2.非货币性资产交换

（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换


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出资产公允价值与其账面价值的差额，计入 营业外收入或营业外支出。 （3）换出资产为长期股权投资、可供出售金 融资产的，换出资产公允价值与其账面价值 的差额，计入投资收益。 （4）换出资产为投资性房地产的，以其公允 价值确认其他业务收入，同时结转其他业务 成本。 换入与换出资产涉及相关税费的，按照相关 税收规定计算确定。 （一）不涉及补价的情况
第2章 非货币性资产交换
主要内容：
1、非货币性资产交换的认定；
2、非货币性资产交换的计量 3、非货币性资产交换的会计处理。
非货币性 资产交换
非货币性 资产交换 的认定
非货币性 资产交换 的确认和 计量
非货币性 资产交换 的会计处 理
知识点：
（1）掌握非货币性资产交换的认定； （2）掌握商业实质的判断； （3）掌握公允价值计量模式下取得非货 币性资产入账价值的确定及损益的确认； （4）掌握账面价值计量模式下取得非货 币性资产入账价值的确定。
二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项 （一）与所有者或所有者以外方面的非货币
性资产非互惠转让 （二）在企业合并、债务重组中和发行股票 取得的非货币性资产
第二节
非货币性资产交换的确认和计量
一、确认和计量原则
（一）公允价值 非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当



【答案】BE 【解析】应收债权和持有至到期的公
司债券属于货币性资产，选项“A和C” 不属于非货币性资产交换； 50÷100=50%不小于25%，选项“D”不属 于非货币性资产交换；24÷200=12%小 于25%，选项E属于非货币性资产交换。
【多选题】下列交易中,属于非货币性资产交易的有

以换出公允价值作为换入资产的成本，公允价值与 换出资产账面价值的差额计入当期损益。 1.该项交换具有商业实质； 2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。 属于下列三种情形之一的，公允价值视为能够可靠 计量： （1）换入资产或换出资产存在活跃市场。
（2）换入资产或换出资产不存在活跃市场，
A公司的账务处理如下： 借：固定资产清理
【答案】A 【解析】 因存货流动性强，能够在较短 的时间内产生现金流量，设备作为固定 资产要在较长的时间内为企业带来现金 流量，两者产生现金流量的时间相差较 大，即存货与固定资产产生的未来现金 流量显著不同，交易具有商业实质。
第三节 非货币性资产交换的会计处理
一、以公允价值计量的会计处理
非货币性资产交换同时满足下列条件的：
不满足上述任何一项条件的非货币性资产交换，通常

认为不具有商业实质。在确定非货币性资产交换是否 具有商业实质时，应当关注交易各方之间是否存在关 联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币 性资产交换不具有商业实质。 另外，在实务中，同类资产的交换，一般视为不 具有商业实质。 【单选题】以下交易具有商业实质的是（ ）。 A.以一批存货换入一项设备 B.以一项固定资产换入另一项相似的固定资产 C.以一项长期股权投资换入一项长期股权投资 D.以一批商品换入另一批相似的商品
【多选题】下列交易中，属于非货币性资产
交换的有（ ）。 A.以800万元应收债权换取生产用设备 B.以持有至到期的公司债券换取一项长 期股权投资 C.以公允价值为600万元的厂房换取投资 性房地产，另收取补价140万元 D.以公允价值为600万元的专利技术换取 可供出售金融资产，另支付补价160万元 E.公允价值为600万元的厂房换取一项无 形资产，另收取补价200万元
（二）账面价值
不具有商业实质或交换涉及资产的公允价
值均不能可靠计量的非货币性资产交换， 应当按照换出资产账面价值作为换入资产 的成本，无论是否支付补价，均不确认损 益。收到或支付的补价作为确定换入资产 成本的调整因素，其中，收到补价方应当 以换出资产的账面价值减去补价作为换入 资产的成本；支付补价方应当以换出资产 的账面价值加上补价作为换入资产的成本。

『正确答案』CD 『答案解析』选项A中的应收债权和选项B中 的持有至到期的公司债券属于货币性资产， 因此，选项AB不属于非货币性资产交换； 选项C：140/600×100%＝23.33%，小于 25%，属于非货币性资产交换。 选项D：160/（160＋600）×100%＝ 21.05%，小于25%，属于非货币性资产交换。 选项E：200/600×100%＝33.33%，大于 25%，不属于非货币性资产交换。
二、商业实质的判断
企业发生非货币性资产交换，符合下列条件之一的，

