解析】应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备，选项 A 计提应收账款 的坏账准备，借：信用减值损失，贷：坏账准备，减少应收账款的账面价值；选项 B 已到 期未兑现的商业承兑汇票应转至应收账款，增加应收账款的账面价值；选项 C 收回应收账 款，借：银行存款，贷：应收账款，减少应收账款的账面价值；选项 D 收回已转销的应收 账款，借：应收账款，贷：坏账准备，同时，借：银行存款，贷：应收账款，减少应收账款 的账面价值。 【例题·多选题】下列各项中，会导致企业应收账款账面价值减少的有（ ）。 （2014 年） A.转销备抵法核算的无法收回的应收账款 B.收回应收账款 C.计提应收账款坏账准备 D.收回已转销的应收账款 【答案】BCD 【斯尔解析】转销备抵法核算的无法收回的应收账款，借：坏账准备，贷：应收账款， 不会影响应收账款的账面价值，选项 A 错误；收回应收账款，借：银行存款等，贷：应收 账款，减少应收账款的账面价值，选项 B 正确；计提应收账款的坏账准备，借：信用减值 损失，贷：坏账准备，减少应收账款的账面价值，选项 C 正确；收回已转销的应收账款， 借：应收账款，贷：坏账准备，同时，借：银行存款等，贷：应收账款，减少应收账款的账 面价值，选项 D 正确。 【例题·多选题】下列各项资产中，如果发生减值应计提坏账准备的有（ ）。 A.应收账款 B.应收票据 C.预付账款 D.其他应收款 【答案】ABCD 【斯尔解析】这四个选项发生减值时都应计提坏账准备。
第二节 应收及预付款项 及作业
二、应收账款（一）应收账款概述商品、劳务，价款、代垫包装费、运杂费1、商业折扣商品标价上给予的扣除，为促销应收账款入账金额应该扣除商业折扣2、现金折扣鼓励客户尽早付款采用总价法，应收账款入账金额不扣除现金折扣（二）应收账款的核算1、账户设置应收账款——单位2、应收账款的会计处理（1）销售实现时，提供劳务后借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款（代垫运杂费等）（2）在折扣期内收到款项借：银行存款财务费用贷：应收账款（3）超过折扣期收到款项借：银行存款贷：应收账款（4）改用商业汇票结算，收到票据时借：应收票据贷：应收账款例：某企业销售一批商品给甲公司，价目表上标明的金额为300000元，商业折扣率为10%，现金折扣条件为“2/10,1/10,n/30”,增值税税率为17%，款项未收到。
借：应收账款——甲公司 315900 贷：主营业务收入270000应交税费——应交增值税（销项税额）4590010天之内收到货款借：银行存款 309582财务费用 6318贷：应收账款——甲公司31590020天内收到货款借；银行存款 312741财务费用 3159贷：应收账款——甲公司31590030天内收到货款借：银行存款 315900贷：应收账款——甲公司315900三、预付账款和其他应收款（一）预付账款1、账户设置预付给供应单位的款项预付账款——供应单位资产类或通过“应付账款”核算2、会计处理(1)企业按合同预付货款借:预付账款贷:银行存款(2)收到所购物资，根据发票账单借:原材料材料采购库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷: 预付账款(3)补付货款借:预付账款贷:银行存款(4)收到退回的多付货款借:银行存款贷: 预付账款(5)预付账款有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物借:其他应收款--预付账款转入贷: 预付账款并提取坏账准备。
2021年第二章第二节 应收及预付款项(1)
一、应收票据（一）定义应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
（二）分类1、按承兑人不同（1）银行承兑汇票5（2）商业承兑汇票6【例题·单选题】（2019年）下列各项中，应借记“应收票据”科目的是( )A.提供劳务收到商业承兑汇票B.销售材料收到银行汇票C.提供劳务收到银行本票D.销售商品收到转账支票7【正确答案】A【答案解析】选项A,收到的商业承兑汇票通过“应收票据”科目核算；选项BC收到的银行汇票和银行本票通过“其他货币资金”科目核算，选项D收到的转账支票通过“银行存款”科目核算。
82、按是否带息（1）带息商业汇票（2）不带息商业汇票【注意】：商业汇票的承兑期限最长不得超过6个月（纸制版）如果是电子版商业汇票期限最长为1年。
（三）账户设置（四）账务处理1、销售商品收到商业汇票时借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2、债务人用商业汇票抵付前欠货款时借：应收票据贷：应收账款113、到期收到款项时借：银行存款贷：应收票据4、背书转让时什么是背书转让：在票据背面签名盖章而转让给另一方的一种行为。
12借：材料采购/原材料/库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据银行存款13【例题·计算题】:（1）甲公司2019年9月1日向乙公司销售一批产品，货款为100万元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为13%。
