经济责任审计在现代风险导向审计中的应用
现代风险导向审计应用中的问题与对策
【 键 词 】传 统 风 险 导 向 审 计 ；现 代 风 险 导 向 审计 ； 问题 ； 关
对 策
【 图分 类 号 １ ２ ９２ 中 ３ ． Ｆ
［ 献 标 识 码 ］Ａ 文
【 文章 编 号 】１ ７ — ４ １ ２ ０ ０ — ０ ４ ０ ６ ３ ０ ６ （ ０ ８）７ ０ ９ — ４
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２０ ０ ８年 ７月 第 ３ ０卷 第 ７期
当 代 经 济 管 理
（ ０ ＮＴＥＭ ＰＯ ＲＡ Ｉ ： Ｙ ＥＣ ０ Ｎ ０ Ｍ Ｙ ＆ Ｍ ＡＮ ＡＧＥＭ ＥＮ Ｔ
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在我 国注册会 计师 审计 实务 中被 广泛运 用 。 因此 ，
有 必 要 对 在 我 国 实 施 现 代 风 险 导 向 审 计 过 程 中 可 能 遇 见 的 问 题 进 行 系 统 分 析 ，针 对 存 在 的 问 题 提
出解决 的建议 。
一
错 误 的 审 计 意 见 的 发 表 。 具 体 表 现 是 ：第 一 ， 对
２０ ０ ６年 ２月 ，财 政 部 出 台 的 ４ ８项 注册 会 计 师 职 业 准 则 的 特 点 之 一 ，是 借 鉴 国 际 审 计 理 念 研 究 和 实 务 研 究 的 先 进 成 果 ， 引 入 了 现 代 风 险 导 向 审 计 ， 制 定 了 审 计 风 险 准 则 ，并 构 成 了 整 个 审 计 准 则 体 系 的 核 一， 分 。 可 以 预 见 ， 现 代 风 险 导 向 审 ｔ部 ２ 计必 将 取 代 系 统 导 向审 计 和 传 统 风 险 导 向审 计 ，
风险导向审计模式在经济责任审计中的运用
风险导 向审计模 式在 经济 责任审计 中的运 用
安徽 日报 报 业 集 团监 察 审 计 室 徐 颖
风险导向审计模 式是以被审计 单位存在 的重 大错报风 险为导 险导 向审计模式 ，对被审计对象所在 单位进行审前调查 、评估风
向， 对可能引起重大错报 的内 、 部风险 因素进 行评估 ， 外 以此确定
审计范围和重点的一种审计模 式。 以审计风险为 出发点 ， 它 针对不
险 、 资源配置 和内控测试等 。具体程序与步骤如下 ：． 审计
（ ） 一 审计计 划阶段 在风 险导向审计 模式下 ， 个审计 Ｉ 整 ２ 作 要 围绕着风险分析进行 ， 以要重视审计计划 阶段 的 作。 所 （） １认真做好审前调查 。做好审前调查是控制 和降低审计风险 的重要屏 障。首先要 了解被审计对象个人的基本信息 ， 其次要 ｒ解 被审计对象所在单位 的基本情况 ， 包括经济性质 、 管理体制 、 发展战 略、 经营 目标 和经 营环境等 ， 此外还要 了解与被审计对象所在 单位 相关的外部环境 ， 如行业状况 、 监管机构 、 法律环境和宏观经济政策 等。 将以上调查了解到 的情况 ， 运用流程图 、 调查表等 方法 ， 分析 、 测 试 内部控制流程是否完善 、 准确以及各个控制点的运行情况。
到 影 响 。 这 种 情 况 下 ， 多 国 家 对这 一类 事 件 的判 决 逐 渐 倾 向于 在 许
低审计风险 ， 保持较高 的审计效率 ， 进一 步提 高审计质 量。 （ ） 二 审计 实施 阶段 这一 阶段的重点就是对评估 出来的重大
错 报 风 险实 施 审计 。 般来 说 ， 计 实施 阶段 应 关 注 以下 几 个 方 面 。 一 审
风险导向下的经济责任审计实践思考
风险导向下的经济责任审计实践思考经济责任审计是为加强对干部的管理和监督，促进领导干部廉洁自律、认真履行工作职责而采取的一项重要措施。
我们以服务公司发展为目标，以标准化管理为手段，深入推进审计工作转型，将风险管理理念融入审计项目中，积极探索经济责任审计的新思路、新方法，努力提高审计工作质量。
一、将风险审计理念贯穿于经济责任审计的各阶段在经济责任审计实践过程中，我们遵循标准化的pdca循环，将风险导向贯穿于经济责任审计的全过程。
被审计单位所处的经营环境、行业状况、经营目标、业务流程各不相同，我们从宏观上把握审计对象的风险情况，确定风险点；对有关经营方面的信访、举报、效能监察等信息作为审计重点予以关注；结合以往内外部检查发现问题揭示出的高风险领域作为审计重点，设计审计程序，确定控制风险，将审计风险降至最低。
在审计项目实施过程中，我们段重点关注了以下几个方面：（一）进行内控评价在进行内控评价过程中，一是对被审计对象所在单位的管理流程、业务流程和项目流程等方面进行分析，找出控制措施与存在的风险点；二是对内部控制实际执行的情况进行检查，核查内部控制制度的有效性、健全性以及对风险的监控、识别和防范能力进行评价。
（二）进行实质性测试实质性测试是审计实施阶段中最重要的一项工作，其目的是为了取得审计人员据以作出审计结论的审计证据。
审计过程中如果发现审计风险增加，会适当地增加实质性测试的程序，尽量使审计的风险控制在可以接受的范围以内。
（三）审计报告注重揭示风险点，提出经营管理建议在撰写经济责任审计报告的过程中，将风险作为首要考虑的因索，在此基础上再结合内控评价及实质性测试情况，对被审计对象进行客观公平公正的评价，揭示风险点，给出恰当的经营管理建议。
