四节税负转嫁与归宿
税负转嫁与归宿的一般规律
税负转嫁与归宿旳一般规律一、税负转嫁与归宿旳含义我们常常听到这样旳说法：吸烟和喝酒旳人对国家奉献大，由于烟、酒税高利大，吸烟喝酒等于向国家纳税。
这种说法事实上就是在阐明税负转嫁问题。
稍有税收知识旳人都懂得,烟酒税是对生产者和销售者课征旳,但生产者与销售者通过一定旳方式可以将他们承当旳税收转移给消费者,即吸烟和喝酒旳人，这就是税负转嫁现象。
概括地说,税负转嫁是指商品互换过程中,纳税人通过提高销售价格或压低购进价格旳措施,将税负转移给购买者或供应者旳一种经济现象。
税负转嫁机制旳特性是:(１)税负转嫁是和价格旳升降直接联系旳，并且价格旳升降是由税负转移引起旳;(2)税负转嫁是各经济主体之间税负旳再分派，也就是经济利益旳再分派，税负转嫁旳成果必然导致纳税人与负税人旳不一致;（3)税负转嫁移一部分,又通过压低进价转移一部分,这种转嫁方式称为混转或散转。
ﻫ在资本主义税收理论中尚有消转和税收资本化之说。
所谓消转,是指纳税人通过改善生产工艺,提高劳动生产率,自我消化税款。
从税收转嫁旳本意上说,消转并不成为一种税负转嫁方式。
所谓税收资本化,指对某些可以增值旳商品(如土地、房屋、股票）旳课税，预先从商品价格中扣除、然后再从事交易旳方式。
三、税负转嫁条件任何纳税人都存在税负转嫁旳愿望，这是毫无疑义旳，但要把这种愿望转化为现实,却并不容易。
问题在于,税负转嫁是有条件旳。
根据税负转嫁旳定义可以得知,税负转嫁旳基本条件是商品价格由供求关系决定旳自由浮动。
由于税负转嫁是通过价格升降实现旳,如果价格不能自由浮动，纳税人虽有转嫁旳动机,却不存在转嫁旳条件，税负旳转嫁也是不也许旳。
在价格可以自由浮动旳前提下，税负转嫁旳限度,还受诸多因素旳制约，重要旳有供求弹性旳大小、税种旳不同、课税范畴旳宽窄以及税负转嫁与公司利润增减旳关系等。
ﻫ１.商品课税较易转嫁，所得课税一般不能转嫁。
从前边旳讨论中可以看出,税负转嫁旳最重要方式是变动商品旳价格。
税收转嫁与归宿课件
提高税收征管效率
推进税收信息化建设
利用信息技术手段提高税收征管的效率和准确性，降低人为错误和 信息不对称的风险。
简化纳税流程
优化纳税服务，简化纳税流程，降低纳税成本，提高纳税人的遵从 度和满意度。
加强税务人才培养
培养具备专业知识和技能的税务人才，提高税务人员的业务素质和职 业道德水平，为税收征管提供人才保障。
产业结构调整 税收转嫁与归宿可能促使产业结构调整，使得某 些产业得到发展，而另一些产业受到限制。
区域经济发展 税收转嫁与归宿可能影响区域经济发展，使得某 些地区经济得到发展，而另一些地区经济受到限 制。
对收入分配的影响
收入差距
税收转嫁与归宿可能影响收入分配，使得收入差 距扩大或缩小。
贫困问题
税收转嫁与归宿可能影响贫困问题，使得贫困人 口增加或减少。
实证研究案例
选取具体的税收政策，收 集相关行业的生产、价格、 就业等数据，分析税收归 宿的实际效果。
实证研究的局限性
数据质量和可得性对研究 结果的影响较大，且难以 完全排除其他因素的干扰。
04 税收转嫁与归宿的经济效 应
对价格体系的影响
价格水平
税收转嫁与归宿会影响商品和服 务的价格水平，进而影响消费者 的购买决策和生产者的供给决策。
消费水平
税收转嫁与归宿可能影响消费者的消费水平，使 得消费水平提高或降低。
05 税收转嫁与归宿的案例分 析
个人所得税的转嫁与归宿
总结词
个人所得税通常由个人承担，难以转嫁
详细描述
个人所得税是对个人所得的一种直接税，通常由个人承担，难以转嫁。个人所得 税的征收对象主要是工资、稿酬、特许权使用费等个人收入。由于这些收入通常 直接进入个人的口袋，因此个人所得税主要由个人承担。
