我国当前税制改革及其对会计的影响研究

我国当前税制改革及其对会计的影响研究摘要：近些年来，我国相继实行了一系列以减税为主要内容的税制改革，进一步优化了税制结构，刺激了经济增长。

但是，现行税制仍存在一些问题，需要进行改革与完善。

税制设计是众多经济制度中的关键一环，税制改革将对我国经济社会发展起到长期的影响。

本文分析了我国税制改革目前存在的问题，提出了税制改革的着力点和几个应遵循的方向。

最后分析了税制改革对企业财务会计的影响。

关键词：税制改革；改革取向；会计
一、现有税制设计中的问题
（一）现行税制不利于调节收入差距
1980 年我国开始征收个人所得税。

该税在缩小贫富差距、调节收入方面发挥了积极作用，但是随着市场经济的发展及国民财富总量的上升，个人所得税在实施过程中遇到了各种问题，主要表现：
1.税制模式存在弊端。

目前我国实行的是分类所得税制模式，对不同类别所得实施不同的税率和费用扣除标准。

实行分类征收的优点是有利于控制税源；但是容易产生收入高的人税负轻，应税所得来源少的人税负重的情形，无法体现税收的公平原则。

2.扣费标准不合理。

我国个人所得税针对征税项目分别采用定额和定率两种方法扣除。

这种方法不仅统计复杂，给征纳双方都带来不便，而且没有考虑通货膨胀的因素，没有区别对待抚养子女和赡养老人的情况。

（二）现行税制还不完善
1.增值税是“生产型”税种，容易导致重复纳税，抑制了中小企业的技术改造、设备更新和投资需求。

2.个人所得税作为对个人收入的调节手段力度不够。

现行个人所得税的评价标准认为收入相等的人能力相等，这种做法显然有失公平。

单纯的考虑收入，必然不能真正体现个人所得税“量能负担、公平合理”的政策。

随着经济发展水平的提高，贫富差距有不断拉大的趋势，现行个人所得税没有真正起到调节收入差距的作用。

3.消费税制度不完善。

目前我国消费税实行价内税，负税人与纳税人不一致，税收主要压在消费者身上，但企业作为纳税人，造成了税收由企业承担的假象。

这种税赋转嫁使消费者无法区分价格中的税款和价款，影响了税收的透明度，违背了公开原则。

二、我国税制改革的主要着力点
（一）加快营业税改征增值税改革步伐
上海市交通运输业和部分服务业部门自2012年1月1日起将进行营业税改征增值税试点，同时上海周边省份对增值税“扩围”也有较高的热情。

增值税“扩围”长期以来被视为结构性减税改革的重要组成部分，并希望此项改革能消除第三产业企业重复征税的现象。

但上海进行增值税局部试点，会影响周边地区相关产业的发展,在一定程度上削弱了周边地区相关产业的竞争优势。

（二）继续推进房产税改革
房产税试点改革到目前为止并未产生较大的直接影响，但已经
对住房消费起到明显的引导作用。

2011年中央首次明确提出要推进房产税改革的试点工作,将来很可能扩大房产税试点范围,并且加大改革的力度。

在总结试点情况的基础上，进一步推进房产税改革的方向已经明确。

目前来看，房产税改革是调控楼市的有效制度安排,在中长期内对于我国房地产供需矛盾及国内经济增速放缓等问题会起到积极影响。

同时房产税有利于构建地方税收体系，可能替代其他税源成为地方政府最稳定的税收来源。

（三）扩大资源税改革计征范围
煤炭是我国能源消费结构的主要部分，目前还没有纳入到资源税改革的范畴之中。

煤炭在我国能源消费结构中所占的比例非常高，其主要应用于电厂发电等大型能源消耗项目，这就使得煤炭资源税的调整会对经济及居民生活产生较大影响。

其他资源产品有可能在石油、天然气的基础上被纳入下一步资源税计征范围。

（四）研究环境税的制定及实施
随着我国经济的快速增长，资源稀缺与环境污染对经济增长已经带来越来越大的压力，调整经济结构，积极开发节能减排技术、发展低碳经济已经成为摆在国际社会面前的紧迫问题，这从侧面反映了征收环境税问题的必要性和迫切性。

开征环境税目前来说需要解决两大困难。

使资源税与其他的税制改革相协调是其一。

我国在环境方面的收费种类较多，如矿产开发保护费、排污费等等。

通过实施资源税达到设计税中的目的是另一难点，开征环境税涉及到财税体制改革的各个方面，只有不断完善相应的配套制度和措施，才
能使环境税的开征顺利实施。

三、我国税制改革的取向
税收政策对我国经济转型升级肩负着十分重要的作用，重点体现在调节收入分配和促进产业结构调整、促进社会公平上。

我国税制改革应该形成“低税负、严征管”的税制体系，这既有利于公民社会责任意识的形成和公民意识的增强，也有利于扩大内需，开发拉动经济增长的另一动力，以保证经济平稳可持续发展。

我国税制改革的取向体现在以下三个方面：
第一，保持我国经济平稳增长。

长期以来出口和投资是我国经济增长主要拉动力，国内消费需求不足，巨大的消费市场和推动经济增长的潜力没有合理开发和运用，经济增长的动力长期处于失衡状态，产业结构日趋不合理。