二、风险导向经济责任审计的实施效果（一）内部审计人员更清晰地把握了经济责任内涵对风险的全面管理是经济责任审计的核心部分，全面风险管理应涵盖企业管理的各个流程，供电企业从工程管理、销售管理、财务管理、营销管理等都是围绕企业风险展开。
风险导向审计方法在经济责任审计中的应用
一
、
风 险导向审计方法与其它 审计方法 的对 比分析
策 的选 择 和 运 用 ，目标 、战 略 以及 相 关 风 险 ，财 务 业 绩 的 衡 量 、
审 计 方 法 是 审 计 实 践 经 验 的 总 结 ， 在 原 始 的 查账 基 础 上从 评价和内部控制 以及被审计人的诚实性等） 了解被审计人所在 是 ， ． 在 低级 到 高 级 ， 不 完 备 到 较 完 备 逐 渐 发 展起 来 的 ， 从 归纳 起 来 主 要 单 位 及 其 环 境 过 程 中 识 别 和评 估重 大 错 弊 风 险 ， 据 风 险 评 估 结 根 有 账 项 基 础 审 计 、 度基 础 审 计 及 风 险 导 向 审计 等方 法 。 制 果 ， 定 实施 进 一 步 审 计 程 序 的 重 点 、 间和 范 围 。 了能 够 更 确 时 为
的 性 质 、 间 和 范 围 并 有 效 执 行 ， 检 查 风 险 降 至 可 接 受 的水 平 。 时 将
３控制经济责任评价风 险。 计人员在进行审计评价时 ， ． 审 要
析 评 估 为导 向 ， 据 量 化 的 风 险 水 平 确 定 审 计 范 围 和 重 点 ， 被 有确凿的审计证据 ， 根 对 要科学合理把握好 尺度， 要与被审计人的经 审 计 人 任 职 期 间 的 经 济 责 任情 况 实 施 审计 的方 法 。 济 责 任 审 计 济 责任相关联 ， 经 要分 清主观责任与客观责任 、 现任责任与前任责 风 险 应 当 包 括重 大错 弊 风 险 、 查 风 险 和对 被 审 计人 经 济 责 任 的 任 、 人 责 任 与 集体 责 任 、 管 责 任 与 直 接 责 任 、 意 责 任 与过 检 个 主 故 评价风险。 借鉴社 会审计的审计风险模型 ， 笔者认为可以把经济 失 责 任 ， 正 确 评 价 被 审 计人 在 履 行 经 济 责 任 过 程 中 ， 否 落 实 要 是 责 任 审 计 风 险 模 型 表 述 为． 计 风 险 ＝重 大 错 弊 风 险 Ｘ检 查 风 险 了科 学 的 发 展 观 ， 否 坚 持 了 正 确 的 政 绩 观 ， 无 形 象 工 程 、 审 是 有 政 Ｘ评价风险 。 该模型把审 计风 险与被审计人所负 的经济责任的重 绩 工 程 问题 ， 无 财 政 支 出结 构 不 合理 的 现 象 ， 无 过 度 负债 搞 有 有
现代风险导向审计模式的应用探讨
现代风险导向审计模式的应用探讨摘要：随着经济全球化的发展，审计模式也在不断发生变化。
风险导向审计作为一种新的审计模式与理念，在我国企业中得到广泛运用。
在风险导向审计模式下，强调从宏观上了解被审计单位及其环境，充分识别和评估会计报表重大错报的风险，以便有效提高审计质量。
本文从阐述风险导向审计模式的特点入手，分析了实施风险导向审计模式中存在的问题，提出了相应的对策，以期发挥风险导向审计模式更好的作用。
关键词：审计风险风险导向审计模式应用对策一、风险导向审计概述（一）风险导向审计模式的涵义风险导向审计是在传统审计上发展起来的一种审计模式，立足于对审计风险进行系统的分析与评价，通过对被审计单位内部控制的充分了解，判断被审计单位的风险程度，同时以审计风险为出发点，制定出与企业发展状况相适应的审计策略与计划，把对风险考虑贯穿于整个审计过程，使审计成为一个不断降低审计风险的过程，将内部审计的剩余风险降到最低。
与传统审计模式相比，风险导向审计模式的核心是审计风险理论，风险评估始终贯穿于审计工作的全过程。
（二）现代风险导向审计模式的特点1、体现了战略和系统理论的广元化风险观念随着社会经济的迅速发展，企业的经营必须要有正确的经营策略。
一个企业的战略管理模式，不仅会影响企业的正常经营，还会对会计报表的准确性产生影响。
新的审计风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险，可见从方法上，现代风险导向审计要比传统的制度基础审计考虑的更全面。
它使得审计师从战略系统观对企业风险进行分析，将审计重心转移到经营风险上，并通过了解被审计单位各个方面的风险，来指导审计取证的程序，从而改进了审计方法，提高审计的效率和效果。
2、以风险管理为理念，采取科学的指导思想审计风险管理分为审计风险识别、风险估价和风险处理。
现代风险导向审计以系统分析和风险评估为出发点，将风险管理贯穿于整个审计过程。
现代风险导向审计从各方面研究环境对审计风险控制的影响，并分别进行风险识别、风险估价、风险处理，将审计风险降至最低。
现代风险导向审计理论及应用研究
现代风险导向审计理论及应用研究
现代风险导向审计理论是指以风险为导向的审计方法和理论，主要是在审计过程中强调风险管理，通过对可能发生的风险进行评估和应对措施，提高审计的效率和准确性，强调风险管理与控制过程的关联性，以提高组织的稳健性和持续经营能力。
现代风险导向审计理论的核心是风险评估和风险管理。
