筹资与投资循环审计培训

一、筹资与投资交易的内部控制和 控制测试
（一）筹资活动的内部控制和控制测试
1.筹资活动的内部控制
➢（1）授权审批控制 ➢（2）职责分离控制 ➢（3）收入和支出款项的控制 ➢（4）实物保管的控制 ➢（5）会计记录控制
➢P299
第十六章>>第二节
一、筹资与投资交易的内部控制和控制 测试
（一）筹资活动的内部控制和控制测试
C．记录的短期借款是被审计
√
单位应当履行的现时义务。
D．短期借款以恰当的金额包 括在财务报表中，与之相关 的计价调整已恰当记录。
E．短期借款已按照企业会计 准则的规定在财务报表中作 出恰当列报。
√ √
一、短期借款的审计
（二）短期借款的实质性程序
1.获取或编制短期借款明细表 2.函证短期借款 3.检查短期借款的增加和减少数 4.检查有无到期未偿还的短期借款 5.复核短期借款利息 6.检查短期借款在资产负债表上的披露
（四）检查有无到期未偿还的短期借款（AD或BD） 审计人员应检查相关记录和原始凭证，检查被审计
单位有无到期未偿还的短期借款，如有，应当查明是 否已向银行提出申请并经同意后办理延期手续。
（五）复核短期借款利息（BD） 审计人员应根据短期借款的利率和期限，复核被
审计单位短期借款利息计算是否正确，有无多算和少 算利息的情况，如有未计利息和多记利息，应作出分 录，必要时进行调整。 （六）检查短期借款在资产负债表上的披露(E) 企业的短期借款在资产负债表上通常设“短期借款” 项目单独列示，对于因抵押而取得的短期借款项目， 应在资产负债表附注中揭示。
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二、短期借款审计
（一）获取或编制银行借款明细表（D） 独立审计人员应该从被审计单位或者自行编制银行借
款明细表，列明短期借款和长期借款详细信息，复核加 计数是否正确，并与总账和明细账核对相符。 （二）函证短期借款（ACD） 独立审计人员应在期末视短期借款余额较大或认为重 要的短期借款向银行或其他债权人函证。这种函证可以 结合银行存款余额的函证同时进行。P333表17-4 （三）检查短期借款的增加和减少数（AD或BD） 对年度内增加的短期借款，独立审计人员应检查借 款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日 期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对； 对年度内减少的短期借款，独立审计人员应检查相关 记录和原始凭证，核实还款数额。
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二、筹资和投资交易的实质性程序
表16-4投资活动的控制目标和交易的实质性程序一览表
内部控制目标
投资交易均以恰当的金额 记入恰当的期间
交易的实质性程序
将投资记录与所附的原始 凭证进行细节比对
投资交易均已记入恰当的 将投资记录与所附的原始
账户
凭证进行细节比对
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第十六章>>第三节
第十六章>>第二节
一、筹资与投资交易的内部控制和控 制测试
2.投资活动的控制测试（参见P356）
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二、筹资和投资交易的实质性程序P303
筹资与投资活动的控制目标及交易的实质性程序如表 16-3和表16-4所示：
表16-3筹资活动的控制目标及交易的实质性程序一览表
内部控制目标
交易的实质性程序
四、筹资和投资业务的主要凭证和会计记录
（二）投资活动的凭证和会计记录 1.股票或债券 2.经纪人通知书 3.债券契约 4.企业的章程及有关协议 5.投资协议 6.有关记账凭证 7.有关会计科目的明细账和总账
第十六章>>第二节
第二节 筹资与投资的控制测试和 交易的实质性程序
❖筹资与投资交易的内部控制和控制测试 ❖筹资和投资交易的实质性程序
内部控制目标
交易的实质性程序
记录的投资交易均系真实 发生的交易（存在）
检查与投资有关的原始凭 证，包括投资授权文件、 被投资单位出具的股权或 债权证明、投资付款记录 等。（是逆查）
投资交易均已记录（完整 性）
检查董事会会议记录、投 资合同、交易对方提供的 对账单、盘点报告等，确 定有无未入账的交易（是 顺查）
二、长期借款的审计
第十六章>>第三节
（一）长期借款的审计目标
审计目标与认定对应关系表
财务报表认定
审计目标
存在
完整 性
权利 和义务
计价 和分摊
列报
A．资产负债表中记录的长期借款是 存在的。
√
B．所有应当记录的长期借款均已记
√
录。
C．记录的长期借款是被审计单位应
√
当履行的现时义务。
D．长期借款以恰当的金额包括在财 务报表中，与之相关的计价调整已 恰当记录。
3.对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权 批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期 限、借款利率，并与相关会计记录相核对。