则甲公司编制如下会计分录：借：应收账款113贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）13（2）10月30日收到乙公司开出的银行承兑汇票，面值113万元，期限3个月。
甲公司会计分录如下：14借：应收票据113贷：应收账款113（3）12月1日，甲公司向丙公司采购原材料一批，价款120万元，增值税15.6万元，材料已验收入库。
当日甲公司将持有的乙公司的商业汇票被书转让给丙公司，差额部分用银行存款结算。
甲公司会计分录如下：借：原材料120应交税费—应交增值税（进项税额）15.6贷：应收票据113银行存款22.6155、商业汇票的贴现（教材没有，了解即可）（1）定义是指将没有到期的商业汇票去银行申请提现，银行扣除贴现息后将余额支付给企业的一种行为。
(新教材编写精美课件)2018初级会计职称考试初级会计实务第二章2应收及预付款项
9.8收款： 现金折扣=11.7×2%=0.234万元 实收=11.7-0.234=11.466万元
9.15收款： 现金折扣=11.7×1%=0.117万元 实收=11.7-0.117=11.583万元
认的应收账款为（ A ）元。
A.239 000
B.237 000
C.205 000
D.234 000
【练一练】
（2013年单选）某企业采用托收承付结算方式销 售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1 000 万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代 垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企
1 755 000元存入银行。
借：银行存款
1 755 000
贷：应收票据
1 755 000
3.未到期
（1）背书转让（收款权利转让给企业）
借：原材料/材料采购等 应交税费—增（进项税额）
应付的购货款
贷：应收票据
【票面金额】
银行存款 （差额，或借记）
【教材例2-8】
承【教材例2-7】，假定甲公司于10月15日将上述应收票 据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价 款为1 500 000元，适用的增值税税率为17%，甲公司应 编制如下会计分录：
B.62
C.70.2
D.72.2
【练一练】
（2011年多选）下列各项中，应列入资产负债表
“应收账款”项目的有( BCD )。
A.预付职工差旅费 B.代购货单位垫付的运杂费 C.销售产品应收取的款项 D.对外提供劳务应收取的款项
【提示1】商业折扣
• 企业为了鼓励顾客多购买而在商品售价上
含义
02初级会计实务第一章资产第二节【应收及预付款项】章节练习【答案】
初级会计实务第一章资产第二节应收及预付款项章节练习（1）单选题1、某增值税一般纳税企业本期购入一批商品100公斤，进货价格为100万元，增值税进项税额为17万元。
所购商品到达后验收发现商品短缺25%，其中合理损失15%，另10%的短缺尚待查明原因。
该批商品的单位成本为（ ）万元/公斤。
A．1B．1．4C．1．2D．1．25本次购进的存货，只有合理损失的15%是要计入到成本中的，其他的10%是不可以记入到成本中去的，应从实际成本中扣除出去的，作为责任人应承担的赔偿。
所以，应扣除额为购入额的10%，即：不能记入到成本中的损失=100*10%=10万元，则：实际入库成本额=100-10=90万元而实际入库数量=100-100*25%=75（公斤）则实际入库商品的单位成本=90/75=1.2（万元/公斤）2、甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。
为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。
该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
假设不考虑其他因素，2009年12月31日该专利权的账面价值为（ ）万元。
A． 2160B． 2256C． 2304D． 27003、某工业企业采用计划成本进行原材料的核算。
2010年1月初结存原材料的计划成本为100000元，材料成本差异为2000元（节约）。
本月购入原材料的计划成本为200000元，材料成本差异为8000元（超支）。
本月发出材料的计划成本为180000元，则本月结存材料的实际成本为（ ）元。
A．183600B．122400C．181800D．1176004、某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。
该企业2010年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为3000万元，销售退回为300万元。
该企业2月末存货成本为（ ）万元。
《应收及预付款项》课件
03
定期对账与核查
定期对应收及预付款项进行对账和核查，确保账目准确无误。
01
建立严格的审批流程
确保每一笔应收或预付款项都有明确的审批权限和责任人，防止未经授权的操作。
02
职责分离
确保涉及应收及预付款项的岗位之间能够相互制约，避免出现舞弊或错误。
明确审计的范围，包括涉及的账户、期间和交易类型等。
实践建议
05
CHAPTER
应收及预付款项的报表列示与分析