税收负担的转嫁与归宿
税收负担归宿对消费者的消费行为产生影响。在价格效应的作用下，消费者可 能会减少对征税商品或服务的消费，转而选择其他未征税或税负较轻的商品或 服务。
税收负担归宿对生产者的影响
成本增加
税收负担归宿对生产者的影响主要体 现在生产成本的增加上。由于税收的 存在，生产者在生产过程中需要支付 额外的费用，从而增加了生产成本。
激励效应
税收负担归宿对经济效率的影响还体现在激励效应上。通过 税收政策的设计，政府可以提供一定的税收优惠或税收激励 措施，鼓励企业和个人进行创新和投资，从而促进经济的增 长和发展。
04
税收负担转嫁与归宿的实证研究
实证研究方法
案例分析法
调查问卷法
通过对具体税收负担转嫁与归宿的案例进 行深入剖析，探究其内在规律和影响因素 。
实证研究结论
税收负担转嫁与归宿受 到多种因素的影响，包 括税种、经济环境、市 场结构等。
在不同税种和经济环境 下，税收负担转嫁与归 宿的情况存在差异。
税收负担的实际承担者 和归宿点可能并不与税 收法律规定的纳税人相 一致。
税收负担转嫁与归宿的 经济效应包括对资源配 置的影响、对物价的影 响以及对居民收入分配 的影响等。
市场供需关系
在供需关系不平衡的市场中，税收负担可能由供需 双方共同承担，具体承担比例取决于市场结构和竞 争状况。
成本加成定价
企业通过在产品成本基础上加上一定的利润来制定 销售价格，从而将税收负担转嫁给消费者。
税收负担转嫁的机制
80%
价格机制
税收负担通过价格机制转嫁给消 费者，企业通过调整销售价格来 将税负转移给最终消费者。
概念
税收负担的转嫁是指纳税人通过各种方式将所纳税款转移给他人 负担的过程；税收负担的归宿则是指税负的最终归属点，即实际 承担税负的主体。
税负转嫁与归宿
对未来研究的展望
深入研究税负转嫁与归 宿的机制和影响因素， 以更准确地评估税收政 策的公平性和效率。
探讨如何优化税制设计 ，减少税负的不合理转 嫁，促进税收负担的公 平分配。
结合实证研究和案例分 析，研究不同行业和地 区的税负转嫁与归宿情 况，为政策制定提供更 具针对性的建议。
关注国际税收领域的最 新动态，研究跨国公司 的税负转嫁与归宿问题 ，以应对全球化带来的 挑战。
THANK YOU
感谢聆听
税负转嫁会导致税收负担在纳税 人之间的重新分配，使得税收的 实际负担者发生变化。
100%
影响资源配置
税负转嫁会影响商品和服务的相 对价格，从而改变消费者和生产 者的行为，影响资源的配置。
80%
扭曲经济激励
税负转嫁可能会扭曲经济激励， 使得纳税人减少生产或消费，从 而降低经济效率。
归宿对税负转嫁的制约
税负归宿的确定
税负转嫁
税负转嫁是税收负担在纳税人之间进行再分配的过程，其方式包括前转、后转、消转和税收资本化。通过税负转 嫁，纳税人能够降低自身承担的税负，而将其转移给其他经济主体。
税负归宿的确定方法
税负归宿的确定方法包括局部均衡分析和一般均衡分析。局部均衡分析关注单一市场或单一商品，通过比较税前 和税后价格变化来确定税负归宿；而一般均衡分析则考虑整个经济体系，通过比较不同市场、不同商品的价格变 化来确定税负归宿。
加大对小微企业、创新型企业等税收 优惠力度，降低其税收负担，减少税 负转嫁。
减轻中低收入群体税负
针对中低收入群体，通过提高个人所 得税起征点、降低税率等措施，减轻 其税负。
加强税收监管，防止非法转嫁
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强化税收征管
税负转嫁与归宿教学课件