风险评估是指在审计过程中对可能出现的风险进行的评估和分类，以便采取相应的应对措施。
具体的风险评估方法包括风险识别、风险评估和风险监控。
风险管理是指在审计过程中采取的措施，用于确保审计的有效性和准确性。
风险管理包括风险控制、风险缓解、风险转移和风险应对等措施。
现代风险导向审计理论的应用主要体现在以下几个方面：
1、审计过程中的风险管理。
根据风险评估结果，采取相应的风险控制和风险缓解措施，提高审计的效率和准确性。
2、审计过程中的风险监控。
根据对风险的监控和分析，及时发现和解决可能出现的问题，避免风险对业务的影响。
3、风险管理与控制过程的关联性。
将审计过程中的风险识别、评估和监控与业务的风险管理和控制相结合，形成一个完整的风险管理和控制体系。
4、风险管理与信息技术的集成。
利用信息技术工具，对风险进行精细化管理和监控，提高风险管理的效率。
5、风险管理与企业数字化转型的合作。
利用企业数字化转型的机会，推动审计业务的创新和升级，提高审计的效率和准确性。
总之，现代风险导向审计理论的应用能够帮助审计机构和企业在审计过程中建立完整的风险管理和控制体系，加强对风险的识别和监控，为组织的健康稳健发展提供有力的保障。
浅谈风险导向审计在经济责任审计中的应用
估 ，制定针对性 防控措施 ，经济责任 审 位后首 要的就是通过 内控评价调 查问卷
计 就 是 针 对 防控 措 施 进 行 专 项 检 查 ．确 与 访 谈 等 形 式 对 被 审计 对 象 管 理 情 况 进
是企业 管理 的关键领域 和防控措施进 行 险体 系建设工作 ．基本框 架为 ：内部环 上把握审计工作重点 风 险导 向审计改 进 了经济 责任 审计 检查 。在 企业现有 的内部控制管理体 系 境 、 目标设定 、风 险信 息收集 、风 险识 别 、风 险评估 、风 险应对等 流程 ．为经 的监 督策略和方式 改变 了监督的 时间 中 ．对关键 流程 中涉及 的重大风险进 行 济责任审计提供 了良好的程序保障 。
组合顺序 ，做到 与业务经营 同步甚至超 了界定 ．并 以权限指引表 的形式规定 了
前 ．规避 了传统 审计 模式 随意 抽样 的审 各 个管理层 的管理权限 ，并 纳入企业 管
（ 二 ）内控体系建设方面
根 据财政 部等五部 委制定 的 《 企 业 计风 险 。根 据 对 影 响被 审计 单位 经济 理 制度 中。因此 ，在经济责 任审计 中 ．
６ 被 审 计 单 位 以 往 年 度 审 计 的 结
前 ．需 要 深 刻 地 了 解 审 计 对 象 的所 有 信 题 所 采 取 的 纠 正 措 施 及 其 有 效 性 ，跟 踪
Ｐ Ｒ Ａ Ｃ Ｔ Ｉ Ｃ Ｅ Ｄ Ｉ Ｓ Ｃ Ｕ Ｓ Ｓ Ｉ Ｏ Ｎ臣蜀圈
浅谈风 险导 向审计在经济责任 审计 中的应用
■ 杨 飞
随 着经济责任 审计 在社会 影响 的逐 基 础 的 内部 控 制 体 系 。 在 识 别 重 大 风 险 的结果决定 审计 工作需要关 注高风险领 渐 增大 国家更加 关注企业 资金 的使 用 的同时 ，梳 理企业流 程 中的管理 权限 ． 望值 越来越高 。经济责 任审计是 对领导 审计 工作 奠定基础 。 干 部任职 期间的资产财 务状况 、重大投 资 决策 、内部 控制执行 、个人经 济责任 等 情况进行全 面检 查和 评估 ，从 定性 、 定 量角度分析 企业领 导的工作 业绩 ，客 观 评 价 其 是 否履 行 了 岗位 责任 ，能 够
试论审计重要性在现代风险导向审计中的运用
口露蓬 翻 ： 息 期 嘉
Ｊｎｆｅｉｉ ｎ报 ｏｌｕＵｒ经学学 ｕ ｂｎｓｆ院ｃ ｒ ｉｅｙｃｍ ａＨ 湖ｏｏｉ ｏ ｖｔ济ｏｓ 北Ｅ
试论审计重要性 在现代风险导 向审计中的运用
刘 安兵 （ 湖北经济学院 管理技术学院， 湖 Ｅ武汉４００） ３２ ５
摘 要： 审计 重要 性是 审计 理 论 和 实务 中的核 心概 念 ． 合理 确 定 重 要 性 水 平 对 于控 制 审计 风 险和 提 高 审计 工 作 的效 率 和 效果 具 有 十 分 重 要 的 作 用 。 现 代 风 险 导 向 审计 下 ， 在 审计 重 要 性 的 作 用 不仅 不 能被 弱 化 ， 而更 应 该 反 加 强。 注 册 会计 师应 当在 计 划 审 计 工作 时对 重 要 性 水 平进 行 评 估 ． 在 审计 实施 阶 段 根 据 情 况 的 变 化 进 行 适 当 并 修 改 ， 审计 工 作 结 束 前评 价 错 报 的严 重程 度 以 支持 将 要 发 表 的 审 计 意见 。 在 关 键词 ： 计 重要 性 ； 险 导 向 审计 ； 据 ； 大错 报 风 险 审 风 证 重
一
个 审计 学概 念 ，在审 计 实务 中也 会 经常 运 用 。 但
由于 现 代 风 险 导 向 审计 方 法 是 当今 主 流 的 审 计 方 法 ， 险 导 向审计 方 法 的核 心就 是 要求 审计 人 员 将 风 审 计工 作 的重 心 前移 ， 即重视 识 别 和评估 财 务 报 表 重 大错 报 风 险进 而应 对 此风 险 。这 样看 来 ， 审计 在 计 划 阶段 花 大力 气 竭尽 所 能 收 集 与 被 审 计 单 位 的
我国现代风险导向审计在应用中存在问题和解决方法建议论文