4.检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重 点检查长期借款使用的合理性。
5.向银行或其他债权人函证重大的长期借款。 6.检查年度内长期借款的到期还款情况。
二、长期借款的审计
表16-3筹资活动的控制目标及交易的实质性程序一览表
内部控制目标
交易的实质性程序
筹资交易均以恰当 将借款记录与所附的原始凭证进 的金额记入适当的 行细节比对 期间
筹资交易均已记入 将借款记录与所附的原始凭证进
恰当的账户
行细节比对
第十六章>>第二节
二、筹资和投资交易的实质性程序
表16-4投资活动的控制目标和交易的实质性程序一览表
第十六章>>第一节
三、筹资与投资活动的共同特点
筹资与投资活动还有以下共同的特点：
1.筹资与投资活动在企业实际发生的交易频率 较低，但每笔交易的金额通常都较大。
2.如果漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处 理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表 的公允反映产生较大的影响。
3.筹资与投资活动的政策性较强，企业的筹资 与投资交易必须遵守国家的法律、法规和相关 契约的规定。
第十六章>>第三节
三、应付债券的审计
（二）应付债券的实质性程序
① 取得或编制应付债券明细表，复核加计正确，并与 报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
② 检查债券交易的有关原始凭证。 ③ 检查应计利息、利息调整及其会计处理是否正确。 ④ 函证“应付债券”账户期末余额。 ⑤ 检查到期债券的偿还。 ⑥ 检查债券利息的会计处理是否正确。 ⑦ 检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露。
向金融机构融资需签订借款合同，发行债券 需签订债券契约和债券承销合同。 3.取得资金
企业实际取得银行或金融机构划入的款项 或债券、股票的融入资金。
一、筹资所涉及的主要业务活动
4.计算利息或股利 企业应按有关合同或协议的规定，及时计算
利息或股利。 5.偿还本息或发放股利
银行借款或发行债券应按有关合同或协议 的规定偿还本息，融入的股本根据股东大会的 决定发放股利。
（二）投资活动的内部控制和控制测试
1.投资活动的内部控制 ➢（1）授权审批控制
投资计划在执行前必须经过严格的授权。
➢（2）职责分工控制
合法的投资业务应在业务的授权、执行、会计 记录以及投资资产的保管等方面进行明确分工， 不得由一人同时负责上述任何两项工作。
第十六章>>第二节
一、筹资与投资交易的内部控制和 控制测试
第三节 借款审计
❖短期借款的审计 ❖长期借款的审计 ❖应付债券的审计 ❖财务费用的审计
一、短期借款的审计
（一）短期借款的审计目标 审计目标与认定对应关系表
财务报表认定
审计目标
存在
完整 性
权利 和义 务
计价 和分 摊
Байду номын сангаас
列报
A．资产负债表中记录的短期 借款是存在的。
√
B．所有应当记录的短期借款
√
均已记录。
一、筹资所涉及的主要业务活动
1.审批授权 2.签订合同或协议 3.取得资金 4.计算利息或股利 5.偿还本息或发放股利 以上业务流程可用图16-1列示：
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二、投资所涉及的主要业务活动
1. 授权审批
投资业务应由企业的高层管理机构进行审批。
2.取得证券或其他投资
企业可以通过购买股票或债券进行投资，也可以通 过与其他单位联合形成投资。
第十六章>>第一节
四、筹资和投资业务的主要凭证和会 计记录
（一）筹资活动的凭证和会计记录 （二）投资活动的凭证和会计记录
四、筹资和投资业务的主要凭证和会计记录
（一）筹资活动的凭证和会计记录
1.债券或股票 2.发行债券公告 3.股东名册 4.公司债券存根簿 5.承销或包销协议 6.借款合同或协议 7.有关记账凭证 8.有关会计科目的明细账和总账
16章
第十六章 筹资与投资循环审计
第一节 筹资与投资循环概述 第二节 筹资与投资的控制测试和交易的实质性
程序 第三节 借款审计 第四节 所有者权益审计 第五节 投资审计 第六节 其他相关账户的审计
第一节 筹资与投资循环概述
❖筹资所涉及的主要业务活动 ❖投资所涉及的主要业务活动 ❖筹资与投资业务活动的特点 ❖筹资和投资业务的主要凭证和会计记录
第十六章>>第三节
四、财务费用的审计
第十六章>>第三 节
（一）财务费用的审计目标
财务费用的审计目标一般包括：
➢确定记录的财务费用是否已发生且与被审计单位有关； ➢确定财务费用记录是否完整； ➢确定与财务费用有关的金额及其他数据是否已恰当记
11.检查企业重大的资产租赁合同，判断被审计单位 是否存在资产负债表外融资的现象。