政府在制定税收政策时，应充分考虑税负转嫁与归宿的影响。通过合理的税收 设计和监管措施，促进市场公平竞争和资源合理配置。同时，加强税收征管和 执法力度，防止税收流失和税收不公的现象发生。
05
税负转嫁与归宿的税收政策影响
对税收政策制定的影响
税负转嫁与归宿影响税收负担分配
在制定税收政策时，必须考虑税负转嫁与归宿对税收负担分配的影响，以确保税 收政策的公平性和有效性。
税负转嫁与归宿影响税收政策目标
税收政策的目标是促进社会公平和经济效率，而税负转嫁与归宿可能会影响这些 目标的实现，因此在制定税收政策时需要考虑其对税负转嫁与归宿的影响。
对税收政策执行的影响
税负转嫁与归宿影响税收征管
在税收征管过程中，需要考虑税负转嫁与归宿对税收征管的影响，以避免税收流失和税收不公的现象 。
高的市场更有利于税负转嫁。
经济政策
政府的产业政策、价格政策等经 济政策也会对税负转嫁与归宿产 生影响。例如，政府对某些产业 的税收优惠措施可能会导致税负
难以转嫁。
03
税负转嫁的经济学原理
市场供需原理
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供给曲线
税负转嫁过程中，供给曲 线会受到税收影响，导致 价格上升，供给量减少。
需求曲线
后转
纳税人通过降低商品或劳务的成本或 以其他方式降低自己的利润，将税款 转嫁给商品或劳务的供应者或其他相 关方。
税负归宿的影响因素
价格弹性
商品或劳务的需求和供给弹性会 影响税负归宿，需求弹性较大时 ，税负更容易转嫁给消费者；供 给弹性较大时，税负更容易转嫁
给生产者。
市场结构
市场垄断程度、竞争激烈程度等 市场结构因素会影响税负转嫁与 归宿，一般情况下，垄断程度较
税负转嫁与归宿的一般规律
税负转嫁与归宿的一般规律一、税负转嫁与归宿的含义我们常常听到这样的说法：吸烟和喝酒的人对国家贡献大，因为烟、酒税高利大，吸烟喝酒等于向国家纳税。
这种说法事实上就是在说明税负转嫁问题。
稍有税收知识的人都知道，烟酒税是对生产者和销售者课征的，但生产者与销售者通过一定的方式可以将他们负担的税收转移给消费者，即吸烟和喝酒的人，这就是税负转嫁现象。
概括地说，税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。
税负转嫁机制的特征是：(1)税负转嫁是和价格的升降直接联系的，而且价格的升降是由税负转移引起的；(2)税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也就是经济利益的再分配，税负转嫁的结果必然导致纳税人与负税人的不一致；(3)税负转嫁移一部分，又通过压低进价转移一部分，这种转嫁方式称为混转或散转。
在资本主义税收理论中还有消转和税收资本化之说。
所谓消转，是指纳税人通过改进生产工艺，提高劳动生产率，自我消化税款。
从税收转嫁的本意上说，消转并不成为一种税负转嫁方式。
所谓税收资本化，指对某些能够增值的商品(如土地、房屋、股票)的课税，预先从商品价格中扣除、然后再从事交易的方式。
三、税负转嫁条件任何纳税人都存在税负转嫁的愿望，这是毫无疑义的，但要把这种愿望转化为现实，却并不容易。
问题在于，税负转嫁是有条件的。
根据税负转嫁的定义可以得知，税负转嫁的基本条件是商品价格由供求关系决定的自由浮动。
因为税负转嫁是通过价格升降实现的，如果价格不能自由浮动，纳税人虽有转嫁的动机，却不存在转嫁的条件，税负的转嫁也是不可能的。
在价格可以自由浮动的前提下，税负转嫁的程度，还受诸多因素的制约，主要的有供求弹性的大小、税种的不同、课税范围的宽窄以及税负转嫁与企业利润增减的关系等。