报表应简洁明了，数据排列有序，方便阅读者快速获取信息。
清晰明了
报表的格式、数据来源和计算方法应统一规范，确保数据的可比性和准确性。
规范统一
报表数据应真实准确，不得随意篡改或隐瞒，同时要经过严格的审核和复核程序。
真实准确
采用比率分析、趋势分析、结构分析等多种方法，对报表数据进行深入剖析。
预付账款可能面临的风险包括供应单位破产、供应单位不履行合同、供应单位延迟交货等。
预付账款的风险类型
企业应建立完善的内部控制制度，对预付账款进行严格审批和控制；同时，应加强与供应单位的沟通和协调，及时了解供应单位的经营状况和合同履行情况，以降低预付账款的风险。
预付账款的风险防范措施
04
CHAPTER
《应收及预付款项》PPT课件
目录
应收及预付款项概述应收款项管理预付账款管理应收及预付款项的内部控制与审计应收及预付款项的报表列示与分析
01
CHAPTER
应收及预付款项概述
应收及预付款项是指企业在生产经营过程中因销售商品、提供劳务等业务而形成的债权，以及因购买商品、接受劳务等业务而形成的债务。
应收及预付款项具有双重性质，既包括债权也包括债务，其管理需要综合考虑债权管理和债务管理两个方面。
货币资金及应收和预付款项
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企业应在银行开户，办理存款、取款、转账等业务。
1、银行存款账户的开设 a、基本存款账户 企业办理日常转账结算和现金收付的账户 b、一般存款账户 企业在基本存款账户以外开立的账户 可办理转账结算、银行借款转存和存入现金，但不 能支取现金 c、临时存款账户 企业因临时经营活动（如临时采购等）需要开立的 账户可办理转账、也可办理现金收付、期限是两年。
月份终了时，日记账余额应与总账余额核对相符， 做到日清月结。以使账账相符。
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3、库存现金的清查
（1）库存现金的清查包括出纳人员每日的清点核对 和清查小组定期和不定期的清查。现金清查的基本 方法是实地盘点。
（2）现金的清点核对，是指出纳人员每日终了时清 点库存现金，并将库存数与现金日记账的当天余额 相核对。
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第一节 货币资金
四、银行存款 银行存款是企业存入银行或其他金融机构的各
种款项，包括人民币存款和外币存款。
企业与其他单位之间的一切货币收付业务， 除了规定范围内可以使用现金直接收付外，都必 须通过银行办理转账结算。
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银行存款总账
银行存款日记账
银行存款清查
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第一节 货币资金
三、库存现金
狭义现金,仅指库存现金：指存放在企业财会部门，由 出纳员经管的货币，包括库存的人民币和外币。
核算凭证
现金使用范围 现金库存限额 现金收取范围 现金收支日常管理
库存现金 的管理
库存现金 学习内容
原始凭证 记账凭证 总分类核算 序时核算 现金清查 库存现金 的核算
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第二节应收及预付款项
第二节应收及预付款项（债权）一、应收票据（一）应收票据概述1、应收票据的概念商品、产品、劳务，商业汇票，不超过六个月 2、应收票据的分类（1）承兑人不同银行承兑汇票，商业承兑汇票（2）是否带息带息应收票据，不带息应收票据3、应收票据的计价面值，应计提利息4、应收票据到期日的确定按月表示，到期日=出票日按日表示，“算头不算尾”、“算尾不算头”（二）应收票据的核算1、设置账户应收票据资产类应收票据备查簿2、不带息应收票据的会计处理（1）收到商业汇票借：应收票据（票面金额）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：应收票据贷：应收账款（2）到期收回款项借：银行存款贷：应收票据（3）到期，承兑人拒付或无力支付票款借：应收账款贷：应收票据例：某企业3月1日A公司销售商品一批，货款和增值税额分别为20000元和3400元，同日收到A公司签发并承兑的期限为3个月、面值为23400元的不带息商业承兑汇票一张。
借：应收票据 23400贷：主营业务收入 20000 应交税费—应交增值税（销项税额） 3400 3个月后票据到期，企业收回账款23400元。
借：银行存款 23400贷：应收票据 23400 如果3个月后票据到期，A公司无力支付票款且未签发新票据。
借：应收账款——A公司 23400贷：应收票据 234003、带息应收票据的会计处理期末（年末或年中末）计提利息：应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率（%）×期限↓月份12个月天数360天借：应收票据贷：财务费用如到期不能收回的带息商业汇票，将账面余额转入“应收账款”，期末不再计提利息，在备查簿中登记，实际收到时冲减财务费用。
4、应收票据背书转让的会计处理企业→企业借：材料采购原材料库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据（账面余额）财务费用（尚未计提的利息）银行存款（物资款项与商业汇票金额的差额。
