变动成本法与完全成本法的比较研究
变动成本法与完全成本法的比较分析
变动成本法与完全成本法的比较分析首先，变动成本法是以变动成本为基础来计算产品或服务的成本。
变动成本是指随着产量的变化而变动的成本，如直接材料和直接劳动成本。
它们与产量成正比，当产量增加时，变动成本也会相应增加。
变动成本法的特点是将固定成本视为期间费用，在成本计算中不纳入产品或服务的成本。
因此，变动成本法适用于短期决策和成本控制，可以帮助管理者分析随着销售量和产量变化而产生的成本变动，从而做出更准确的决策。
相比之下，完全成本法考虑了产品或服务的固定成本和变动成本，将二者合并计算。
完全成本法的基本原理是将固定成本分摊到每个单位产品上，以获得每个单位产品的全面成本。
这种方法适用于长期决策和价格制定。
通过将固定成本纳入产品或服务的成本，完全成本法能够更准确地反映企业的生产成本。
在成本计算方面，变动成本法和完全成本法存在一些差异。
首先，变动成本法的计算简单直接，只需考虑变动成本，不需要分摊固定成本。
相比之下，完全成本法需要将固定成本分摊到每个单位产品上，计算相对繁琐。
其次，变动成本法更加强调单位产品的成本，将固定成本视为期间费用。
而完全成本法考虑了固定成本的时间价值，将其作为每个单位产品的成本，使得企业能够更准确地评估产品成本和利润率。
在决策分析中，变动成本法和完全成本法也有一些差异。
变动成本法适用于短期决策，例如决定是否接受特定订单或停止特定产品的生产。
变动成本法能够帮助管理者看清特定决策的变动成本和贡献度，从而做出更合理的决策。
而完全成本法适用于长期决策，例如决定是否增加产品线或投资新项目。
完全成本法能够提供全面的成本信息，帮助管理者评估决策对企业全面成本和利润的影响。
综上所述，变动成本法和完全成本法是两种常用的成本计算方法，它们在成本计算和决策分析中有不同的应用。
变动成本法更适用于短期决策和成本控制，而完全成本法更适用于长期决策和价格制定。
为了更好地应对实际情况，企业可以根据具体需求和决策目的选择合适的成本计算方法。
管理会计的基本方法(完全成本法与变动成本法的对比)
管理会计的基本方法（完全成本法与变动成本法的对比）变动成本法和完全成本法的比较（一）两种成本计算法应用的前提条件不同1、完全成本法要求把全部成本按经济用途分为生产成本和非生产成本两类。
2、变动成本法以成本性态分析为基础，将全部成本划分为变动成本和固定成本两大部分，其中直接材料和直接人工为变动成本；属于混合成本性质的制造费用按与业务量变动的关系分解为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。
销售费用、管理费用、财务费用同样也要分解为变动和固定两部分。
（二）产品成本的构成内容不同1、完全成本法下，产品成本包括全部生产成本。
即按下式计算：产品成本＝直接材料＋直接人工＋变动性制造费用＋固定性制造费用2、在变动成本法下，产品成本全部由变动生产成本所构成。
包括：直接材料、直接人工和变动性制造费用。
即按下式计算：产品成本＝直接材料＋直接人工＋变动性制造费用3、例（P32）：MH公司只生产一种产品A产品，为简化计算，假定不存在在产品。
1、在完全成本法下，期间费用仅包含全部非生产成本。
即：期间费用＝销售费用＋管理费用＋财务费用2、在变动成本法下：期间费用＝固定性制造费用＋销售费用＋管理费用＋财务费用3、例：沿用上例资料，分别采用完全成本法和变动成本法计算期间费用。
即：本期销售成本＝期初存货成本＋本期发生的生产成本－期末存货成本①2、而在完全成本法下，由于单位产品成本中，既包括单位变动成本也包括单位固定成本，在相关范围内，单位固定成本与业务量成反比例变动，因而本期销售成本既与销售量有关又与生产量有关。
所以在完全成本法下，当前后各期的生产量不相同时，其单位固定成本就会改变，所以本期销售成本应按照①式计算。
3、在变动成本法下，由于在相关范围内，单位变动成本不随着业务量的变动而变动，因而①式可以改写成：本期销售成本＝单位变动成本（期初存货量＋本期生产量－期末存货量）＝单位变动成本×销售量3、显然两种方法下，由于对固定性制造费用的处理方法不同，导致计入销售成本中的固定性制造费用的水平不同，从而造成销售成本的金额产生差异。
管理会计学变动成本法与完全成本法区别
1.产品成本构成内容不同 完全：直接材料、直接人工、制造费用 变动：直接材料、直接人工、变动制造
费用
（1）原因分析：对产品成本概念认识不同 完全：凡是与产品生产相关的耗费支出，都
应计入产品成本
生产耗费：劳动力、劳动对象、劳动资料 (制造费用：为维持一定生产能力而发生的支出)
毛利 减：经营管理费用
营业利润
变动成本法
营业收入 减：营业成本（变动生产成本）
生产边际贡献 减：变动经营管理费用
产品边际贡献 减：固定成本 (包括：固定制造费用和固定经营管理费用)
营业利润
4.产销不平衡时利润额不同
例2—3：某企业产销A产品，单价 100元，单位变动成本60元，固定制造 费用10000元，经营管理费用8000元， 其中变动为2000元，固定为6000元。
该产品本月产量1000件，本月销量： （1）1000件;（2）800件;（3）1200件
（1）本月销量1000件（产销平衡）
完全：
营业利润 = 100 000-1 000×（60+10）8 000=22 000（元）
变动：
营业利润 = 100 000 -1 000×60-2 00010 000-6 000=22 000（元）
（1）产销平衡（产等于销）
变动成本法：本期发生额 完全成本法：本期发生额
（2）产大于销
变动成本法:本期发生额 完全成本法:本期发生额×销量/产量
（3）销大于产
变动成本法:本期发生额 完全成本法:本期发生额+本期销售 的期初存货中的固定制造费用
变动：生产过程中发生的，与生产数量相关 的耗费
变动生产成本：符合上述特征 固定制造费用：与会计期间相关,与产量无关
变动成本法与完全成本的比较
变动成本法与完全成本的比较1. 引言在管理会计领域，成本计算是一个重要的概念。
企业需要了解不同成本计算方法的优缺点，以便更好地做出决策。
变动成本法和完全成本是两种常见的成本计算方法。