视为具有商业实质： （一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金 额方面与换出资产显著不同。 这种情形通常包括但仅限于以下几种情形： 1．未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 例如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流 动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备 作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流 量，两者产生现金流量的时间相差较大，则可以判 断存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。
【例1】2009年9月，A公司以生产经营过程中使 用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打 印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、 B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税 税率为 17% 。设备的账面原价为 150 万元，在 交换日的累计折旧为 45 万元，公允价值为 90 万元。打印机的账面价值为110万元，在交换 日不含增值税的市场价格为 90 万元，计税价 格等于市场价格， B 公司换入 A 公司的设备是 生产打印机过程中需要使用的设备。
但同类或类似资产存在活跃市场。 （3）换入资产或换出资产不存在同类或类 似资产可比市场交易，采用估值技术确定 的公允价值。 换入资产或换出资产公允价值都能可靠的 计量，应当以换出资产公允价值作为换入 资产成本。如果有确凿证据表明换入资产 的公允价值更加可靠的，应当以换入资产 公允价值为基础确定换入资产的成本（这 种情况多发生在存在补价的情况）
2．未来现金流量的时间、金额相同，风险不
同 例如，某企业以其不准备持有至到期的国库 券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来 每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和 流入时间上相同，但是国库券利息通常风险 很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务 及信用情况等，两者现金流量的风险或不确 定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋 的未来现金流量显著不同。
非货币性资产交换的认定
（一）收到补价的企业 收到的补价÷换出资产公允价值 ＜25% （二）支付补价的企业 支付的补价÷（支付的补价＋换 出资产公允价值）＜25%
【多选题】下列交易中，属于非货币性资产


交换的有( )。 A．以100万元应收债权换取生产用设备 B．以持有的一项土地使用权换取一栋生产 用厂房 C．以持有至到期的公司债券换取一项长期 股权投资 D．以一批存货换取一台公允价值为100万元 的设备并支付50万元补价 E．以公允价值为200万元的房产换取一台运 输设备并收取24万元补价
假设A公司此前没有为该设备计提资产减值
准备，整个交易过程中，除支付运杂费 15 000元外，没有发生其他相关税费。假设 B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌 价准备，其在整个交易过程中没有发生除增 值税以外的其他税费。 分析：整个资产交换过程没有涉及收付货币 性资产，因此，该项交换属于非货币性资产 交换。本例是以存货换入固定资产，对A公 司来讲，换入的打印机是经营过程中必须使 用的资产，
（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资
产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 应当以换出资产的公允价值作为换入资产的 成本，公允价值与换出资产账面价值的差额 计入当期损益
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计
量的，应当以换出资产的公允价值作为确定 换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换 入资产的公允价值更加可靠的除外。 换出资产公允价值与其账面价值的差额， 应当分别不同情况处理： （1）换出资产为存货的，应当视同销售处理， 按其公允价值确认销售收入，同时结转销售 成本。
【答案】BCE
【解析】 A选项补价所占比重=200/750=26.67%，不属于非货


币性交易（应收票据为货币性资产）。 B选项补价所占比重=140/600=23.33%，属于非货币 性交易。 C选项补价所占比重=160/（160+600）=21.05%，属 于非货币性交易。 D选项补价所占比重=200/600=33.33%，不属于非货 币性交易。 E属于非货币性交易（债券为非货币性资产）。
对B公司来讲，换入的设备是生产打印机过程
中必须使用的机器，两项资产交换后对换入 企业的特定价值显著不同，两项资产的交换 具有商业实质；同时，两项资产的公允价值 都能够可靠地计量，符合以公允价值计量的 两个条件，因此，A公司和B公司均应当以换 出资产的公允价值为基础，确定换入资产的 成本，并确认产生的损益。
（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现
值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价 值相比是重大的。 例如A企业以一项专利权换入B企业拥有的长期 股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公 允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时 间和金额亦相同，但对A企业而言，换入该项长期 股权投资使A企业对被投资方由重大影响变为控制 关系，从而对A企业的特定价值即预计未来现金流 量现值与换出的专利权有较大差异；B企业换入的 专利权能够解决生产中的技术难题，从而对B企业 的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长 期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换 具有商业实质。
3．未来现金流量的风险、时间相同，金额不
同 例如，某企业以其商标权换入另一企业的一 项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命 相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金 流量总额相同，但是换入的专利技术是新开 发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明 显少于后期，而该企业拥有的商标权每年产 生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流 量金额差异明显，即上述商标权与专利技术 的未来现金流量显著不同。