或借记）5、应收票据贴现的会计处理企业→银行(1) 应收票据贴现的计算票据到期值=票据面值=票据面值×（1+年利率×票据到期天数/360）=票据面值×（1+年利率×票据到期月数/12）贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数/360↓贴现日——到期日，算头不算尾。
财务会计-货币资金及应收和预付款项
（4）劳保、福利费用及国家规定的对个人的其他 支出。 （5）向个人收购农副产品和其他物资支付的款项。 （6）出差人员随身携带的差旅费。
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【例3】8月3日，职工刘萍因公出差，预借差旅费 150元，付给现金。
借：其他应收款——刘萍 150
贷：库存现金
150
【例4】8月3日，甲公司销售包装材料收入现金 450元。（含增值税65.4元，价款384.6元）
借：库存现金 450
贷：其他业务收入 384.6
Hale Waihona Puke 应交税费-应交增值税（销） 65.4
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三、库存现金
货币资金
狭义现金,仅指库存现金：指存放在企业财会部门，由 出纳员经管的货币，包括库存的人民币和外币。
核算凭证
现金使用范围 现金库存限额 现金收取范围 现金收支日常管理
库存现金 的管理
库存现金 学习内容
原始凭证 记账凭证 总分类核算 序时核算 现金清查 库存现金 的核算
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某企业2月1日发生如下现金收付业务：
（1）从银行提取现金1 000元。根据现金支票存 根进行账务处理。 （2）出售材料，收入现金 234元，其中含增值 税34元。根据销售发票进行账务处理。 （3）将零星现金销售收入936元送存银行。根据 交款单回单进行账务处理。
（4）职工王美交回欠款180元。根据收据进行账 务处理。
A、一般存款账户 B、基本存款账户 C、临时存款账户 D、专用存款账户
5、货币资金包括（ ）。 A、库存现金 B、银行存款 C、其他货币资金 D、
《新编财务会计实训》项目2 应收及预付款项实训
张
财会主管
复核
记账
制单
“十三五”职业教育国家规划教材
应收票据实训
摘要
商业汇票到期
一级 银行存款
借方
二级
记账凭证
2022年12月20日
三级
一级
贷方
二级
应收票据
天津致远
凭证编号020
三级
过
金额
账亿千百十万千百十元角分
商业承兑汇票
2000000
附 凭 证 1张
财会主管
复核
记账
制单
“十三五”职业教育国家规划教材
应收账款实训
应收账款账务处理
【案例】A贸易公司2022年度8月10日向B公司销售环保设备一台，合同金额100万元
，现金折扣条款:10内天内支付货款给予10%，20天5%，30天内3%。
【解析】A贸易公司与B公司是多年的购销合作伙伴，A贸易公司预计B公司10天内支
付货款享受10%的折扣的概率为95%，20天支付货物享受5%折扣概率为99%，30天支
期未余额
贷方
“十三五”职业教育国家规划教材
应收款项减值实训
应收账款坏账备抵法
1.企业计提坏账准备时: 借:信用减值损失——计提的坏账准备(按应减记的金额)
贷:坏账准备 2.冲减多计提的坏账准备时: 借:坏账准备
贷:信用减值损失——计提的坏账准备 3.企业发生坏账损失时: 借:坏账准备
贷:应收账款/其他应收款
“十三五”职业教育国家规划教材
预付账款实训
预付账款的核算
①企业预付款项时：
借：预付账款——×企业
贷：银行存款
②收到发货单及发票账单时
借：在途物资——×商品
第二节应收及预付款项初级会计实务资产
第二节应收及预付款项初级会计实务资产一、应收款项的定义应收款项是指企业在正常的经营活动中所获得的权利凭证，包括应收账款、应收票据和其他应收款项。
应收款项是企业的资产之一，代表了企业能够从其它单位或个人获得的未来的经济利益。
二、应收账款的确认与计量1. 应收账款的确认企业交易中发生的销售货物或提供劳务的应收账款，应当确认为应收账款。
确认应收账款时，应注重以下几点：•确认条件：应当有与交易相关的足够证据表明企业有权收取款项。
•确认金额：应以交易价格为基础确认应收账款。
如果交易中约定的价格包括其他因素，应当将价格分配到应收账款和其他因素中。
2. 应收账款的计量应收账款的计量包括初始计量和后续计量。
•初始计量：应收账款在确认后要进行初始计量，通常以应收金额为基础计量。
如果应收账款以非货币资产或服务的形式计量，应以公允价值计量。
•后续计量：应收账款的后续计量主要有两种方法，即成本法和公允价值法。
成本法是按照历史成本计量应收账款，公允价值法是按照公允价值计量应收账款，并将公允价值变动计入当期损益。
三、预付款项的定义与确认1. 预付款项的定义预付款项是指企业在正常的经营活动中预付给其它单位或个人的款项，包括预付账款、预付股款和其他预付款项。
预付款项是企业的资产之一，代表了企业提前支付的未来的经济利益。
2. 预付款项的确认与计量预付款项的确认与计量与应收账款类似，但有一些特殊情况需要注意。
•确认条件：应当有与交易相关的足够证据表明企业有权收取预付款项。
•确认金额：应以交易价格为基础确认预付款项。