1．商品课税较易转嫁，所得课税一般不能转嫁。
从前边的讨论中可以看出，税负转嫁的最主要方式是变动商品的价格。
税收学课件3.税负转嫁与归宿
熟悉税负转嫁的各种方式，如前转、后转、消转 等，并理解税负归宿的判断标准。
理解税负转嫁与归宿的影响因素
了解影响税负转嫁与归宿的各种因素，包括市场 结构、供需弹性、税收制度等。
分析实际案例
通过分析具体的税收案例，培养学生运用所学知 识解决实际问题的能力。
02
税负转嫁与归宿的基本概念
消转和税收资本化
消转是指纳税人通过降低生产成本或提高劳动生产率等方式 ，将税负转嫁给消费者；税收资本化是指纳税人将税负转嫁 给生产要素的提供者，通过影响生产要素的价格来影响资本 的形成和积累。
03
税负转嫁的机制与方式
税负转嫁的机制
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价格机制
税负转嫁通常通过价格调整实现 ，即纳税人通过提高或降低商品 或服务的销售价格，将税负转移 给购买者或供应商。
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感谢聆听
研究意义
通过研究税负转嫁与归宿，可以深入了解税收对经 济活动的影响，为政策制定者提供决策依据，有助 于优化税收制度设计。
课程结构
本课件将介绍税负转嫁与归宿的基本理论、影响因 素、转嫁方式以及税负归宿的判断标准等。
课程目标
掌握税负转嫁与归宿的基本理论
通过本课程的学习，学生应能掌握税负转嫁与归 宿的基本概念、原理和方法。
政策效果。
规范税收优惠政策
合理设置税收优惠政策，可以引导 市场主体行为，促进经济发展。
加强税收征管
通过加强税收征管，提高税收遵从 度，减少税负转嫁与归宿对税收政 策效果的影响。
07
结论与展望
研究结论
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税负转嫁与归宿是税收学中的 重要概念，它涉及到税收负担 在市场经济中的实际分配问题 。
税负转嫁与归宿的一般规律_财政学_[共6页]
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174财政学 润和个人收入的税，即所得税或直接税，难以转嫁。
前者因为国家对某种商品征税后，会改变该商品的边际成本，从而引起该商品按较高的价格销售，实现税负向前转嫁。
后者主要因为直接税属于企业利润和个人收入的分配范畴，不会影响所提供商品（包括劳动力）的边际成本，自然不能通过价格变动来转嫁税负。
（3）课税商品供给与需求的相对弹性。
纳税人自己负担部分和转嫁出去部分的比例主要受制于课税商品的相对弹性。
需求弹性较大，供给弹性较小，则税负转嫁出去的份额较小，税收将主要由纳税人自己承担；需求弹性较小，供给弹性较大，则税负转嫁出去的份额较大，税收将主要由买者负担。
税负完全转嫁或完全不能转嫁的情形，理论上分析只能是下列四个条件之一：一是需求完全没有弹性，二是需求有充分弹性，三是供给完全没有弹性，四是供给有充分弹性。
在第一和第四种情况下，税负可以完全转由购买者负担，在第二和第三种情况下，税收将完全由纳税人自己负担。
（4）课税商品生产与销售的竞争程度。
一般认为，垄断性商品比竞争性商品的税负转嫁容易一些，竞争激烈的商品比缺乏竞争或竞争压力不大的商品税负转嫁困难得多。
4．税负归宿税负归宿是指税收负担在不同群体间的分配。
它是税收负担的最后落脚点，即是税负运动的最后归宿环节，表明全部税负最后是由谁来承担的。
税负归宿是税收负担的核心问题，即谁最终为税收“买单”。