浅谈我国现代风险导向审计在应用中存在的问题和解决方法的建议摘要：现代风险导向审计已经成为我国审计业界发展的趋势，然而在目前我国现代风险导向审计在实际应用中存在着分析性复核及现代风险分析方法运用不充分、注册会计师综合知识体系不完善、国内公司治理、法律法规等问题。
为促进我国审计行业的快速发展，必须高度重视高素质审计人员培养，建立风险资源库，强化公司治理改善，加强相关法律体系建设。
关键词：现代风险导向审计；综合知识体系、公司治理、法律问题；高素质审计人员培养、风险资源库、法律体系建设abstract: the modern risk-oriented audit has become the audit in our country the trend of the development of the industry, however, in at present our country modernrisk-oriented audit exist in the actual application of analytical check and modern risk analysis method uses not fully, registered accountants comprehensive knowledge system is not perfected, domestic company management, laws and regulations, etc. the audit in our country to promote the rapid development of the industry, we must pay more attention to high quality audit personnel training, establish the risk resource database, strengthen the company improve management, strengthen the relevant legal system construction.keywords: modern risk-oriented audit; comprehensive knowledge system, corporate governance, legal problems; high quality audit personnel training, database, and legal system construction risk中图分类号：e232.6文献标识码：a 文章编号：随着我国整个审计行业的发展，审计环境的变化。
风险导向审计模式在经济责任审计中运用
浅谈风险导向审计模式在经济责任审计中的运用摘要：从适应外部环境、有效控制审计风险两方面，分析了经济责任审计中运用风险导向审计模式的必要性，对风险导向审计模式在经济责任审计中运用的条件进行了梳理，并积极探索了风险导向模式在经济责任审计各阶段的运用。
关键词：风险导向；经济责任；运用中图分类号：f239 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2013）01-0-01风险导向审计模式是在账项审计模式和制度审计模式的基础上发展起来的，是以被审计单位存在的重大错报风险为导向，对可能引起重大错报的内、外部风险因素进行评估，以此确定审计范围和重点的一种审计模式。
针对经济责任审计特殊性，将风险导向审计模式运用到经济责任审计中，不仅有利于降低审计风险，而且有利于提高审计效率。
一、经济责任审计中运用风险导向审计模式的必要性1.适应当前经济环境的需要。
近年来，我国进行了一系列的经济体制改革，财政投入不断加大，公共资金管理和使用关系到我国社会主义市场经济体制的建设，而公共资金管理使用中决策失误、损失浪费和腐败行为屡见不鲜。
为适应外部环境的变化，经济责任审计中引入风险导向审计模式，可以有效发挥审计对权利运行的制约和监督作用。
2.有效控制审计风险的需要。
在制度审计模式下，在强调内部控制系统是关注重点时，不自觉地忽略了其他风险要素，审计风险相对较大。
而风险导向审计要求审计人员首先对被审计对象及其环境进行了解，将风险评估与审计程序紧密的联系起来，并将审计资源合理地分配到高风险领域，有利于审计风险的控制，审计质量的提高。
二、创造风险导向审计模式在经济责任审计中运用的条件1.完善法律环境，建立完整的审计规范体系。
建立健全经济责任审计的操作规范，以法律法规的形式将风险导向审计模式引入到经济责任审计之中，通过细化审计程序、质量控制方法，规范内部控制制度、被审计对象评价标准等措施，使审计人员能够有章可循。
完善的法律环境，既可以对审计人员起到保护作用，也可以对审计人员起到监督作用。
现代风险导向审计在企业经济责任审计中的应用
或重济罪为如 审结没把 主 严和计员萎 风和 企 ． 审 将担 险 Ｌ 承很 Ｌ ．．
责 因 对 有 业 导 计 防 审 ｌ 任。 此， 国 企 领 审 时， 范 Ｉ
敏 ，旦 现 错 失 ，般 会 起 感一 出 差 或 误一 都 引 复 目 目
议或诉讼。再加上国有企业领导有一定权力， ．Ｉ Ｉ
墨 悉宏观经济管理知识 、 政策法规 、 具备综合 萌 判断分析能力等 ，而 目前大部分审计人员
的业 务素 质不 够全 面 ．严 重 制约 和影 响 审
计 工 作 的质 量
