1929年经济危机对公认会计原则产生和发展的影响

1929年经济危机对公认会计原则产生和发

展的影响

游彩洋

摘要

会计的发展是具有“反应性”的，会计理论与实务的发展是与当时的经济环境背景密不可分的。当会计理论与实务不适应迅速发展的商业经济时，社会稀缺资源配置的矛盾必然会被激化。1929年资本主义经济危机在美国爆发，继而延伸到整个资本主义世界，是第二次世界大战前最为严重的世界性经济衰退。面对日益发达的资本市场，美国未能及时建立一套统一的会计处理和会计信息披露方法体系。美国会计实务界极度自由化阻碍了社会稀缺资本的合理配置，助推了经济危机的“大波浪”。这次经济危机的严重破坏性使人们意识到了构建完善会计理论和公认会计原则的重要性，进而完善了会计理论并且促进了公认会计原则的产生与发展。

关键词：经济危机；公认会计原则；反应性

资本主义生产的发展推动资本主义经济的繁荣，资本主义经济的基本矛盾即生产的社会性与生产资料的私人占有制导致了资本主义特有的经济危机。纵观人类社会经济发展史，历次大规模的资本市场危机几乎都与会计有着内在的联系。美国著名会计学家迈克尔·查特菲尔德在其名著《会计思想史》中写道“会计的发展是反应性的,也就是说,会计主要是应一定时期的商业需要而发展的,并与经济的发展密切相关。”每次危机之后人们都会反思在从危机获得的教训。从会计的角度看，资本主义经济危机推动了会计的变迁与发展。

一、1929年资本主义经济危机的爆发

1929年资本主义经济危机在美国爆发，继而延伸到整个资本主义世界，这次危机被称为“经济大萧条”，是第二次世界大战前最为严重的世界性经济衰退。大萧条从美国开始，以1929年10月24日的股市暴跌为标志，到10月29日称为华尔街股灾，在29日后的短短两周时间内，在华尔街股票市场，蒸发了 300

亿美元的财富，在当时这相当于美国整个一战期间的全部支出。但危机并没有就此打住，且以此为契机，迅速席卷了全世界。这次危机不单对发达国家造成了毁灭性的打击，发展中国家亦付出了沉痛的代价，资本主义世界贸易总额减少 2/3，各国工业产量倒退到 19 世纪末的水平，人均收入、税收、盈利、商品价格全面下挫，生产力遭到极大破坏。美、德、法、英共有 29 万家企业破产，许多国家的建筑工程均处于停工状态，全世界各大主要城市全部遭到重创，一时间，银行倒闭、企业破产，失业加剧。

二、经济危机爆发的会计成因

资本市场市场经济的重要组成部分是要素市场之间以及要素市场与商品市场之间联结的纽带，是支持和润滑市场经济稳定发展的轴心。可以说，在现代经济中资本市场扮演了十分重要的角色。资本市场是一个产权交易的市场,它所体现的关系本质上是一种产权关系,而产权的维护和保障最终是依靠会计来实现的。随着20世纪初美国经济的快速发展，美国会计界对会计理论的研究已经取得了较大的成就。然而，面对一个日益发展的资本市场，美国未能及时建立一套统一的会计标准,也没有及时建立统一的会计信息处理和会计信息披露方法体系。美国会计实务界极度自由化的局面阻碍了社会稀缺资本的合理配置，助推了经济危机的“大波浪”。

一方面，在20世纪初，美国各企业的会计处理是相当随意的，企业的会计程序方法及其财务报表提供的内容仍取决于管理当局的意愿或审计师的不同意见。实际上，自19世纪末以来随着美国大陆的开发，大量欧洲资本涌入美国，伴随而来的是欧洲的执业会计师，他们主要来自苏格兰和英国，并具有不同的查账程序和标准。所以，为了改进会计实务，提高财务报表的质量，会计处理程序的规范化或统一化逐渐显得必要。1909年，美国的公共会计师协会任命了一个会计术语特别委员会，试图进行会计规范化的尝试。1929年，联邦储蓄委员会以《财务报表的验证》为题发表标准化的会计方法程序，旨在统一会计实务。但是，在当时的实务和理论研究中，仍有不少人（主要是执业会计师）抵制会计处理的统一化，当时的美国会计师协会正式期刊《会计杂志》的一篇编者评论甚至提出“为不同的企业订制统一会计和审计制度的任何建议是危险的”。反对者强调会计方法应有灵活性，要更大程度得依赖会计师的职业判断。可以说，统一会计标

准的匮乏导致了20世纪20年代美国会计实务的混乱。

另一方面，受到自由放任主义学说的影响，以美国为代表的西方政府对股票市场采取完全放任自由的态度，不加以任何管制，没有明确的法律规定要求上市公司的年度报表必须经由注册会计师审计之后才能对外发布。而基于信息披露成本的考虑，许多公司产生了隐瞒公司财务经营状况的信息。并且当时投资者也未认识到公司会计信息披露的重要性。以上因素共同导致了当时的会计信息的披露完全处于自由放任的状态，资本市场上充斥着欺诈、投机、操纵。尽管美国国会和各州政府为了规范证券市场和限制欺诈行为出台了一些证券法，然而由于立法的不完全和执法的不严密，美国证券市场上的不良行为未能得到根本遏制，资本市场的繁荣泡沫仍在逐渐放大。这种不完善的信息披露制度加剧了危机爆发之前美国资本市场的虚假繁荣。

三、经济危机对会计准则与会计规范的推动

1929-1933年的经济危机，对美国经济的影响是巨大的，在短短两个月里，私人投资下降了90%，生产下降了56%，失业率增加至24%，税收难以维持学校教师和城市雇员的工资，9000家银行倒闭。到1933年3月9日，全美所有银行关闭歇业。哥伦比亚大学法学教授Adoleph Berle和经济学家Gadiner Means在他们所著的《现代股份公司与私人财产》中认为，行业权力和财富正在向少数人手中集中，而这种权力的集中至少又可部分地归因于缺乏统一会计惯例。可以看出，这次经济危机加重了会计规范的紧迫感。

在1930年的美国会计师年会上，纽约证券交易所的股票注册委员会执行助理霍克西大力抨击了当时的会计实务，并列举了一系列弊端，这引起了会计职业界的的很大反响，迫使美国会计协会很快成立了“与证券交易所协调委员会”，该委员会对会计实务做了充分的调查，建议制定一些普遍接受的“会计原则”，并提出六条拟定的会计原则。1934年美国会计师协会批准这六条原则作为“认可的会计原则”发表。这六条原则是：收益账户不包括未实现利润，实现是指销售后的结果；资本溢价（准备）不可用于记录收入借项；在兼并前的子公司盈余溢余（收入准备）不能作为母公司的综合盈余溢余；支付给库存股的股票不能贷记收益；来自公司官员、职员和附属公司的应收款项必须单独列示；捐赠股本不能作为经营收益。1933年和1934年。美国国会相继通过了证券法和证券交易法，