任何一种税收最终都要由一定的人负担，不同税种在不同经济条件下，其转嫁的方式、转嫁的过程和转嫁的结果是不同的。
根据税收的实际负担情况，税负归宿可以分为经济归宿和法定归宿。
（1）法定归宿。
税收立法机构在税收法律规范中规定了税负归着点。
我们一般把纳税人承担纳税义务视为税负法定归宿。
税负法定归宿是从税收法律制度的角度分析税负的依据。
（2）经济归宿。
税收负担随着经济运动而不断转嫁以后的税负归着点。
我们一般把负税人承担的税负视为税负经济归宿。
税负经济归宿是从税收经济运行的角度分析税负的依据。
财政学 第十四章 税负的转嫁与归宿
2
税负转嫁与归宿的基本概念
❖ 由一个例子入手 ❖ 假定政府决定对酒的销售行为征税。酒的销售商每出售一瓶酒，须纳
税1元。而在不征税条件下，每瓶酒的售价为10元。由于政府征税，在 纳税人和负税人的关系上可能出现下述几种情形： ❖ 每瓶酒的售价仍是10元。这时，不论购买者是谁，1元的税款均由销 售商负担。销售商既是纳税人，也是负税人。在这种情况下，不存在税 收的转嫁问题，税法上规定的纳税人即是税收的归宿。 ❖ 每瓶酒的售价提至11元。这时，1元的税款由购买者负担。销售商虽 是纳税人，但购买者是负税人。在这种情况下，税收负担发生了完全转 嫁，税法上规定的纳税人并不是税收的归宿。 ❖ 每瓶酒的售价提至10．33元。这时，1元的税款由购买者和销售商共 同负担，购买者负担0．33元，销售商负担0．67元。销售商是纳税人， 但购买者与销售商均是负税人。在这种情况下，税收负担发生了部分转 嫁，税法上规定的纳税人仅是税收的部分归宿。
❖ 还可据此将税收负担分为两类，即直接负担和间接负担。
5
税负转嫁的方式
❖ 按照经济交易过程中税收转嫁的不同途径，可以把 转嫁归纳为如下三种形式：
❖ 前转(forward shifting)。亦称“顺转”或“向前转 嫁”。即纳税人将其所纳税款通过提高其所提供的 商品或生产要素的价格的方法，向前转移给商品或 生产要素的购买者或最终消费者负担的一种形式。
第十四章 税负的转嫁与归宿
❖ 税负转嫁与归宿的基本概念 ❖ 竞争市场条件下的税负转嫁与归宿 ❖ 垄断市场条件下的税负转嫁与归宿
1
❖ Struggle and contrive as you will, lay your taxes as you please, the traders will shift it off from their own gain. ——John Lock
第十五章 税负的转嫁与归宿(财政学-上海财大)
二、 供求弹性与税负的归宿 1．一般结论：在垄断的情况下，消费者和生产者所承担 的比例取决于供给和需求的弹性。供给弹性越大（小） 消费者承担的份额就越大（小），需求弹性越大（小）， 生产者承担的份额就越大（小）。 2．推论：在供给曲线和需求曲线都为线形的情况下，1） 当供给曲线的斜率与需求曲线的斜率的绝对值相等时， 消费者承担税负的1／3，生产者承担税负的2／3；2） 若供给曲线具有完全弹性，征收定额税所引起的价格上 升幅度为单位产品税额的1／2，买方与卖方各承担税收 负担的50％； 一般而言，在需求曲线和供给曲线相同的情况下，垄断 市场中生产者承担的税负大于竞争性市场中生产者所承 担的份额，而消费者则相反。
一、 税收与价格变动 二、 供求弹性及其他因素对税负归宿的影响 三、 后弯的供给曲线与税负的归宿
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一、 税收与价格变动