计风险 意义重 大 。
１审计 权 限 、 计手 段 的局 限性 形 成 审计 风 险 。 ． 审
经济责任审计中的应用 对 象任 期 时 间 长 、情 况复 杂 。导致 审计风 ４审计 ．
险的加 大 。大多数 领导干 部任期 时 间长 ， 形成 的会 所 基本达 到控制 目标 ． 各项 制度 基本 符 合 内部 控制 的要 求 ； 健 全等 级 的标 准 为关 键控 制 点有 疏 漏 ． 不 出现 重 大违 纪违 规问题 ． 不能满 足系统控制 目标 的要求 。 对 内控 制度 的有效 性评价 分 为有效 、基 本有效 、
员， 出现 重大违 纪违规 问题 ． 没有 实现控制 目标 。 以上 八项 评价指 标 内容 中 ． 第二 至五项 为对 企业 财务管 理 及经 营成果 的分 析评价 指标 的 内容 ． 这些 指标 是一 个 有机 的整体 ．既 能较全 面揭示 企业 的经 营管理 状况 ．
公司 内部控制 制度 的健全性 、 有效 性对 公 司正常 运转
经济责任审计中风险导向审计的应用研究
统 财 务 审 计 与 绩 效 审 计 为 一 体 的 综 合 性
审 计 活 动 。经 济 责 任 审 计 活 动 存 在 一 定 的 审 计 风 险 。由 于 经 济 责任 审 计 是 对 入 的 审
计 ， 直接 关 系到领导人 的升迁 、 免， 它 任 尤
其 是 对 领 导 人 个 人 而 言 ， 接 影 响 整 个 政 直
引 言
总 的 来 说 ， 济 责 任 审 计 是 一 项 集 传 经，
（ ） 济责 任审计的特 点 一 经 经济 责任 审计具 有“ 人 议 事 ” 审 的特 点 ， 与 领 导 干 部 任 免 考 核 相 关 ， 接 影 它 直 响 领 导 干 部 的 选 拔 使 用 。 于 是 ， 经 济 责 对
ＸＩ 速 动 比 率 ＝ ． ２ ： １５ ３
ｘｌ 现 金 流 动 负 债 比 率 ＝ ２ ．６ ３ ＝ １０５ ％
第 ｊ步， 按照 已设置 的预警区问， 判断 “ 真拜通 ”的警度 。 赛 因
为 “ 真 拜 通 ”的 综 合 功 效 系 数 值 为 ９ ． ． 以该 公 司 处 于 无 警 赛 ０５ 所 ４
第 二步， 据变量 求值公式 和已确定 的满意值 、 允许值 ， 根 不 求
出各个 财务 比率 的单项功效 系数得分 及综合功效 系数得分 ： 极 大 型 变 量 ：净 资 产 收 益 率 ＝ ５２ 销 售 利 润 率 ＝ ５９ ９ ．９ ９ ．４
流 动 资 产 周 转 率 ＝ ２２ ９ ．８ 总 资产 报 酬 率 ＝ ５７ 已 获 利 息 倍 数 ＝ ０ 应 收 账 款 周 转 ９ ．１ １０
率 ＝８ ３ ９．
预警 理论及模 型， 用功效 系数法 对企业 综合 财务状 况进行 全面 采 科 学 地 评 价 ， 效 地 预 测 未 来 的 变 化 态 势 ．识 别 可 能 面 临 的 风 险 有
浅析现代风险导向审计及应用
审计 等基 本 方 法 在 一 定 范 围 内的 保 留 ． 即现 代 风 险 导 向审 计 不 排 斥 详 细 审计 、 制 度 基 础 审 计 和 传 统 风 险 导 向审 计 等 基 本 审 计 方 法 中仍 有 用 的 部 分 ， 在 此 基 础 上 进 一 步 发 展 ， 企 业 战略 管 并 与 理 联 系 起 来 ， 分 析 对 象 扩 大 到 整 个 企 业 的 风 险 管理 范 围 。 将 总 之 ．现 代 风 险导 向 审计 要 求 注 册 会 计 师 通 过 各 种 角 度 了
用 仍 存 在 着 一 些 困难 ， 要 我 们 在 审 计 实 践 中不 断 探 讨 ， 出应 需 找
对之策 。
一
、
现 代 风 险导 向审 计模 式分 析
随着社会的发展 ． 审计 模 式前 后 经 历 了 三 个 阶 段 ： 项 基 础 账 审 计 阶段 、 度 基 础 审计 阶段 和 风 险 导 向 审 计 阶 段 。 其 中 ， 险 制 风 导 向审 计 阶 段 又 分 为 传 统 风 险 导 向审 计 阶段 和 现 代 风 险 导 向审
用 过程 中 ，我 们发 现 现代 风 险 审计 具 有 不 可 比拟 的优 势 ，
并 对 审 计 质 量 的提 高 起 到 了积 极 作 用 。 由于 法 律 环境 、 册 会 但 注 计 师 的 知识 结 构 等 方 面 的制 约 ，现 代 风 险导 向 审计 在 我 国 的 应
风险导向审计
风险导向审计一、现代风险导向审计与经济责任审计的定义现代风险导向审计是以重大错报风险的识别、评估和应对做为审计工作的主线，并贯穿审计工作始终的一种新型风险导向审计。
其审计模型用公式表示为：审计风险=重大错报风险×检查风险，因此，现代风险导向审计以评估财务报表的重大错报风险为主线，根据评估的重大错报风险实施具体的审计程序，最终将审计风险控制在可接受的范围内。
它保留了制度导向审计模式下对内部控制的测评，但是放弃了制度导向审计模式下被审单位同审计人员“无利害关系”的假设，将视野扩大到被审计单位所处的经营环境，指出审计人员应当保持“合理的职业怀疑”，充分关注管理层进行财务舞弊的风险因素，将风险评估贯穿于审计工作的全过程，以判断财务报表是否存在重大错报风险。
关于经济责任审计，既可以从广义上理解，也可以从狭义上界定。