本文将对这两种方法进行比较，探讨它们的特点、应用场景以及优缺点。
2. 变动成本法变动成本法是一种以变动成本作为决策依据的成本计算方法。
变动成本指在生产过程中随着产品数量的增加或减少而发生变化的成本。
按照变动成本法进行成本计算，企业只考虑可变成本，而忽略固定成本。
2.1 特点•变动成本法的计算方法相对简单，只需考虑可变成本；•变动成本法更注重于短期经营决策，适用于需求波动较大的市场；•变动成本法能够帮助企业进行灵活的成本控制，根据需求的变化进行调整。
2.2 应用场景变动成本法常用于以下情况：•短期定价决策：企业在短期内需要调整产品价格时，可利用变动成本法来估算价格与成本之间的关系；•订单决策：企业需要决定是否接受某一订单时，可利用变动成本法来估算订单的生产成本；•产品淘汰决策：企业需要决定是否淘汰某一产品线时，可利用变动成本法来进行成本分析。
2.3.1 优点•计算方法简单，容易理解和操作；•可帮助企业进行短期经营决策，灵活调整成本。
2.3.2 缺点•忽略了固定成本的影响，可能导致决策结果偏离实际情况；•不能提供全面的成本信息，不适用于长期经营决策。
3. 完全成本法完全成本法是一种将所有成本（包括可变成本和固定成本）考虑在内的成本计算方法。
按照完全成本法进行成本计算，企业考虑的是所有与产品生产和销售相关的成本。
•完全成本法能够提供全面的成本信息，帮助企业做出更准确的决策；•完全成本法适用于长期经营决策，考虑了固定成本的影响。
3.2 应用场景完全成本法常用于以下情况：•长期定价决策：企业在长期内需要确定产品价格时，可利用完全成本法来估算价格与成本之间的关系；•新产品决策：企业需要决定是否引入某一新产品时，可利用完全成本法来进行成本分析；•长期生产计划：企业需要制定长期生产计划时，可利用完全成本法来进行成本控制。
变动成本法与完全成本法
完全成本法和变动成本法的研究一、完全成本法和变动成本法的概述（一）完全成本法的概述完全成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本按照经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，而将非生产成本作为期间成本的一种计算方法。
其成本构成如图所示：直接材料产品成本直接人工生产成本变动制造费用固定制造费用总成本销售费用期间费用管理费用非生产成本财务费用（二）变动成本法概述变动成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，在计算产品成本时只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用（即变动生产成本），而把固定制造费用（即固定生产成本）及非生产成本全部作为期间成本处理的产品成本计算方法。
其成本构成图如图所示：直接材料产品成本直接人工变动生产成本变动制造费用总成本生产成本固定制造费用（固定生产成本）期间成本销售费用管理费用非生产成本财务费用二、完全成本法与变动成本法的特点（一）完全成本法的基本特点1.有利于企业编制对外报表。
由于完全成本法得到公认会计原则的认可和支持，其成本计算资料适于企业外部有经济利害关系的信息使用者了解企业，所以必须以完全成本计算为基础编制对外报表。
2.完全成本计算难于适应企业内部管理需要。
期初、期末产成品存货成本结转的影响导致利润的实现与产品销售的实现在一定程度上相互脱节。
固定成本分配具有主观随意性，对成本的客观性存在质疑。
（二）变动成本法的基本特点1.变动成本法以变动成本和固定成本的划分为基础。
在变动成本法下，产品的生产成本和存货成本只包括与产品生产有直接联系的变动成本，即只包括产品的生产过程中的直接材料、直接人工和变动制造费用。
2.变动成本法将固定成本作为期间费用成本处理。
变动成本法只把变动成本作为产品成本，而把固定成本作为期间成本列入当期损益，直接冲减当期利润。
3.变动成本法主要为企业内部经营管理服务。
变动成本法是适应企业内部经营管理的需要而产生的，它是一种成本计算方法，也是企业内部一种成本会计制度。
变动成本法与完全成本法的区别
成本性态分析与成本性态分类联系：1.对象相同：总成本，2.开展成本性态分析一明确成本按性态分类为前提固定成本特性：固定不变性与单位总额的反比例变动性。
变动成本特性：在一定条件下，其总额随业务量呈正比例变动性。
变动成本法与完全成本法的区别：1.产品成本的构成内容不同，2.存货成本的构成内容不同，3.各期损益不同变动成本法的含义：在产品成本计算中，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性成本，而不包括制造费用中的固定性部分。
变动成本法与完全成本法的优缺点：变动成本法的优点：1.增强了成本信息的有用性，有利于企业·的短期决策。
2.符合配比原则中的“期间配比”。
3.便于进行各部分的业绩评价。
4.促使企业管理当局重视销售。
防止盲目生产。
5.简化成本计算工作，避免主观臆断性。
缺点：1.产品成本还不合乎税法的有关要求。
2.按成本性态划分固定成本与变动成本本身的局限性。
3.面临长期决策时，会随决策期的延长而降低。
完全成本法的优缺点与变动成本法相对应变动成本法与完全成本法对损益计算的影响：产销均衡，两者相等；产量小于销量，完全变动成本小于变动成本；产量大于销量，完全变动成本大于变动成本。
历史成本法分为高低点法、散布图法和回归直线法高低点法（两点法）：a=y-bx，取低点和高点。
成本性态分析与成本按性态分类的关系：成本性态分析是定量，而形态分类是定性经营预测成本预测步骤：1，确定初选目标成本，2.成本初步预测，3.提出各种成本降低方案，4.正式确立目标成本（材料费用、工资、生产增长超过管理增长形成的节约、废品率降低形成的节约）方法：技术测定法、产值成本法、目标成本法利润预测的方法：直接预测法、因素分析法因素分析法影响因素：销售量、品种结构、成本降低、价格变动、税率变动经营决策机会成本和估算成本、边际成本和变动成本在一定范围内相一致、沉没成本与付现成本（沉没成本对现在未来决策无影响）、差量成本（减量和增量）短期经营决策方法：贡献毛益分析法、差量分析法、成本无差别点分析法价值系数：价值系数表示与成本之比，如果价值系数等于1或接近1，这说明功能与成本基本相当，因而也就不是降低成本的主要目标；如果价值系数大于1，则说明功能价值过剩或成本偏低，在功能得到满足的情况下，已无必要进一步降低成本或减少过剩功能；如果价值系数小于1，则说明功能相对成本偏高，应作为降低成本的主要目标，进一步寻找提高功能、降低成本的潜力。