1．竞争市场中税前价格的决定：生产者为了要使利润最 大化，其价格和产量决策必定由边际成本曲线（即供给 曲线）和边际效用曲线（即需求曲线）的交点决定。 2 竞争市场税后价格的决定：如果向每单位产品征收税 额为T的税收，会使税后的边际成本曲线平行上移（如 果纳税人是生产企业）或者使税后的边际效用曲线平行 下移（如果纳税人是消费者）。生产者的价格和产量决 策由税后的边际成本曲线与边际效用曲线的交点决定。 3.政府取得的税收收入是税后产量与单位税额的乘积，消 费者承担的部分为价格增量与税后产量的乘积，生产者 承担的部分为单位税额与价格增量之差与税后产量的乘 积。 返回
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财政学
第十五章 税负的转嫁与归宿
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税负的转嫁与归宿ppt课件
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一、 垄断条件下税收对价格的影响
1．垄断市场税前的价格决定：在垄断条件下，由于垄断者 具有控制价格的能力，产量取决于生产者的边际成本与 其边际收入的等量关系，价格则由在这一产出水平上的 边际效用来决定。
2. 在供给曲线具有负斜率的范围内，税收所引起 的价格变动大于单位税额。在这种情况下，供给 方承担全部税收，需求方的税后价格会低于税前 价格，从而得益。
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公共经济与管理学院 14
第三节 垄断市场的税负转嫁与归宿
垄断条件下的均衡价格有别于完全竞争条件下的均 衡价格，税收对价格变动的影响会有所不同，税负 的归宿也会有所不同。 一、 垄断条件下税收 对价格的影响 二、 供求弹性与税负的归宿 三、 税收方式与税负归宿
转嫁与归宿取决于税后价格的变动，而价格的 决定受到以下因素的影响：
1．课税产品或要素的市场结构，是竞争市场还是 垄断市场；
2. 产品、服务和生产要素的需求和供给弹性；
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第二节 竞争市场的税负转嫁与归宿
税负的转嫁与归宿决定于税后价格的变动 规律。
一、 税收与价格变动 二、 供求弹性及其他因素对税负归宿的影响 三、 后弯的供给曲线与税负的归宿
2．推论：1）当供求斜率相等时，买方和卖方所承担税负相等。2）当供给 完全无弹性时卖方承担全部税负；3）当供给具有完全弹性时，买方 承担全部税负。4）当需求曲线完全无弹性时，买方承担全部税负； 5）当需求曲线具有完全弹性时，卖方承担全部税负。
3．产品或要素的供给曲线弹性取决于生产技术状况，即边际成本随产量 而变化的情况。市场所显示的供给弹性与时间长短有关。长期供给 弹性通常大于短期供给弹性。
税收转嫁与归宿课件
成本机制
纳税人可以通过改变生产 成本，将税负转嫁给生产 要素的供给者。
税收转嫁的度量
转嫁程度
衡量税负转嫁的程度，通常用转 嫁系数来衡量，即税后价格变动
与税前价格的比率。
转嫁效应
分析税收对市场供求关系、价格机 制和资源配置的影响，以评估税收 转嫁的效果。
归宿分析
研究税收最终由谁承担，包括消费 者、生产者、政府或其他相关方。
概念解析
税收转嫁是指纳税人通过经济交易将 所纳税款转移给他人负担的过程；而 税收归宿则是指税收最终的负担者， 即税收的实际承担者。
税收转嫁与归宿的影响因素
市场结构
供求关系
市场结构对税收转嫁与归宿的影响较大， 垄断市场的税负转嫁能力较强，竞争市场 的税负归宿较为明显。