审计产生的客观条件之一就是财产所有权与经营管理权的分离，其主要目的就是为了保护财产的安全和完整，保证会计资料的真实和可靠，明确财产经营管理者的经营管理责任。
因此，广义的经济责任审计包括一切审计。
狭义的经济责任审计，是指从经济活动入手，通过审计来正确评价领导干部在任职期内对经济职责、遵纪守法等的履行情况，其结果能为组织人事、纪检监察机关调整、任免领导干部提供参考依据。
二、现代风险导向审计与经济责任审计结合的原因因为经济责任审计将组织人事部门的部分风险转移到审计部门上来，体现在其具有“审事议人”的特殊性以及它与干部监督、考核、管理、任用的直接相关性，从而使得经济责任审计承担了常规的财政财务收支审计、专项审计所没有的责任风险。
经济责任审计风险一般是指被审计领导干部所在单位的财务报表、其他会计资料以及本人述职述廉报告没有公允地反映其任职期间财政收支管理的真实情况，而受业务复杂程度、内部控制制度、审计方案、审计成本、审计经验等多方面因素的影响，审计人员未能发现财务收支管理报告中存在的错误和舞弊，造成经济责任审计评价和意见不公正、甚至不正确的可能性。
从风险导向视角谈商业银行经济责任审计
（ 扩大审计证据的内涵。 四） 现代风险导向 重大经营活动和决策行为、外部监管情况、 内
配置和使用有限的审计资源， 提高审计效率与 审计形成审计结论的依据不仅包括实施控制 部审计检查资料等， 为自上而下的宏观层面的
商业银行所面临的经营环境日趋复杂， 为了应 的基础上， 减少对接近业绩指标预期值的账户 位各种内外部经营信息和金融政策， 以及管理
对激烈的市场竞争， 从银行自身来讲， 新业务 余额的实质性测试， 增加对业绩偏离较大且无 层职责履行情况的相关信息， 包括商业银行各 新产品层出不穷， 管理层经营业绩压力越来越 合理解释风险事项或例外事项的审计力度， 针 层级业务发展规划、 年度综合经营计划、 绩效 大， 各种激励措施条块交错， 控制风险日益增 对不同的风险环节、 风险领域， 采用个性化的 考核办法、 Ｐ 考核指标体系及考核结果， ＫＩ 风 加， 传统内部审计模式下的经济责任审计无法 审计程序， 自下而上进行实质性测试， 提高了 险监管部门的全面风险评估办法及各年度评
将现代风险导向审计方法引入经济责任 思路。 首先，进行基于外部因素的战略分析， 评
风险的全过程、 多视角评估， 审计理念与传统 审计是商业银行内部审计发展的必然选择。 引
入现代风险导向审 计方法要突出 对被审计单 估战略风险， 确认剩余风险．一是了解被审计
把风险评估渗透到审计作 单位基本情况和重大经营决策及审批事项， 弄 （ 审 一） 计重心前移． 账项导向审计 模式的 位的全面风险评估，
财
计
从风险导向视角谈商业银行经济责任审计
现代风险导向审计及其应用
质量和效率 。 而对于我 国风险导向审计 面临的困难 ， 出合理性的 提
建议 ， 加强制度 的完善化 、 市场 的控制化 、 行业 的规范化 ， 使我 国风 险导向审计形成新的体制 ， 成为有中国特 色的、 并与国际接轨 的新
理念。
一
Байду номын сангаас
、
风 险 导 向 审计 的特 点
风 险导 向审计是 为了适应特定环境 ，以制度导向审计为基础
复核 不 仅 仅 是 其 他 实 质 性测 试 的一 种 补 充 ，也 可 能是 审计 中获 取
着眼于全面 的控制测试 ，制定审计策略和与企业状况相适应 的多 样化审计计划 ， 将对风险 的考虑贯穿于整个 审计过程 中。 了有效 为 避免舞 弊风险 、 控制审计环境 、 提高 审计 质量 ， 现代 风险导向审计 必须应用到各个企业 中来 ， 做到预期 风险 、 合理控制、 改善提高。 随 着我国审计风险准则的修订与实施 ，传统风险导向审计 已经逐步 向现代风险导向审计 过渡 ，风 险评估模型也在我国的各行各业 中 运用起来 ， 加强重视 了解测试 ， 正确运用 分析型测试 ， 学把握审 科 计 质量 ， 紧紧 围绕审计 目标 ， 运用专业 的眼光 和判断力 ， 提升审计
险导向审计都涉及对 内部控制制度 的运用 。 同的是 ， 不 制度导 向审 计以内部控制为核心 ，依靠对内部控制制度的评审结果决定实质 性审查。 风险导向审计则仅通过对 内部控 制制度 的调查 了解 ， 评估
活动的各种风险因素 ，并分局量化 的风险水平确定实施 审计 的范 围、 重点 ， 而进行 实质性审查 的一种 审计 方法。 最主要的特点 进 其
有关 账户余 额和交易相关 的特殊认定 的审计证据 的有效方法 ； 在 审计报告 阶段 ，分析性复核程序被用于对被审计单位 的整体合理 性做 最后的复核。 因此 ， 在风 险导 向审计 的过程中 ， 析性复核成 分 为最重要 的程序 ， 严格控制报表分析 ， 不是单单的分析财务数据和 非财务数据 ， 而是 充分借鉴 了现代管理方法 ， 将管理理念运用到分 析性 复核功能中去 ， 常用 的分 析工具有战略分析 、 绩效分析 、 财务 分析 、 会计分析及 前景分析 ， 将分析工 具运用到风险评估 中去 ， 将 使风险因素不再独立 ， 风险评估不再是单 一的评估 ， 而是综合性评
现代风险导向审计模式在经济责任审计中的应用
风险导 向审计 模式 与经济 责任 审计相 结合是 经济 责任 审计 的内
在需求。
（】 １审计程 序基本相 同。现行经济 责任审计 与财 政财务 审计