变动成本法与完全成本法的比较及其应用问题
变动成本法与完全成本法的比较及其应用问题变动成本法与完全成本法是管理会计中常用的成本核算方法。
两种方法在对成本进行核算时有着各自的优缺点，同时也有适用的情况。
本文将对这两种方法进行比较，并讨论它们在实际应用中的问题。
一、变动成本法与完全成本法的概念1. 变动成本法变动成本法是一种成本核算方法，其特点是只考虑与产品直接相关的成本，不考虑与产品生产无关的固定成本。
也就是说，变动成本法将只有在产量发生变化时才会发生变化的成本视为变动成本，而将不随产量变化而变化的固定成本视为固定成本，不计入成本核算。
1. 优点比较变动成本法能够更准确地反映产品实际成本，因为它只计入与产量直接相关的成本，能够更好地反映产量的波动对成本的影响。
（2）完全成本法的优点完全成本法能够更全面地反映企业的成本结构，包括了所有与产品生产相关的成本，对于全面评估产品的成本效益更加有利。
变动成本法忽略了间接固定成本的影响，不能全面评估产品所带来的成本，有可能导致成本低估。
完全成本法计入了所有的固定成本，即使在产量下降的情况下，也会增加固定成本的负担，导致成本高估。
1. 应用范围的问题在实际应用中，企业需要根据自身的情况来选择成本核算方法。
一般来说，变动成本法更适用于短期决策，因为能够更准确地反映产量变化对成本的影响；而完全成本法更适用于长期决策，因为能够更全面地反映产品的成本结构，对于长期规划更加有利。
2. 问题的处理在应用过程中，如果企业需要综合考虑短期和长期的成本情况，可以考虑采用混合成本法。
混合成本法将变动成本法和完全成本法相结合，根据具体的决策需求来进行成本核算，能够更好地满足不同决策情况的需求。
在应用变动成本法和完全成本法时，还需要注意对固定成本的处理。
特别是在变动成本法中，要特别注意将间接固定成本进行适当的分摊，以便更好地反映产品的实际成本。
四、结论变动成本法和完全成本法各有其优缺点，需要根据具体的应用情况来选择。
企业在应用成本核算方法时，应根据短期和长期决策的需求来选择合适的成本核算方法，并且要注意对固定成本的处理，以便更准确地评估产品的成本。
变动成本法与完全成本法的比较及其应用问题
变动成本法与完全成本法的比较及其应用问题变动成本法（Variable costing）和完全成本法（Full costing）是管理会计中常用的成本核算方法，它们在核算成本和决策分析等方面存在差异。
下面将对这两种方法进行比较，并探讨它们的应用问题。
1.定义变动成本法（Variable costing）是一种根据产品变动成本进行核算的方法，只将与产品直接相关的变动成本（如直接材料和直接人工）视为产品成本，而将固定成本（如租金、折旧）视为期间费用。
完全成本法（Full costing）是一种根据产品全面成本进行核算的方法，既计入与产品直接相关的变动成本，也计入与产品间接相关的固定成本。
2.计算方法在变动成本法中，计算产品成本的方法是：产品成本=直接材料成本+直接人工成本+变动制造费用。
而在完全成本法中，计算产品成本的方法是：产品成本=直接材料成本+直接人工成本+制造费用（包括变动制造费用和固定制造费用）。
3.应用范围变动成本法适用于长期规模经营较小的企业，因为它将固定成本视为期间费用，不计入产品成本；它也适用于短期经营决策，因为它能够提供对产品和部门的贡献度分析，为决策提供辅助依据。
完全成本法适用于规模较大的企业，因为它能够全面反映产品的成本，有利于管理层进行全面的决策分析。
4.应用问题(1)在短期经营决策中，变动成本法更适合考虑固定成本的弹性，同时可以计算出产品的贡献度，帮助管理层做出合理的决策。
(2)在长期经营决策中，完全成本法更有助于规划未来的产量和销售策略，以实现企业的长期发展目标。
(3)在市场定价决策中，变动成本法适用于短期市场定价，而完全成本法适用于长期市场定价。
(4)在产品线淘汰决策中，变动成本法更适合考虑固定成本的分摊问题，以确定是否淘汰特定产品线。
变动成本法和完全成本法具有不同的核算方法和应用范围。
在实际应用中，根据不同的决策需求和企业特点，选择合适的成本核算方法，能够更好地支持企业的经营决策和管理。
变动成本法与完全成本法的比较及其应用问题
变动成本法与完全成本法的比较及其应用问题在企业会计中，成本核算方案是相对固定的，但其内部并不是相对一致的。
因此，出现了两种核算方案：变动成本法和完全成本法。
这两种方案在核算方式上存在一定的差异，同时也有各自的应用领域。
下面，针对这两种成本核算方案，我来谈一下它们的比较及应用问题。
一、变动成本法变动成本法也称作差别成本法，它将成本统计中的直接成本按照产品的规模和组成加以计算。
所谓的直接成本包括直接材料费用和直接人工费用。
变动成本法的核算方式是，将固定成本和直接成本分开计算，其中固定成本是指与产品量或产量大小和生产线保持一定关系的成本。
变动成本法的应用优势是：1.利用变动成本法，企业能够更加精细化地衡量成本。
它通过清晰地分解出产品的直接成本，让企业更好地了解自身生产成本的真实情况。
2.变动成本法还能够帮助企业管理人员快速调整产能以满足市场需求，因为它能够更快速地回收企业实际成本。
不过，变动成本法也存在一些应用问题。
例如，由于固定成本不但是根据生产线运营，而且还需要与其它产品的成本一同计算，造成在计算成本时不够清晰，导致成本的实际预算不能达到预期。
二、完全成本法完全成本法是指将生产企业取得的全部成本作为成本，包括直接成本和间接成本。
所谓的直接成本是指与产品关联并能够与产品销售一起发生的成本，如材料费、人工费、非人工费等。
间接成本是指与产品直接无关的费用，如管理费用、仓储费、市场推广费等。