供求关系是影响税收转嫁与归宿的重要因 素，当市场供大于求时，税负更容易转嫁 ；反之，则税负更易归宿于消费者。
福利经济学分析方法
02
通过比较税收前后的社会福利函数，评估税收政策的合理性和
有效性。
福利经济学分析局限性
03
主观性强，难以客观衡量社会福利水平。
04
税收转嫁与归宿的实证研究
实证研究方法
案例分析法
通过对具体税收转嫁与归宿案例 的分析，探究税收转嫁与归宿的
实际效果和影响因素。
统计分析法
利用大量数据和统计分析方法， 对税收转嫁与归宿的整体趋得税、企业所得税等，可以更好地 实现税收的纵向公平和横向公平。
完善税收优惠政策
通过完善税收优惠政策，可以鼓励企业进行技术创新和转型升级， 提高经济效率。
加强税收监管
01
建立完善的税收征管体系
通过建立完善的税收征管体系，加强对纳税人的监管和管理，防止偷税
税负的转嫁与归宿
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三、税负转嫁与归宿
税收究竟由谁负担的问题，看起来似乎简单，其实不然。
假设：税法规定对销售酒类征税，卖者每出售一斤酒要纳1 元钱的税，在不征税时，每斤酒的售价是4元，就此例来看， 这1元钱的税由谁来付钱？可能会出现以下几种情况：
(1)卖者把售价提高到5元，这时l元钱的税由买者负担。 (2)卖者把售价提高到4.5元，这时买卖双方都负担了一部 分税，买卖双方各者负担0.5元。 (3)售价仍是4元，那么不管买者是谁，这时l元钱的税由卖 者来负担。
11
Public Finance
五、影响税负转嫁与归宿的因素
1、税负转嫁和供求弹性 △供给弹性
• 供给弹性指供给曲线的斜率，一般来说，供给弹性与税负转嫁呈 反向运动，即供给曲线越平坦，供给弹性越大，税负越是趋向由买 方负担，反之则反是。
MU
T
MC
MC
T
MU
供给弹性大
供给弹性小
商品供给弹性的大小与时间和商品的性质有关。一般来说，商品 的长期供给弹性大于短期供给弹性；技术含量较低的劳动密集型产 品供给弹性大于技术含量较高的资本密集型产品。
价格
S+T
政府向单位产品征收T元的定额税。
税后的边际成本曲线为S+T，
S E`
产量与价格分别为Q1和P1，
P1
P1是消费者税后的支付价格，
△P
E
P2是生产者税后获得的价格。 T P0
P2
消费者承担的单位税收额等于
∆P= P1 －P0
生产者者承担的单位税收额等于
P0－P2 或者 T－∆P
O
Q1 Q0
D
13
Public Finance
税负转嫁与税收归宿
税负转嫁与税收归宿
四、税负转嫁的影响因素
2．商品的供求弹性 供求弹性是影响税负转嫁最直接的因素。 （1）商品的供给弹性越大，说明生产者对商品销售价格下降而做出的反应强烈，其 产量下降的幅度大于价格下降的幅度，从而促使价格上升，税负通过抬高价格转嫁出去； 反之，供给弹性小的商品，生产者难以控制价格水平，税负前转的可能性就小。 （2）需求弹性大，说明当某种商品因税负增加而提高价格时，购买者因价格提高而 做出的反应强烈，从而迫使价格下降，此时，税负前转较难；反之，商品的需求弹性较小， 卖者转嫁税负较容易，税负会较多地通过前转而落在购买者身上。 （3）综合考虑供给和需求弹性时，当某种商品的需求弹性大于供给弹性时，说明当 某种商品由于政府征税而价格变动，其需求量的变动幅度大于供给量的变动幅度。
税负转嫁与税收归宿
二、税负转嫁与税收归宿
（五）税收资本化 税收资本化亦称“税负资本化”，即纳税人以压低资本品购买价格的方法将所购 资本品可预见的未来应纳税款从所购资本品的价格中作一次扣除，从而将未来应纳税 款全部或部分转嫁给资本品出卖者。
