四章节金融资产-PPT精品

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4、可供出售金融资产。
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第一节 金融资产概述
• （一）以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产
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交易性金
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融资产
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直接指定为以公允价值 计量且其变动计入当期
损益的金融资产
第一节 金融资产概述
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• 交易性金融资产
• 取得该金融资产的目的，主要是为了近期 内出售，如企业以赚取差价为目的从二级市 场购入的股票、债券、基金等。
投资收益 500 000
2019年1月3日
借：投资收益 200 000 贷：公允价值变动损益 200 000
2020/1/30
第二节 持有至到期投资
持有至到期投资的 概念与特点
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账户设置
持有至到期投资的 账务处理
一、持有至到期投资的概念及特点
• 概念：到期日固定，回收金额固定或可 确定，且企业有明确的意图和能力持有 至到期的非衍生金融资产。
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成本、利息调整各 明细科目的余额
分次付息一次还本债券投资的账务 处理
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收回利息和到期收回本金
借：银行存款 贷：应收利息
借：银行存款 贷：持有至到期投资——成本
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（三）持有至到期投资的重分类
重分类日按公允价值
借：可供出售金融资产 贷：持有至到期投资——成本 持有至到期投资——利息调整 资本公积——其他资本公积
公允价值变动损益
资产负债表日交易性金融 资产公允价值低于账面余
额的差额（损失）
资产负债表日公允价值高于 账面余额的差额（利得）
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一、账户设置
3、应收股利（利息） 股票投资应收的现金股利。 （债券投资应收的利息）。 4、投资收益 企业投资发生的损益。
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交易性金融资产的账务处理
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• 债券的种类
• 1．按是否有财产担保，债券可以分为抵押债 券和信用债券。
• 2．按是否能转换为公司股票，债券可以分为 可转换债券和不可转换债券。
• 3．按利率是否固定，债券可以分为固定利率 债券和浮动利率债券。
• 4.是否记载持票人姓名，分为记名债券和无记 名债券。
• 5．按利息支付方式不同，可以分为到期一次 偿还本息债券和分期付息到期还本债券。
面余额
一、账户设置
设置“成本”和“公允价值变动”两个明细科 目
1 交易性金融资产——成本
反映取得该资产时的 成本（公允价值 ）
反映该资产的公允
2 交易性金融资产——公允价值变动
价值变动状况
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一、账户设置
2、公允价值变动损益—损益类 用来核算交易性金融资产因公允价值变动而形成 的应计入当期损益的利得和损失。期末转入本年 利润结转后无余额
• （一）交易性金融资产的取得
1、取得交易性金融资产时，应当按照该 金融资产取得时的公允价值作为其初始确 认金额，记入“交易性金融资产——成本 ”。 • 2、 取得时所支付价款中包含了已宣告 但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚 未领取的债券利息的，应当单独确认为应 收项目，记入“应收股利”或“应收利息 ”科目。
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• 债券的发行价格，是指债券原始投资者购入债 券时应支付的市场价格，它与债券的面值可能 一致也可能不一致。理论上，债券发行价格是 债券的面值和要支付的年利息按发行当时的市 场利率折现所得到的现值。
– 债券按面值发行，债券票面利率等于市场利率 – 债券按溢价发行 债券票面利率大于市场利率 – 债券按折价发行 债券票面利率低于市场利率
第二节 交易性金融资产的核算
一、账户设置 1、交易性金融资产 用来核算企业为交易目的持有的债券投资、股票 投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
交易性金融资产
交易性金融资产的取得成 本，资产负债表日公允价
值高于账面余额的差额
期末企业持有的交易性 金融资产的公允价值
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资产负债表日公允价值低于 账面余额的差额以及企业出 售交易性金融资产时结转账
借：银行存款
400 000
贷：应收股利
400 000
2019年12月31日
借：公允价值变动损益
1 200 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 1200000
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交易性金融资产账务处理
2019年1月3日
借：银行存款 5 300 000 交易性金融资产——公允价值变动 200 000 贷：交易性金融资产——成本 5 000 000
或可确定的非衍生金融资产 • 企业在初始确认时将某金融资产划分为以
公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产后，不能重分类为其他类金融资产；其 他类金融资产也不能重分类为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产。
