建造合同准则(建筑业)

– 当期确认的合同收入＝（合同总收入×完工进度）－ 以前会计年度累计已确认的收入
– 当期确认的合同毛利＝（合同总收入－合同预计总成 本）×完工进度－以前会计年度累计已确认的毛利
– 当期确认的合同费用＝当期确认的合同收入－当期确 认的合同毛利－以前会计年度预计损失准备
完工百分比法几种情况
第一种情况：当年开工当年末完工的 建造合同。在这种情况下，企业在运 用上述公式计量和确认当期合同收入 和合同费用时，在以前会计年度累计 已确认的合同收入和合同毛利均为零。
建造合同准则
建筑业
建造合同准则的适用范围
本准则规范建造承包商建造工程合同的会 计核算和相关信息的披露。这里所讲的建 造承包商，是指根据合同为客户建造工程 （或大型资产）的企业，如承包建造房屋、 建筑物的建筑安装企业，承包建造船舶、 飞机和大型机械设备的制造企业
建造合同准则解决的问题
由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于 不同的会计年度，
合同收入内容、确认和计量
奖励款是指工程达到或超过规定的标准时，客 户同意支付给建造承包商的额外款项。
因奖励而形成的收入应在同时具备下列条件时 予以确认：
– ①根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和 工程质量能够达到或超过既定的标准；
– ②奖励金额能够可靠地计量。
合同成本的归集
（1）直接费用。由于直接费用在发生时能 够分清受益对象，所以 “直接费用在发生 时直接计入合同成本”。
如果不同时具备上述两个条件，则 不确认变更收入。
合同收入内容、确认和计量
索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、 由建造承包商向客户或第三方收取的、用 于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。
因索赔款而形成的收入，应在同时具备下 列条件时予以确认：
– ①根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔 – ②对方同意接受的金额能够可靠地计量。
一般情况下，不能等到合同工程完工时才确认收 入和费用，而应按照权责发生制的要求，遵循配 比原则，在合同实施过程中，按照一定的方法， 合理确认各年的收入和费用。
在一个会计年度内完成的建造合同，应在完成时 确认合同收入和合同费用。
建造合同定义
建造合同是指为建造一项资产或者 在设计、技术、功能、最终用途等 方面密切相关的数项资产而订立的 合同。
例如，完成合同后处置残余物资取得的收 益。由于工程领用材料时，已将领用材料 的价值直接计入了工程成本，材料物资的 下脚料已包括在合同成本中 。
处理或退货时应冲减工程施工－×合同
“因订立合同而发生的有关费用”
指企业为订立合同而发生的差旅费、投标 资等。建造承包商与客户在进行商务谈判 时，有可能签订一项合同，也有可能达不 成一致意见。由于商谈的结果具有不确定 性，为简化核算，本准则规定因订立合同 而发生的有关费用，应在发生时直接确认 为当期费用，通过“管理费用”科目核算。
间接费用分配率＝15÷（150＋200＋250）＝2.5％ – 甲负担的间接费用＝150×2.5％＝3.75（万元） – 乙负担的间接费用＝200×2.5％＝5（万元） – 丙负担的间接费用＝250×2.5％＝6.25（万元）
零星收益
是指在合同执行过程中取得的、但不计入 合同收入而应冲减合同成本的非经常性的 收益。
– 间接费用分配率＝当期实际发生的全部间接费 用÷当期各合同发生的直接费用之和
– 某合同当期应负担的间接费用＝该合同当期实 际发生的直接费用×间接费用分配率
承建甲、乙、丙三项合同工程，已知甲合同发生 的直接费用150万元，乙合同发生的直接费用 200万元，丙合同发生的直接费用250万元。当 期共发生间接费用15万元。
（2）间接费用。间接费用虽然也构成了合 同成本的组成内容，但是间接费用在发生 时一般不易直接归属于受益对象 。间接费 用应在期未按照系统、合理的方法分摊计 入合同成本。
合同成本的归集
间接费用主要包括临时设施摊销费用和施 工、生产单位发生的管理人员工资、奖金、 福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及 修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取 暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保 险费、工程保修费、排污费等。
建造合同收入费用的确认
由于建造合同的施工期较长，通常都跨越 一个会计年度，为了核算和反映当期已完 工部分的合同收入、费用和利润，根据权 责发生制和配比原则，因而才采用了完工 百分比法。
完工百分比法是根据合同完工进度确认合 同收入和费用的方法 。
完工百分比法
当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算
间接费用分配方法
间接费用的分配方法主要有人工费用比例 法、直接费用比例法等。
– ①人工费用比例法： – 间接费用分配率＝当期发生的全部间接费用÷
当期各合同发生的人工费之和 – 某合同应负担的间接费用＝该合同实际发生的
人工费×间接费用分配率
间接费用分配方法
②直接费用比例法。直接费用比例法是以 各成本对象发生的直接费用为基数分配间 接费用的一种方法。计算公式如下：
建造合同种类
固定造价合同是指按照固定的合同价或 固定单价确定工程价款的建造合同。
成本加成合同是指以合同允许的或其他 方式议定的成本为基础，加上该成本的 一定比例或定额费用确定工程价款的建 造合同。
合同收入内容、确认和计量
合同收入包括两部分内容：
– （1）合同中规定的初始收入，即建造承包商 与客户在双方签订的合同中最初商订的合同总 金额，它构成了合同收入的基本内容。
这里所讲的资产，是指房屋、道路、 桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞 机、大型机械设备等。
建造合同的特点
（1）先有买主（即客户），后有标底（即 资产）。建造资产的造价在签订合同时已 经确定；
（2）资产的建设期长，一般都要跨越一个 会计年度，有的长达数年；
（3）所建造的资同变更、索赔、奖励等形成的收入， 这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已 在合同中商订的合同总金额，而是在执行合同 过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形 成的追加收入。
合同收入内容、确认和计量
因合同变更而增加的收入，应在同时 具备下列条件时予以确认：
– ①客户能够认可因变更而增加的收入； – ②收入能够可靠地计量。