1.完全成本法比变动成本法更能够准确地反映出每种产品的成本，包括直接成本和间接成本。
2.完全成本法能够帮助企业预测未来生产所需的成本，并进行更好的成本控制与管理。
不过，完全成本法也存在一些应用问题。
例如，在计算成本时，存在一些不能归类的费用，缺乏统一的成本核算规范，和统计误差等。
综上所述，变动成本法和完全成本法都是企业成本核算的重要方法。
它们适用于不同的商业模式，因此在商业模式设计时需要考虑选择合适的核算方法。
企业们应该选择最优秀的成本核算方案，同时也应该注意解决成本核算中遇到的一些应用问题，从而更好地进行成本控制与管理。
变动成本法与完全成本法的比较
变动成本法与完全成本法的比较（一）概念1）变动成本法：在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。
2）完全成本法：在组织常规的成本计算过程中，以成本按经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本构成内容，只将非生产成本作为期间成本，按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。
（二）特点变动成本法：1、以成本性态分析为基础计算产品成本2、强调不同的制造成本在补偿方式上有差异3、强调销售环节对企业利润的贡献4、主要用于企业内部的经营管理完全成本法：1、符合公认会计准则的要求2、强调成本补偿上的一致性3、强调生产环节对企业利润的贡献（三）应用的前提条件不同变动成本法——成本性态分析完全成本法——成本按经济用途分类（四）产品成本及期间成本的内容构成不同变动成本法：产品成本 = 变动生产成本期间成本 = 固定制造费用+销售费用+管理费用+财务费用完全成本法：产品成本 = 变动生产成本+固定制造费用期间成本 = 销售费用+管理费用+财务费用（五）存货成本及销售成本的构成内容不同变动成本法：存货成本 = b×存货数量销售成本 = bx完全成本法：期末存货成本＝本期单位生产成本×期末存货本期销售成本=期初存货成本＋本期生产成本－期末存货成本（六）损益确定程序不同变动成本法：贡献毛益 = 销售收入—已销产品变动成本营业利润 = 贡献毛益—固定成本完全成本法：营业毛利 = 销售收入—已销产品制造成本营业利润 = 营业毛利—期间费用（七）提供信息用途不同变动成本法：鼓励企业多销售。
完全成本法：存货成本的转移的多少，直接影响当期的营业利润。
（八）各期损益不同原因：对于固定制造费用的补偿方式不同。
变动成本法：由当期销售的产品承担完全成本法：由当期生产的产品承担影响程度取决于产量与销量的均衡程度。
变动成本法与完全成本法的比较
种成本计算模 式 。在 这种方法下， 所有 的固定性制造费用全 生产量 分别 为 ６ ０ ０ ０件、 ００件和 ４ ０ ８０ ００件 ，三年的销售量均为
部作 为期间成本 ， 由当期销售 的产品负担 ， 当期 的产品销售 ６ ０ 从 ０ ０件 ， 销售 单价 为 ２ ０元 ／ ， ０ 件 固定销售及管理 费用年度 总 收入 中扣减 。完全成本法又称全 部成 本法 ， 是传统 的成本计算 额均为 １００ ０元 。 ２ ０ 其他数据分别为： 单位变动生产成本 ４ Ｏ元 ／ 方法 ， 以成 本按照经 济用途 分类 为前提 条件 ， 是 将所有 的生产 件 ， 单位变 动非生产成本 为 １ ０元 ／ ， 件 固定制造费用年度 总额 成本 都计入产 品成本 ，包括变动 生产成本 和固定生产成本 ， 只 均 为 ２ ００ ０元。 ４ ０ 假定第一年的期初存货为零， 按照两种方法确 将非 生产 成本作为期 间成本 ， 并按传统式损益确定程 序计算损 定 的成本及损益资料如下： 益 的一种 成本计算模式 。采用这种方法 ， 当期发生 的固定性 对
接人 工和变动制造 费用 。当企业 的生产工 艺没有实质变 化、 成 营 业 利 润 本水平 维持不变的情况下 ， 产品成本总额应 当随着 完工产 品的 产量呈 正 比例变动 ， 因此只有变 动生产成本才 能够 计入产 品的
（ ） 元
完全成本法 的营业利润 计算 过程 ：销售收入 ． 销售成本 ：
成本 。固定制造费用是为企业提供一定 的生产 经营条件 、 并保 销售毛利 ， 销售毛利 ． 间费用 ＝营业利润 ， 中： 期 其 销售成本 ＝
持一定 的生产经营能力而发生的费用 ， 同产 品的产 量没有什 期初存货 成本 ＋本期 生产 成本 一 它 期末 存货 成本， 间成本包括 期
完全成本法与变动成本法的比较分析
会计中国乡镇企业变动成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本形态分析为前提，在计算产品成本时只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用即变动生产成本，而把固定制造费用即固定生产成本以及非生产成本全部作为期间成本的产品计算方法。
与变动成本法相对的传统的成本计算方法是在产计算产品成本和存货成本时，把一定时期发生的直接材料、直接人工和全部制造费用（包括变动制造费用和固定制造费用）都包括在内的方法，称为“完全成本法”。
变动成本法和完全成本法的基本差异在于对固定制造费用的处理不同。
在完全成本法下，固定制造费用成本包括在产品存货中，当产品完工之后，这些成本转入产品成本，只有当这些产品销售后，这些成本才转入利润表销售成本中。
在变动成下，固定制造费用成本被认为是期间成本直接转入利润表。
为了说明变动成本法和完全成本法的差异，我们以Weber Light Aircraft为例，该公司生产轻型娱乐飞行器。
公司经营情况如下：我们首先建立公司1月、2月和3月的完全成本法下的利润表。
然后我们使用变动成本法确定相同月份公司的净经营收益。
一、完全成本法下的利润表编制公司1月、2月和3月的完全成本法利润表，我们需要确定公司每月的单位产品成本、销售成本和销售及管理费用。
公司完全成本法下单位产品成本计算如下：考虑到单位生产成本，在完全成本法下每月销售成本确定如下：3月份销售商品中的1件是2月份生产的。