的审计程 序都分 为审计准备阶段 、 实施阶段 和报告阶段 。
二 、 用属性 应
（ Ｊ 代风险导 向审计模式 的特点和优 势 一 现 现代 风险导 向审计 模式是 一种 以审计 风险 为“ 向标 ”对其 风 ，
责任审计过程 中的应 用。
【 关键词 】 财政 财务审计； 经济责任 审计 ； 风险导向审计 ； 审计过 程
一
、
应 用依据
的审计证据 ； 而经济责任 的审计证 据同样可 以直接或 间接地 为财 政财务 收支审计所 用。
（ ） 用的必要性 二 应
（ ） 一 应用 的可行 性
财政 财务审计是 对审计客体 的财政财务 收支的真 实性 、 法 合 性和效 益性实施 审计 监督 的活动 。 经济责任 审计是通过 审查领 导 干部任 职期 间所在 部 门、 单位财 政收支 、 财务 收支真 实性 、 法性 合 和效益 性以及领导 干部本人对 有关经济活 动应 当负 有的责任 ， 借 以评价领 导干部履 行经济职 责情况的监督 活动 ， 二者 既存在 区别 性 又存 在较 多的共 性 ， 该共性 产生 了应 用的可行性 。
（） ２ 目的不 同。经济 责任审计 的 目的是客观 公正地评价 领导
人 在经营管理 活动 中的业 绩及其对存在 问题应 负的责任 ， 而 为 从 主管部 门提 供使 用 、 理和评 价 干部 的参考依 据 ， 到加 强对领 管 达 导干部管理 和监督 的目的。 政财务 审计 的主要 目的则是通过 对 财 被 审计单位 经济 活动 的真 实性 、 法性 及收益 性的 审查 ， 使被 合 促 审计单位维 护国家 的财经 法纪 ， 加强 管理 ， 提高 经济 效益 。 （） ３ 参与主体不 同。财政财务 收支审计 一般 由审计 机构独 立 完成 ， 而经济 责任 审计是 一项系统工 程 ， 从审计对 象的提 出 、 审计 过 程的配合 到审计成果 的利用等 方面 ， 都需要纪 检监察 机关 密切 配合 ， 与主体 趋于 多元化。 参
浅谈风险导向审计模式在经济责任审计中的运用
其 审计风 险 的有 效控 制 ， 确 保其 经济运作环境 的稳 定。为 了满足现 实经济的 发展 ， 我们要 进行经 济责任 审计 系统 内 部各 个环 节的有效协 调 ， 促进 其风险导 向模 式 的有 效控 制。
关键词 ： 风 险导 向 ； 经济责任 ； 方案应 用 ； 管理 优 化 ； 研 究总 结
Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ Ｅ ｅ ａ ｎ ｄ Ｐ ｌ ｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ Ｉ ｑ ｅ ｓ ｅ ａ ｒ ｃ ｈ ｌ财会研 究
浅谈风险导向审计模式在经济责任审计中的运用
张 晓 龙 大庆 市 萨 尔 图 区审计 局 黑 龙 江 大庆 １ ６ ３ ３１ １
摘要 ： 为 了促进 经济责任 审计 系统 的健 全 ， 我们要进行风 险导 向审计模 式 的深 化 ， 以满足市场 经济的发展 需要 ， 促 进
一
变化 ， 充分运用计算机技术辅助审计十分必要 。结合传统的审计方 法与计算机审计方法 ， 创新多种分析方法 ， 便于进行分析测试和风险 评估 ， 准确找到审计 中的风险控制点 ， 可 以提高审计效率和审计质
量。
三 、经济责任审计环 节中的风险导 向方案的深化
为了风险导 向
要。
二 、风险导向审计 环节的深化
１ ． 为了促进风险导 向审计系统的健全 ， 我们要进行其法律环境 的完善， 促进其审计规范体系 的健全 ， 确保其经济责任审计操作规 范的树立， 进行相关法律法规的积极运用 ， 确保其经济责任审计系统 的健全 ， 实现对其风险导 向审计模式的有效应用。通过对其审计程 序环节 、质量控制方法环节 的控制 ， 确保其内部控制制度 的深化发 展， 实现对审计对象评价标准环节的深化， 确保其审计工作的稳定运 行。通过对其法律环境的规划 ， 确保其审计工作的稳定运行， 这离不 开对审计人员的自身工作行为的规范 ， 确保 其审计 系统的 健全 。 部 分。影响经济责任审计报告的风险主要有审计 人员未能发现财 为此 ， 我们要促进审计员工的自身风险意识的提升， 确保其职业 政财务账 目中存在的舞弊和错报风险， 对审计对象评价不恰 当风险 判断能力的提升 ， 以满足风险导向审计模式的发展需要， 促进其经济 等 。 责任审计系统的健全， 确保其实际工作的稳定发展。为此， 审计人员
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、
经济责任审计在现代风险导 向审计模式下的运行
随着审计社会影响的增 大，社会公众更加关心 国家资金 的使
用和政府工作 的成效 ， 因而对审计的期望值 越来越高 ， 审计期望
差也随之加 大。经济责任审计对领导干部 Nhomakorabea 职期 间的财务收支 、
重 大经济决策 、 内部控 制执行 、 人经济责 任等情况 进行全 面审 个 查和评价 ， 能够定量分析领导 干部 的工作业绩和成效 ， 正确评价其 是否履行 了相应的经济责任 ，能够对领导干部的各方 面素质进行 综合地评价 ， 它是解除领导干部受托责任的重要机制 ， 也是组织部 门考核 、 任免、 选用领导干部的重要参考依据 。以往的领导干部考 核方法主要是 以定性 为主，采用听取汇报 、单位工作业绩｝ 报总 ［ 结、 民主测评 、 领导推荐等形式 ， 这些 方法 往往 是凭借主观上 的评 价 ，而缺乏对领导干部经 济责任履行情 况较为准确地定量考核办