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第二节 交易性金融资产
主要内容
账户设置
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账务处理
• 特点：到期日固定，回收金额固定或可 确定
• 有明确的意图持有至到期 • 有能力持有至到期 • 到期前处置或重分类对所持有的剩
余非衍生金融资产的影响
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• 债券是政府、金融机构、工商企业等机 构直接向社会借债筹措资金时，向投资者 发行，承诺按一定利率支付利息并按约定 条件偿还本金的债权债务凭证。债券的本 质是债的证明书，具有法律效力。债券购 买者与发行者之间是一种债权债务关系， 债券发行人即债务人，投资者（或债券持 有人）即债权人。
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二、账户设置
• 持有至到期投资—资产类 • 企业持有的持有至到期投资的摊余成本
。 • 设成本、利息调整、应计利息明细科目
。
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三、持有至到期投资的核算
• （一）取得时 • 按该投资的面值，借记“持有至到期投资—
成本” • 按支付的价款中包含的已到付息期尚未领取
的利息，借记“应收利息” • 按实际支付的金额，贷记“银行存款” • 按其差额，借记或贷记“持有至到期投资—
利息调整”
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到期一次还本付息债券投资的账务 处理
购买时
摊销未 确认融
溢资价费购用买
借：持有至到期投资——成本 ——利息调整
贷：银行存款
摊销未 确认融
折资价费购用买
借：持有至到期投资——成本 贷：银行存款 持有至到期投资——利息调整
2020/1/30
到期一次还本付息债券投资的账务 处理
若公允价值下降 做相反分录。
交易性金融资产的账务处理
（四）交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时，应当将该金融资产
出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额 确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
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交易性金融资产的账务处理
借：银行存款
处置时
贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动
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第四章 金融资产
金融资产概述 以公允价值计量且变动计入当期损
益的金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 金融资产减值
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第一节 金融资产概述
• 一、金融资产的定义 • 二、金融资产的分类
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第一节 金融资产概述
• 一、金融资产的定义 • 金融资产主要包括库存现金、应收账款
5 000 000 60 000
贷：银行存款
5 060 000
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交易性金融资产账务处理
2019年6月30日
借：交易性金融资产——公允价值变动 1 000 000
贷：公允价值变动损益
1 000 000
2019年8月10日
借：应收股利 400 000
贷：投资收益
400 000
2019年8月20日
、应收票据、贷款、垫款、其他应收款 、应收利息、债权投资、股权投资、基 金投资、衍生金融资产等。
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第一节 金融资产概述
• 二、金融资产的分类
• 金融资产应当在初始确认时划分为下列四类 ：
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1、以公允价值计量且其变动计入当期
损益的金融资产；
• 2、持有至到期投资；
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3、贷款和应收款项；
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第一节 金融资产概述
• 企业将尚未到期的某项持有至到期投资在 本会计年度内出售或重分类为可供出售金融 资产的金额，相对于该类投资在出售或重分 类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余 部分重分类为可供出售金融资产且在本会计 年度及以后两个完整的会计年度内不得再将 该金融资产划分为持有至到期投资。
借：持有至到期投资——成本 贷：银行存款 持有至到期投资——利息调整
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分次付息一次还本债券投资的账务 处理
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计提利息确认投资收益
借：应收利息 持有至到期投资——利息调整
贷：投资收益
若பைடு நூலகம்溢价购入，则 摊销时发生额在贷方
1.“应收利息”=债券面值×票面利率 2.投资收益=持有至到期投资的摊余价值×实际利率 3.应该摊销的利息调整就为投资收益和应计利息的差额
费6万元， 2019年6月30日该股票每股市价为3元
。2019年8月10日 乙公司宣告分派现金股利，每
股0.2元。8月20日 甲公司收到分派的现金股利
。到12月31日 每股市价为2.4元。2019年1月3日
以530万元出售该交易性金融资产。编制相应
2019年会1月计10日分录借。：投交资易收性金益融资产——成本
成本、利息调整各 明细科目的余额
到期一次还本付息债券投资的账务 处理