因为2月份和3月份的单位生产成本都是60000美元，3月份的销售成本为单位生产成本60000美元乘以3，即180000美元。
公司的销售和管理费用如下：将所有信息综合，完全成本法利润表如下：注意，即使1月和2月的销售相同，成本结构也会发生变化，在完全成本法下2月的净经营收益高于1月份35000美元。
二、变动成本法下的利润表在变动成本法下，产品成本主要有变动生产成本组成。
在Weber Light Aircraft，每单位变动生产成本为完全成本法与变动成本法的比较分析巴君君97会计中国乡镇企业25000美元（直接材料19000+直接人工5000+变动制造成本1000）。
变动成本法与完全成本法
变法
采用
◆营业利润的计算方法不同：
完
营业收入-变动成本-固定成本=营业利润
法
采
贡献边际-固定成本=营业利润
用
营业收入-营业成本-营业费用=营业利润 营业毛利-营业费用=营业利润
其中： 营业成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本 营业费用即非生产成本
【例3－3】 18
◆所编制的利润表格式及提供的中间指标有 所不同：
第三章 变动成本法
一、变动成本法与完全成本法的含义 二、变动成本法与完全成本法的区别 三、两种成本法分期营业利润差额的变化
规律 四、变动成本法的优缺点及应用 本章重点问题
1
一、变动成本法完全成本法的含义：
变动成本法：是指在组织常规的产品成本 计算过程中，以成本习性分析为前提， 只将变动生产成本作为产品成本的构 成内容，而将固定生产成本及非生产 成本作为期间成本，按贡献式损益确 定程序计量损益的一种成本计算模式。
【例3－6】 【例3－7】
27
从降低成本的角度看：
由于变动成本法要求区分变动成本与固定 成本，可将其分解落实到有关责任单位，便 于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低 成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各 部门努力降低成本的真实业绩。
【例3－8】
28
例：某工厂只生产一种产品，第一年和第二年 的生产量分别为30000件和24000件，销售量 分别为20000件和30000件，存货计价采用先 进先出法，每件产品售价为15元。生产成本： 变动成本为5元/件；固定性制造费用每年发 生额为180000元。销售与管理费用全部是固 定费用，每年发生额为25000元。
9
两法对固定性制 造费用的处理不 同
完全成本法与变动成本法的比较分析
完全成本法与变动成本法的比较分析
完全成本法和变动成本法都是管理会计中常用的成本计算方法。
它们都有其特点和适用范围，下面是它们的比较分析：
1. 定义和范围：完全成本法计算的是生产或销售一个产品或服
务的全部成本，包括固定成本和变动成本，而变动成本法只计算与
生产或销售一个产品或服务有直接关联的变动成本。
2. 成本核算精度：完全成本法较为精确地计算了企业所有成本，对于全面掌握企业成本状况具有较大的优势，但有时也过于复杂；
而变动成本法只有涉及到变动成本的产品会计表才会被计算，精度
方面略逊一筹。
3. 应用范围: 完全成本法适用于企业在进行完整的产品制造周
期中对成本进行计算。
而变动成本法适用于企业在短期内决策时，
如加工定制，特许经营和包装等。
4. 管理决策：使用完全成本法会影响企业的定价策略，而变动
成本法鼓励将公司的变动成本用于最大化企业的收益。
因此，变动
成本法更适合用于短期决策问题。
5. 可操作性：使用完全成本法需要对企业中许多部分的详细信
息进行逐项核算，常常需要进行长时间的计算，需要专门的数据系
统支持；而使用变动成本法需要掌握变动成本的计算方法，更易操作。
6. 成本控制方面：采用完全成本法，由于需要计算全部成本，
所以对成本控制有很好的效果；而变动成本法仅仅计算变动成本，
不涉及固定成本，因此，不能对所有的成本进行有效的跟踪和控制。
综上所述，完全成本法和变动成本法都是管理会计中常用的成本计算方法。
在选择成本计算方法时，应根据企业实际需求和决策问题进行选择。
变动成本法和完全成本法
变动成本法和完全成本法引言在企业成本管理中，变动成本法和完全成本法是常用的成本计算方法。
两种方法在计算成本时采用不同的原则和方式，可根据企业的特定需求和运营模式选择适合的方法。
本文将对变动成本法和完全成本法进行详细介绍，并比较它们之间的区别和适用场景。
变动成本法变动成本法又称为可变成本法，是一种按照成本行为方式来划分成本的方法。
根据成本行为方式的不同，将企业的成本分为两类：固定成本和变动成本。
固定成本是指在一定期间内保持恒定的成本。
无论生产数量的增减，固定成本的金额不发生变化。
典型的固定成本包括租金、设备折旧、管理人员工资等。
变动成本是指在一定期间内与生产数量成正比的成本。
随着生产数量的增加，变动成本的金额也随之增加。
典型的变动成本包括原材料成本、直接劳动成本等。
在变动成本法中，变动成本是产品成本的主要构成部分，固定成本被视为期间费用。
变动成本法的计算公式如下：总成本 = 固定成本 + 变动成本 * 实际产量变动成本法的优势在于其简单易行、适应性强。
它可以帮助企业了解变动成本的弹性，即产品生产数量增加或减少时成本发生的变化。
通过对变动成本的分析，企业可以灵活调整生产规模，决策更加明智。
完全成本法完全成本法也称为全面成本法，是一种将企业的全部成本都计算到产品成本中的方法。
不同于变动成本法，完全成本法将固定成本和变动成本都作为产品成本的一部分。
在完全成本法中，固定成本和变动成本都按照实际发生的金额计入产品成本。
这种方法要求企业对固定成本进行合理分配，以确保产品成本的准确性。
完全成本法的计算公式如下：总成本 = 固定成本 + 变动成本完全成本法的优势在于它考虑了所有的成本因素，更加准确地反映了产品的真实成本。
通过采用完全成本法，企业可以有更全面的了解产品的生产成本，从而进行合理定价和盈利分析。
变动成本法和完全成本法的区别变动成本法和完全成本法在成本计算的原则和方式上存在明显的区别。
1.成本划分方式：变动成本法将成本划分为固定成本和变动成本两类，而完全成本法将所有成本都计入产品成本。