预付款项的金额一般不包括应交税款和其他与折扣、补贴等相关的款项。
四、应收及预付款项的核对与跟踪为了确保应收及预付款项的准确性和及时性，企业需要进行核对与跟踪。
1. 核对应收及预付款项核对应收及预付款项是指与交易对方对账确认账面余额的准确性。
核对应收及预付款项的主要步骤包括：•核实账面余额。
•与对方核对其应付及预付款项。
•对账差异进行调整，并及时核销或计提坏账准备。
第二节 应收及预付款项 2015初级会计实务--资产
现业务不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条
件，则企业应作会计分录：
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收到票据时：
借：应收票据 117,000 贷：主营业务收入 100,000 应交税费——应交增值税（销项税额）17,000 6月1日，票据贴现时： 票据到期日为8月1日 贴现期为2个月（6月1日至8月1日） 票据到期值＝票据票面金额=117,000（元） 贴现息＝117000×12%×2/12＝2,340（元） 贴现额＝117000－2340＝114,660（元） 借：银行存款 财务费用 贷：短期借款 114,660 2,340 117,000
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（1）编制阳光公司销售产品收到票据时的会计分录；
借：应收票据——B单位 117,000 贷：主营业务收入 100,000 应交税费—应交增值税（销项税额）17,000
（2）计算票据到期值； 『正确答案』 票据到期值=117,000×（1＋8%×90/360）=119,340（元） （3）计算3月15日票据贴现时的贴现息、贴现额。 『正确答案』 贴现息＝119,340×10%×18/360＝596.7（元） 贴现额＝119,340－596.7＝118,743.3（元）
其中：2010年未计提的票据利息=117000×5% ÷12×2=975(元)
借:银行存款 贷:应收票据 119925 118950
财务费用
975
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二、应收票据贴现的账务处理 1、应收票据贴现
贴现，是指企业以未到期票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣 除一定期间的利息后的余额付给企业的融资行为。
账务处理
• • A公司收到一张10月31日签发的面值为10000元，利率为6%、期限为4个月的商业汇票，偿 还前欠货款。 （1）收到票据时
会计学之应收及预付款项
会计学之应收及预付款项1. 介绍在会计领域中，应收及预付款项是指企业在经营活动中与客户或供应商之间的交易项。
应收款项是指企业向其他企业或个人销售商品或提供服务后所需收取的款项，而预付款项则是指企业提前向供应商支付购买商品或服务所需付出的款项。
本文将详细介绍应收及预付款项的基本概念、会计处理方法以及在财务报表中的呈现方式。
2. 应收款项的会计处理2.1 记录应收款项当企业向客户销售商品或提供服务后，应及时记录相关的应收款项。
一般来说，应收款项的账户应该单独设置，以便于管理和监控。
在记录应收款项时，需要包括以下信息：•客户名称•销售日期•销售金额2.2 应收款项的确认和核销在销售商品或提供服务后，企业需要确认客户是否能够按时支付应收款项。
如果客户无法如期支付，可能需要进行相应的坏账准备。
一般来说，企业会将坏账准备列为损失项目，并通过调整应收款项的账面余额来进行核销。
同时，有些客户可能会提前支付一部分或全部的应收款项。
这部分款项被称为预收款，在核销时需要注意与应收款项的区分。
2.3 应收款项的催收在实际经营中，企业有时需要催收应收款项以确保及时收款。
常用的催收方式包括电话通知、发出催款函等。
催收过程中，要及时与客户进行沟通，了解其付款意愿并采取相应的措施。
3. 预付款项的会计处理3.1 记录预付款项当企业提前向供应商支付购买商品或服务的款项时，需及时记录相关的预付款项。
与应收款项一样，预付款项的账户也应该单独设置。
在记录预付款项时，需要包括以下信息：•供应商名称•付款日期•付款金额3.2 预付款项的确认和摊销预付款项往往是提前支付长期合同或大额采购项目所需的款项。
在确认款项后，企业需按照合同规定的条件进行摊销。
摊销的方式可以是线性摊销、逐次摊销或其他方式，具体取决于合同约定和企业的会计政策。
3.3 预付款项的调整有时，企业可能会提前支付一笔预付款项，但由于各种原因合同未能达成或采购项目取消。
在这种情况下，企业需要调整预付款项的账面余额。
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第二节应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。
应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。
一、应收票据(一)应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。
银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是出票人)签发，由承兑银行承兑的票据。