论的过程 。 在审计资源有限与审计任务重的矛盾 中， 如何充分革新 审计方法 以提高审计效率 、 节约审计成本 、 降低审计风险成为一个 迫在眉睫的问题。本文就经济责任审计在现代风险导 向审计 中的
应用进行探讨 。
一
有 审计准则或道德标准的约束。风 险警示系数以审计人员被处罚 的概率来计量 ， 由于不同审计单位 的审计环境不 同， 审计风险警示 系数也就不 同。 笔者认为 ， 在经济责任审计 中 Ｒ ＷＣ的影响 因素主
分析一剩余风险分析 ”的基本 思路 ， 将审计对象会 计报表重 大错
报的剩余风 险与单位经营风险之 间的关 系紧密联 系起来 ， 它要求
审计人员从经营风险产生 的源头发现会计报表中的重大 问题。经 济责任审计不仅要进行财务收支审计 ， 而且要综合 审计 领导所在
审计 人员 即使根本不 执行审计程 序 ，在 发生了审计 失误或欺诈 行 为后 ， 也不需 承担 法律 责任 。 事实上 ， 这是一种 监管极端失败现 象， 反之 ， Ｒ 当 ＷＣ为 １表示 只要 审计人员 出现问题 ， ， 其被 查处 的
为会计报表重大错报风险。根据我 国独立审计具体准则 （ 征求意 见稿 ） ，民间审计风险的计量模 型拟修订为 ：期望审计总风险 ＝ 会计报表重大错报风险ｘ 检查风险 ；引入风险警示系数后 的审计
风 险计量模 型可重新 表述如 下 ： 期望 审计 总风险 （ Ａ ＝重大 Ｅ Ｒ） 错报 风险 （ Ｓ × ＲＯ Ｍ） 检查 风险 （ Ｒ） 风险警示 系数 （ ＷＣ） 可 Ｄ × Ｒ ；
高 。风险警示系数可 以用数学模 型定义如下 ： ＷＣ （ Ｒ 风险警 示系 数 ） ｆ ＷＩＷ２ Ｗ３ ， 中 １ ｗｃ 。当 Ｒ ＝ ＝（ ， ， ） 其 ≥Ｒ ≥０ ＷＣ ０时 ， 表示审计 出现 问题时 ， 有关法律对 其不 制裁 ； Ｒ ＝ 时 ， 当 ＷＣ Ｉ 表示 只要 审计
人员 出现过失或合谋行为 ， 就一定会受到法 律的相应制裁 。 一般来 说 ， ＷＣ的取值介于 ０到 １ Ｒ 之间 ，而对 于经济责任审计风险模型
ｅｌ ｄ ｐｏ ｈ）或 “ ｎ ｄ ｕｉ ｐｒ ｃ ， 战略系统风险基础审计法”（妇ｔ ｓ — ｅａ ｔ ａ ａ ｓ ｅ —ｙ ｇ ｓ
ｔ ｓｉ—ｂｓ ｄ ｐ ａ ） 现代风险导向审计模式 的 ｅ ｋ ａ ｄｕｉ ｐｒ ｃ 。 ｍｒ ｓ ｅａ ｔ ｏ ｈ ａ 基本思路 是以审计 对象的经营风险为导 向 ， 借助 于 “ 战略分析一经营环节
来说 ， ＷＣ取值越高 ， Ｒ 其控制效果越好 。
（ ） 三 现代风 险导向审计模型的构建 按照国际审计准则的最 新研究思 路 ， 可以将 固有风 险和控制风 险合 并为一个要 素 ， 统称
法； 经济责任审计 ， 以对被审计人 的工作业绩 、 可 经济责任进行 审
查达到量化考核 ， 为部门使用干部提供 参考依据 ， 以经济责任审 所
０ 即 当审计 人员 过失 或合谋行 为被查 处 的概 率为零 时 ， ， 审计人 员在 任何 时候都可 以将可接受 的检 查风险水平定 为最高 ， 时 ， 这
（ ） 一 现代风险导向审计模式的应用 现代风险导向审计模式是
—
种全新的审计技术， 称为 “ 经营风险导 向审计法”（ ・ｉ ｓ — ｂｓ ｅ 一 ｎ ｓ
要有 ： 一是审计对 象的职务 Ｗ１一 般来 说审计对象 的职位越高 ， ， 审计对象就越可能通过强大的 “ 系网”对 Ｒ 关 ＷＣ产生影响 ； 二是 审计制度 Ｗ２ 审计制度不完善 ， ＷＣ就会偏低 ； ， Ｒ 三是审计人员 的 素质 Ｗ３ ，审计人 员的素质包括业务素质和道德素质 、业务 素质
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审计观察 Ｉ Ｕ ＴＰ Ｒ Ｐ Ｃ ＩＥ ＤＩ Ｅ Ｓ Ｅ ＴＶ Ａ
经济责任审计在现代风险导向审计中的应用
武警工程 学院 郭郁婷 韩建军 何 勇
领导干部经济责任审计是利用各种审计技术方法得 出审计结 综合控制参数 ， 即一旦发现某审计人员存在过失或合谋行 为， 审计 机关监管系统中应该存在一种警醒机制 ，及时对审计人员的行 为 进行调查 、 取证 、 定性 、 报告 和惩处 ， 否则审计人员就有可能背离现
计关系到审计对象 的政治生命 。 在这种情况下 ， 审计风险 的评估尤 为重要 ， 在现代风险导向审计模式下 ， 通过风险评估找 出审计的重 点领域 、 重点专案 ， 以提 高审计工作 的效率 ， 可 从而减少 审计 风险
的发生。
二、 经济责任 审计应用于现代风险导 向审计模型的思路
接受检查风险水平 （ Ｄ ＝期望 审计 风险 （ Ａ ， Ａ Ｒ） Ｅ Ｒ） 风险警示 系 数 （ ＷＣ） 重大错报风 险 （ Ｏ Ｍ） Ｒ × Ｒ Ｓ 。审计人员在制定审计 战略 时， 应事先合理评估 审计对象 的整 体风险水平 ， 在此基础上 合 并 理估计会计报 表重大错报 的剩余风 险水平 ，然 后根据审计 风险 计量模 型确定可接受 的检 查风险水 平 ，最后再 确定实质性 测试 的时间 、 性质和范 围。 这里也存在着一种特殊情况 ， 如果 Ｒ ＷＣ为