完全成本法与变动成本法的比较研究
‘齐齐哈尔大学学报“(哲学社会科学版)2018年6月Journal of Qiqihar University(Phi&Soc Sci) Jun.,2018 收稿日期:2018-04-06 作者简介:刘博(1973-),男,副教授,博士㊂主要从事审计及财务管理研究㊂潘好强(1995-),男,主要从事会计理论与方法研究㊂完全成本法与变动成本法的比较研究刘 博,潘好强(安徽财经大学会计学院,安徽蚌埠233000)摘 要:本文通过建立模型,直观地分析了完全成本法与变动成本法对息税前利润的影响,得出了 两种方法下息税前利润的差额与期末存货成本的差额,均来源于完全成本法下期末存货成本中固定性制造费用”这一结论,同时按照产销关系分析了两种方法在 有期初存货”和 无期初存货”两种情况下,共五种情形的息税前利润大小关系,并对两种方法的优缺点进行了讨论,最后探讨了两种成本计算方法融合的路径㊂关键词:完全成本法;变动成本法;息税前利润;存货中图分类号:F230 文献标识码:A 文章编号:1008-2638(2018)06-0080-04Comparative Study of Absorption Costing and Variable CostingLIU Bo ,PANHao -qiang(School of Accountancy,Anhui University of Finance and Economics,Bengbu Anhui 233000,China) Abstract :This paper concluded that the differences between the two methods of EBIT and future inventory costs are both derivedfrom the fixed manufacturing cost of future inventory in absorption costing,through the establishment of a model and analyzing intuitive⁃ly the impact of absorption costing and variable costing on EBIT.According to the relationship between production and marketing,it analyzes the relationship of EBIT in the condition of "initial inventory"and "no initial inventory"(5situations in total)of the twomethods and evaluated their advantages and disadvantages.Finally,it discussed the integration of the two cost calculation methods. Key words :absorption costing;variable costing;EBIT;inventory 第二次世界大战后,各国都迎来较为稳定的外部环境,使得经济得以迅速复苏并快速发展㊂经济的发展催生了越发激烈的市场竞争,在严峻的市场环境中企业家关注的不再仅仅是企业过去和当前的运营状况,而更加看重未来企业可能出现的问题,从而制定出应对决策㊂这就要求会计人员能够提供更加真实㊁广泛㊁深入以及有用的会计信息,以作为管理者判断㊁预测以及决策的基础㊂ 成本”作为企业最重要的一环,关系到企业的方方面面,如成本的高低意味着企业生产支出的多少;和同行业比,成本意味着企业是否具有竞争力;另外成本也是企业利润核算的基础,因此成本的归集方法和计算方法对企业影响重大㊂现有文献对上述差异导致的影响较多进行的是理论分析,比较晦涩难懂㊂本文将采用公式推导的方法,以求较为直观的分析两种成本处理方法下,息税前利润的差异来源以及差异的大小,并通过公式寻求出两种方法的内在联系,搭建起两种方法间的桥梁㊂一㊁研究综述根据‘柯林会计词典“记载,第一篇与变动成本法相关的论文是由美籍英国会计学家乔纳森㊃N.哈里斯撰写的,并于1936年1月发表于‘全国会计联合会公报“,而后变动成本法开始进入学者的视野并逐渐引发了广泛的关注㊂[1]我国的学者从20世纪80年代开始研究变动成本法,并取得了一系列成果㊂刘建超(1987)通过建立函数关系式的方法,得出了两种成本计算方法下净利润差额的公示表达,并在此基础上分情况进行了探讨,得出了相应的结论;[2]蒙丽珍(1988)将存货纳入到了分析范围,提出当存在期初存货时(且在两种成本计算方法下期初存货成本不同),即使产销平衡,存货量相等(即期初存货等于期末存货),净利润也不相同(存货发出方法为先进先出法;[3]袁晓勇等(1998)在以前学者关于两种成本计算方法的研究基础上,首次给出了完全成本法与变动成本法的融合路径,并进行了实例探讨;[4]刁志波等(2001)给出了三种融合完全成本法与变动成本法的方法,并对三种方法的优缺点进行了探讨;[5]张珊珊(2014)对两种方法下息税前利润差别以及两种方法的优缺点进行了较 为详尽的分析㊂[6]后来的文献大多在前人的基础上进行了部分补充与完善,没有较大的突破㊂本文试图从公式推导的角度对完全成本法与变动成本法进行比较研究,以求较为直观的说明两种方法的异同以及所带来的影响,并进一步探究两种方法的融合路径二㊁符号的说明为了下文公式的可理解性,本文在此做出所需使用的符号的文字说明,见表1.表1.