税收政策取向应着重于刺激居民消费，扩大国内市场的需求，更多的利用拉动内需促进经济增长。

目前我国呈现出一种低工资、高物价的发展局面，经济的高速发展并没有带来居民幸福感的提升，其主要原因在于目前实施的高税收政策，过高的税赋降低了居民的可支配收入，从而限制了居民的消费能力。

从这一点来说，政府进行适度减税可有效提升居民消费能力。

减税一方面降低了商品价格，另一方面增加了居民可支配收入，从而达到扩大内需的作用。

此外，还应健全我国社会保障体系，与我国税收政策改革一起为经济发展和社会稳定服务。

因此推动我国社会保险税制度的完善也是大势所趋。

我国产业结构失衡是经济转型中面临的主要难题，因此必须加强税收调节在产业结构转型方面的
作用。

税收政策取向应该体现在提倡发展低碳经济、推动服务业发展、积极研发节能环保设备和技术推广上。

第二，税收政策应有利于发展集约型经济。

根据市场失灵和外部性理论，可以运用税收政策改变资源获取成本，以此促进环境保护和资源节约。

为此应进一步完善资源税制度，通过扩大征税范围来增强税制的环境保护功能，还应充分考虑税制中的低碳经济发展要素，整合资源税、消费税、增值税和企业所得税的环境保护功能。

逐步探索适合我国国情的环境税征收体系，探索碳税征收的合理性和可行性。

此外对于再生资源开发利用和资源综合利用的企业应给予更多的税收优惠，引导市场主体走低碳经济发展道路。

第三，税收政策应促进经济社会和谐稳定发展。

改革开放在促进经济增长的同时产生了一系列社会问题，如贫富差距拉大，社会矛盾凸显。

这些问题对经济平稳发展、产业结构健转型产生了威胁。

税收政策应充分发挥调节社会分配的作用，缓解社会矛盾，促进社会公平。

为合理解决就业及社会贫富差距等社会矛盾，应制定必要的税收优惠政策，将产业结构调整和就业相结合，鼓励社会发展服务业等可以增加就业岗位的行业。

对于大学生创业及下岗职工创业给予必要的税收政策支持。

积极完善个人所得税制度，逐步转向综合课征制个人所得税制度，逐步建立和完善社会保险税制度和财产税制度，充分发挥税收调节收入，促进社会公平的作用。

四、税制改革对财务会计的影响
由于税法与会计核算制度的目的不同，税制改革必然会对企业
会计核算制度产生一定程度的影响，企业只有形成以税法为导向的会计制度，才能长期保持其税收制度的一致，即依附并严格遵守税法的规定，而不能脱离和违反税法。

（一）增值税会计处理中的问题
在增值税会计处理中，增值税是否作为费用处理的问题暂且不论，就现行增值税会计处理规定来说，主要存在以下三方面的问题：
1.税收征管规定与进项税额核算不协调。

增值税专用发票进项税额抵扣制度在1994年税制改革时采用的是“票到扣税法”。

2.交纳税金的会计核算违背了会计核算“明晰性”原则。

按照有关规定，企业应在“应交税金”科目下设置“未交增值税”二级科目，核算企业月终转入的应交未交增值税以及企业当月未交的增值税和多交的增值税。

这造成了“应交税金”科目的混乱。

设置“应交税金—未交增值税”科目的目的在于将应交而未交的增值税与留抵进项税额区别开来，防止其相互抵冲而提前抵税。

3.增加了虚开增值税发票偷税的风险。

在我国增值税发票不仅能充当一般的商事凭证，而且具有扣税凭证和纳税凭证的作用，增值税“扩围”增加专用发票的重要性；另外，对固定资产进项税额抵扣的新规定，影响了企业部分固定资产的进项税抵扣，导致部分企业会虚开增值税发票，制造虚假交易。

（二）印花税会计处理中的矛盾
印花税是以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所征的税。

印花税的课
税对象有营业账薄、合同、权利、产权转移书据、许可证照等。

印花税与其他税种相比较，税率要低得多，其税负较轻，具有广集资金、积少成多的财政效应。

在会计处理上一般在发生时将其计入“管理费用”，与当期收入进行期间配比，目前似乎己成为一种会计惯例。

（三）税收申报会计报表的差异
1.新条例报表中的“销售收入”包括依会计制度核算的“主营业务收入”以及可视为销售收入的或者应当被确认为当期收入。

视同销售是指在会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。

在旧报表中，该栏填报的是企业基本业务收入，销售、出租、转让资产、委托加工产品等视同销售的收入。

这种改变拉近了会计与税收的收入差距，方便了纳税人的核算。

2.在新申报表中纳税人发生的现金折扣应列为财务费用，销售退回和其他折扣则列在“主营业务收入”项下，而现金折扣在旧申报表中会在“销售收入”项下扣减，避免了因税法规定不清产生的差别。

3.新条例规定报表中“销售收入”项作为业务宣传费、广告费、业务招待费等项扣除的基数，避免了改革之前有关销售收入、营业收入、全年销售收入净额等项目计提基数的混乱，有效地降低税收征管成本。

参考文献：
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（作者单位：兖州市财政局）。