出售财产者 税负最后负担者
原价－以后年度税款折现 财产购买者 税负转嫁的起点
（3）税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为。
税负转嫁与税收归宿
二、税负转嫁与税收归宿
（二）税收归宿的内涵及分类 税收归宿亦称“税负归宿”“赋税归宿”“课税归 宿”。它是税收负担的最后归着点，即税收负担运动的 最后归着环节，表明全部税收负担最后是由谁来承担的。 税负转嫁往往不是一次形成的，而是一个经济过程。 国家对纳税人课税，其税负的运动结果有三种情况：一 是纳税人将所缴纳的税款通过转嫁使税负最终落在负税 人身上；二是税负无法转嫁而由纳税人自己承担；三是 转嫁一部分，纳税人自己承担一部分。 依据税收的最后实际负担情况，税收归宿可分为法定 归宿和经济归宿。
税负的转嫁与归宿—讨论税收对收入分配的影响
• 二、案例评析
• 从统计数据看，卷烟厂的确提供了巨额的财 政收入，对卷烟课征重税是世界各国通行的 做法。中国的卷烟销售税收率为55％，卷烟 税负是十分沉重的。对卷烟征收的税收大多 为流转税，流转税（如增值税、消费税）却 是容易转嫁的。从理论上说，转嫁的途径既 可以是提高卷烟的销售价格，又可以是压低 烟叶的采购价格。
• 可以推论:
✓当供求斜率相等时,双方承担的税负相等
✓当供给完全无弹性(供给曲线斜率无穷大),卖 方承担全部税负;当供给具有完全弹性(曲线 斜率为零),买方承担全部税负
✓当需求完全无弹性(需求曲线斜率无穷大),买 方承担全部税负;当需求具有完全弹性(曲线 斜率为零),卖方承担全部税负
需求弹性与奢侈品税
P1 P*
P2 Q
需求弹性 > 供给弹性： 生产者负担多，消费者负担少
3、税收方式对税负归宿的影响
（1）向生产者（销售者）征收与向消费者 （购买者）征收
P
D
线)
S’(向生产者征税的供给曲
S
D’(向消费者征税的需求曲线)
Q
---------税收归宿情况相同
(2)从量税与从价税对税收归宿的影响
P S’=S+T (征从量税后的供给曲线)
第十四章 税负的转嫁与归宿 ——讨论税收对收入分配的影响
• 研究的意义：
• ——分析税收对谁有利
•
即：政府的收入政策会产生什么影响
• ——有助于理解为什么会出现这么一种税收政 策
•
即：理解决策过程、政治过程的动机
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1、商品课税较易转嫁，所得税一般不能转嫁。 2、供给弹性较大时，需求弹性较小的商品较易转嫁， 供给弹性较小时，需求弹性较大的商品课税不易转嫁。 3、课税范围宽的商品较易转嫁，课税范围窄的商品 难以转嫁。 4、生产者追求利润的目标对税负转嫁的关系。
3、消转：指纳税人通过工艺改进，提高 劳动生产率，自我消化税款。
4、税收资本化：指对某些能够增值的商 品（如土地、房屋、股票）的课税，预先在商 品价格中扣除，然后再交易的方式。
三、税负的转嫁条件 税收负担转嫁的最基本条件是商品或要素价格 能否自由变动。 在商品或要素价格不能自由变动时，有转嫁动机， 没有条件，也不能变或转嫁现实。
第四节 税负转嫁与归宿
3、税收归宿一般指处于转嫁中的税负的最 终落脚点。税负转嫁往往是多次的。它是一个经 济过程，但也不是无穷无尽的，总存在不能再转 嫁的自己负担税款的阶层，如消费者，这一阶层 即为税收的归宿。
二、税负转嫁的方式
1、前转：又称顺转，指纳税人通 过抬高售价将税负转给购买者。
2、后转：又称逆转，指纳税人压低进货价格 以转嫁税负。后转是将税款部分或全部转给制造 商。后转往往通过厂商与销售商谈判方式解决。