符号说明表符号说明符号说明P1完全成本法下息税前利润Q生产的产品数量P2变动成本法下息税前利润Q1销售的产品数量a直接材料及直接人工之和Q2存货的产品数量b管理费用㊁财务费用㊁销售费用之和FC制造费用sp产品单价FC1固定性制造费用sc存货成本FC2变动性制造费用三㊁两种成本法对息税前利润的影响探究在进行分析之前,首先进行必要的假设:假设企业每期生产单位产品所需的原材料㊁直接人工,变动性制造费用等不变,生产期间所发生的变动性制造费用㊁固定性制造费用㊁财务费用,管理费用㊁销售费用等均不变,且企业一旦选择了一种成本计算方法不得随意更换㊂目前很多教材及文献对于完全成本法以及变动成本法对息税前利润的影响研究,都是在假设无期初存货的前提下进行的,甚至一些教材默认期初无存货且无任何假设说明,使得一些结论不够严谨,容易使读者生疑㊂当存在期初存货时,成本发出计价按照先进先出法会使得成本计算方法对利润的影响研究变得较为复杂㊂本文将从是否存在期初存货两个方面进行分析㊂(一)期初无存货当期初无存货时,只需要考虑本期的生产销售情况㊂根据两种成本计算方法的定义,可以得到两种成本计算方法下的单位产品成本及息税前利润的表达式㊂C1=a+FC Q,P1=(sp-a-FC Q)Q1-bC2=a+FC2Q,P2=(sp-a-FC2Q)Q1-b-FC1两种方法下,息税前利润的差额为:P1-P2=FC1-FC-FC2Q Q1=Q-Q1Q FC1分析上述利润差额公式,可以得出下述结论: (1)当产量大于销量时,即Q>Q1,此时息税前利润差额为正值,即完全成本法下息税前利润大于变动成本法下的息税前利润㊂(2)当产量等于销量时,即Q=Q1,此时息税前利润为零,即完全成本法与变动成本法下会得到相同的利润额,此时方法的选用不会对息税前利润造成影响㊂(3)由于期初无存货,所以不存在产量小于销量的情形,即不存在Q<Q1,因此利润差额不会存在负值㊂所以当无期初存货时,完全成本法下的息税前利润不低于变动成本法下的息税前利润,由于产销均衡很难实现,所以这种情况下一般完全成本法下的息税前利润会高于变动成本法㊂下面对无期初存货下利润差额的来源进行分析㊂由于期初无存货,所以Q⩾Q1,因此利润差额表达式可以写为P1 -P2=Q-Q1Q FC1=Q2Q FC1,所以利润的差额等于完全成本法下期末存货成本中所包含的固定性制造费用㊂这部分费用在完全成本法中被计入了期末存货成本中,因此在计算利润时不会计入本期成本;而在变动成本法中,这部分费用被计入了本期的期间费用,从而使得完全成本法下的本期成本较变动成本法下偏低,息税前利润较变动成本法下偏高㊂为了验证这一结论,笔者又对两种成本法下的存货成本差额进行了计算:sc1-sc2=C1-C2=Q2Q FC1,发现sc1-sc2=P1 -P2,从而验证了上述关于息税前利润差额来源的结论,同时也提供了一种快速计算二者差额的方法㊂(二)期初有存货当存在期初存货且企业按照先进先出法进行发出成本计价,期初存货的成本状况会对本期利润造成影响,如完全成本法下的期初存货成本会高于变动成本法下的期初存货成本,从而可能使得完全成本法下的息税前利润高于变动成本法㊂由于前文已经做出了基本假设,因此当成本计算方法不变时,企业每期的期初存货及期末存货的单位成本都是不变的,均等于产品的单位成本㊂为了便于分析,现假设期初存货数量为Q3(Q3=Q2),且企业发出成本计价方法为先进先出法㊂由于存在期初存货,因此可能存在销售量小于期初存货(Q1<Q3)㊁销售量等于期初存货(Q1=Q3)以及销售量大于期初存货(Q1>Q3)三种情况㊂下面将分别对这三种情况进行讨论㊂(1)当销售量小于期初存货量(Q1<Q3)时,此时两种成本计算方法下的表达式为:P1=(sp-a-FC Q)Q1-b,P2=(sp-a-FC2Q)Q1-b利润差额为:P1-P2=-Q1Q FC1,可以发现此时利润差额是一个负数,因此可以得出结论:当存在期初存货且销售量小于库存量时,完全成本法下的息税前利润小于变动成本法,且其差额来源于上期存货在不同成本计价方法下给本期带来了不同的成本㊂(2)当销售量等于期初库存量(Q1=Q3)时,利润差额为:P1-P2=-Q3Q FC1.可以发现此时利润差额是一个负数,进一步可以发现其绝对值等于上期存货的成本差,也等于上期两种成本法下的息税前利润差额,但是方向均相反(即均为一正一负)㊂此时可以得出结论:当存在期初存货且销售量等于期初库存量时,完全成本法下的息税前利润小于变动成本法,且其差额的绝对值等于上期息税前利润的差额㊂(3)当销售量大于期初库存量(Q1>Q3)时,则会涉及到本期生产产品的销售㊂根据相关定义,则可以得到存在期初存货时,完全成本法和变动成本法下的息税前利润表达18 第6期完全成本法与变动成本法的比较研究 式:P1=(sp-a-FC Q)Q3+(sp-a-FC Q)(Q1-Q3)-b= (sp-a-FC Q)Q1-bP2=(sp-a-FC2Q)Q3+(sp-a-FC2Q)(Q1-Q3)-b-FC1=(sp-a-FC2Q)Q1-b-FC1息税前利润差额的表达式为:P1-P2=Q-Q1 Q FC1㊂可以发现,这种情况下的息税前利润表达式与期初无存货时相同,但是可能出现的情形比期初无存货时多了一种,即Q <Q1.因为有期初存货的存在,使得产量小于销售量成为了可能㊂在期初无存货的情况下已经分析了Q>Q1以及Q= Q1的情形,故在此不再赘述㊂下面讨论产量小于销售量(Q <Q1)的情形㊂当产量小于销售量时,Q-Q1为负数,因此此时的利润差额为负数㊂原因为当产量小于销售量时,本期不产生新的存货,因此本期发生的成本,不论是在完全成本法下还是变动成本法下均会被扣除,不会存在差异,而造成差异的来源则是销售量超过生产量的部分,体现为上期存货的销售㊂由于上期存货在不同的成本计算方法下,会给本期带来不同的成本,完全成本法下较高的期初存货成本使得本期的息税前利润较变动成本法下低㊂当销售量达到最大时,即Q-Q1= Q3,P1-P2=-Q3Q FC1,此时完全成本法下上期较变动成本法下多得的利润将会在本期降低同等数额㊂由此也可以发现,两种成本法只会在短期对息税前利润造成影响,从长远来看,利润总额是不变的㊂四、两种成本计算方法的优缺点分析(一)变动成本法的优缺点1.