【例题9·多选题】根据承兑人不同，商业汇票分为（）。
A．商业承兑汇票 B．银行承兑汇票C．银行本票 D．银行汇票【答案】AB(二)应收票据的核算1．取得应收票据和收回到期票款应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。
因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因企业销售商品、提供劳务等而收到、开出承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税(销项税额)”等科目。
商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。
2．转让应收票据企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。
应收票据账务处理图示如下：应交税费—应交增值税（销项税额）应收账款应交税费—应交增值税（进项税额）银行存款①因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票②以应收票据抵偿应收账款③将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资④票据到期收款主营业务收入应收票据原材料等注：将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资，银行存款的发生额也可能在贷方。
【教材例1-7】甲公司20XX年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。
则甲公司编制如下会计分录：借：应收账款 1 755 000贷：主营业务收入 1 500 000应交税费-应交增值税（销项税额） 255 0003月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为1 755 000元，抵付产品货款。
甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据 1 755 000贷：应收账款 1 755 000在本例中，乙公司用银行承兑汇票抵偿前欠货款1 755 000元，应借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。
6月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1 755 000元存入银行。
甲公司应作如下会计处理：借：银行存款 1 755 000贷：应收票据 1 755 000【教材例1-8】承【教材例1-7】，假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A中材料，该材料价款为1 500 000元，使用的增值税税率为17%，甲公司应编制如下会计分录：借：原材料 1 500 000应交税费—应交增值税（进行税额） 2 55 000贷：应收票据 1 755 000【例题10·多选题】应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有（）。
A．资本公积 B．原材料 C．应交税费 D．材料采购【答案】BCD【解析】应收票据终止确认时，不会减少资本公积。
二、应收账款(一)应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(应收的合同或协议价款不公允的除外)、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
【教材例1-9】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。
甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款 357 000贷：主营业务收入 300 000应交税费—应交增值税（销项税额） 51 000银行存款 6 000需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。
甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：借：银行存款 357 000贷：应收账款 357 000企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。
【教材例1-10】甲公司收到丙公司交来商业承兑汇票一张，面值10 000元，用以偿还其前欠货款。
甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据 10 000贷：应收账款 10 000【例题11·单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17％，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。
该企业确认的应收账款为（）万元。
（20XX年）A. 60 B．62 C．70.2 D．72.2【答案】D【解析】该企业确认的应收账款=60×（1+17%）+2=72.2（万元）。
【例题12·单选题】某企业在20XX年10月8日销售商品100件,增值税专用发票上注明的价款为10000元,增值税额为1700元。
企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。
假定计算现金折扣时不考虑增值税。
如买方20XX年10月14日付清货款,该企业实际收款金额应为（）元。
A.11466B.11500C.11583D.11600【答案】B【解析】如买方在10天内付清货款,可享受2％的现金折扣，因此，该企业实际收款金额＝10000×(1-2％)+1700＝11 500（元）。
(二)应收账款的核算企业销售商品等发生应收款项时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税(销项税额)”等科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。
企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。
不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。
如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。
应收账款账务处理如下图所示：老师手写：老师手写：报表上填列：①应收账款所属明细账借方余额合计应收账款项目 ②预收账款所属明细账借方余额合计③减去与应收账款有关的坏账准备①预收账款所属明细贷方余额合计预收款项项目②应收账款所属明细账贷方余额合计三、预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。
预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。
预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。
1.企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。
34主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额） 银行存款应收账款 ①赊销商品 ②企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等应收票据 ③收款④企业应收账款改用商业汇票结算银行存款 主营业务收入 预收账款 ②销货 银行存款①预收账款应交税费—应交增值税（销项税额） 234 200 100 1002.企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费—应交增值税(进项税额)”等科目， 贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。
【教材例1-11】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50 000元。
按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项，甲公司应编制如下会计分录：（1）预付50%的货款时：借：预付账款—乙公司 25 000贷：银行存款 25 000（2）收到乙公司发来的5000公司材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税税额为8 500元。
甲公司以银行存款补付款项所欠33 500元，应编制如下会计分录：借：原材料 50 000应交税费—应交增值税（进项税额） 8 500贷：预付账款—乙公司 58 500借：预付账款—乙公司 33 500贷：银行存款 33 500【例题13·单选题】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款时，借记的会计科目是（）。
A. 应收账款 B ．预收账款 C ．其他应收款 D ．应付账款【答案】D【解析】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。
老师手写： 报表上：①应付账款所属明细账贷方余额合计 应付账款项目 51 银行存款预（应）付账款—甲 ①预付 库存商品③收款②收到货物 应交税费—应交增值税（进项税额）200 200 351 300 银行存款 预付账款 原材料等应交税费—应交增值税（进项税额） ③补付货款①预付货款 ②收到货物②预付账款所属明细账贷方余额合计①预付账款所属明细账借方余额合计预付款项项目②应付账款所属明细账借方余额合计四、其他应收款(一)其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。
其主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。
【例题14·多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（）。
A. 应收的各种赔款、罚款B. 应收的出租包装物租金C. 存出保证金D．企业代购货单位垫付包装费、运杂费【答案】ABC【解析】选项D通过“应收账款”科目核算。
(二)其他应收款的核算其他应收款应当按实际发生的金额入账。