变动成本法的优点(1)增强了信息的有用性,有利于做出短期决策㊂从上面的分析中可以发现,当产销不平衡时,在完全成本法中,可以通过增加产量来去分担成本,使得一部分成本通过存货的方式转移到下一期,从而实现本期利润的升高,利润受到存货的影响;另外当本期大量销售以前年度产生的存货时,这本是好的现象,却有可能出现不仅不会令利润上升,还有可能使利润下降的现象(当期初存货成本较高时),这是不符合逻辑的,也有可能会对决策者造成误导㊂变动成本法则克服了这一缺点,通过将成本按性态进行分类,使得和产品生产直接相关的成本归集入产品成本(如原材料㊁直接人工㊁变动性制造费用),而把与产品生产不直接相关的成本计入到期间费用(如固定资产折旧,这部分成本不会因为企业生产或者不生产而发生改变)㊂这样的处理方法使得变动成本法提供的信息比完全成本法提供的信息更加真实可靠,更能反映企业真实的运营情况,从而使得决策者能够得到更有用的信息并做出合理的决策㊂(2)更符合期间配比原则㊂由于变动成本法的基本理念就是将产品成本按照成本性态进行分类,均分为变动性成本和固定性成本㊂其中变动性成本与产品生产直接相关(如原材料㊁直接人工㊁变动性制造费用),因此这部分成本应当构成销售成本,从而与销售收入相配比;固定性成本则是指与生产并无直接关系的,企业必须负担的成本,如生产设备与厂房的折旧等,这些是不可避免的,也是与企业是否进行生产无关的,因此这部分成本在变动成本法下被计入期间成本,从而与当期收入配比㊂因此变动成本法更加符合期间配比原则㊂(3)有利于刺激销售㊂从上面的分析可以看出,由于变动成本法下将固定性制造费用列入期间费用,因此在完全成本法下可以实现盈利的销售量,在变动成本法下却可能呈现亏损状态㊂因此变动成本法使得息税前利润对销售量变得更加敏感,要想提高利润,必须重视销售环节㊂(4)有利于部门业绩的考评㊂以销售部门为例,销售量越大则业绩应该越好㊂但在完全成本法下,即使每期的销售量相同,但是由于每期的产量不同,也会造成每期实现的盈利相差较大㊂变动成本法提高了利润对于销售量的敏感性,可以克服这一缺点㊂因此变动成本法更有利于对部门做出评价㊂2.变动成本法的缺点尽管变动成本法相对于完全能成本法有很多显著的优点,但是也存在一些局限性,如变动成本法下的成本计算不符合现有税法规定,以及变动成本法的作用会随着时间被削弱,不适合做长期决策㊂(二)完全成本法的优缺点1.完全成本法的优点(1)完全成本法有刺激生产的作用㊂由于完全成本法下增加每期的产量可以降低单位销售成本,从而获得更多的利润,因此完全成本法有刺激生产的作用㊂但是应当注意,只有当市场上该种产品供不应求时,完全成本法刺激生产才可以作为一种优点㊂当市场上该种产品供大于求时,完全成本法可能会使得企业为降低成本,盲目进行生产,造成大量存货的积压,最终造成亏损㊂(2)完全成本法下的成本计算更符合传统的成本概念,满足我国税法以及会计准则的要求㊂因为完全成本法将本期所有的原材料㊁直接人工以及制造费用均计入产品成本,这是一种较为符合传统观念的成本计算方法㊂同时,我国的税法以及会计准则也都是以完全成本法为基本方法,一步步制定和完善的,所以完全成本法更符合税法和会计准则的要求㊂(3)完全成本法更符合 因果配比”原则㊂因为完全成本法下的直接材料㊁直接人工㊁制造费用均归集入产品成本,并从产品收入中获得补偿,更符合 因果配比原则”㊂2.完全成本法的缺点完全成本法的缺点在讨论变动成本法的优点时很多都已经进行了说明,这里不再赘述㊂下面着重说明完全成本法的另一个缺点,即可能会导致会计造假㊂通过分析已经知道,完全成本法下可以通过存货将本期成本代入下期,从而使得本期的成本降低,利润升高㊂虽然从长期来看这种做法并不会对企业总利润造成影响,但是企业却可以通过有意增28齐齐哈尔大学学报(哲学社会科学版) 加产量调整每期的利润甚至是进行造假(通过虚拟存货)㊂对于上市公司而言,由于存在同行业市场,因此产量或者库存量如果超出同行业平均水平过多,在进行审计时很容易引起注册会计师的注意,因此上市公司基本不会采用这种方式造假㊂而对于中小企业,由于同行业市场不够透明,因此很有可能通过虚拟存货来调整每期利润㊂五㊁两种成本法融合使用的探讨从前面对完全成本法和变动成本法的讨论中可以发现,两者的优点和缺点都是很明显的,其各自的优缺点决定了变动成本法更适合于对内报告,完全成本法更适合于对外报告的特性㊂但是会计人员如果每期都需要按两种成本计算方法编制两套财务报告,显然会极大地增加工作量,同时也是不现实的㊂因此笔者试图将两种方法进行融合,使得融合后的会计方法吸收二者的优点,弥补二者的缺点,按照融合后的成本计算方法编制的财务报告既能满足对外报告的要求,又能够为企业决策者提供更有效的信息㊂从完全成本法和变动成本法的定义出发,可以发现二者的差别是在计算产品成本时,是否按成本性态对成本进行划分和归集㊂相比于完全成本法,变动成本法将成本划分为固定性成本和变动性成本㊂从两种方法对利润的影响来看,其主要差异来源于两种成本方法对制造费用的处理不同㊂因此可以在完全成本法的科目下设二级或三级科目,从而同时体现出变动成本法的账务处理㊂具体如下: 制造费用”下设 变动性制造费用”㊁ 固定性制造费用”㊁ 混合性制造费用”子科目,当制造费用能够直接分类时,直接计入相关科目;不能直接分类时,先计入 混合性制造费用”科目,月末再按一定的方法在 变动性制造费用”和 固定性制造费用”之间进行分配; 财务费用” 管理费用” 销售费用”也依此方法下设子科目㊂科目设置按成后,新的财务报表可以在完全成本法下报表的基础上,分别按照子科目设置相应的分栏,从而得到融合后的财务报表㊂ 参考文献: [1]刘智英,崔仙玉.变动成本法与完全成本法损益差异及规律分析 基于四种情境的横向㊁纵向对比分析[J ].会计之友,2017,(11):16-24.[2]周博文,张再生. 大众创业㊁万众创新”的中国特色社会主义政治经济学分析[J ].上海经济研究,2018,(03):23-31[3]刁志波,郭涛.完全成本法与变动成本法相结合之三种方式比较[J ].中国乡镇企业会计,2001,(04):30-32.[4]张珊珊.变动成本法与完全成本法比较分析[J ].现代经济信息,2014,(09):261+273.[5]刁志波,郭涛.完全成本法与变动成本法相结合之三种方式比较[J ].中国乡镇企业会计,2001,(04).[6]张珊珊.变动成本法与完全成本法比较分析[J ].现代经济,2014,(09).(责任编辑 马 蓉)(上接第71页)为主,而制度化的社会风险却破坏个人自由,推崇 垄断自由”,故国家需要对行政权加以控制,破除风险社会中对于 垄断自由”的认同感,如此才能长期维护行政法尊重个人自由的行为宗旨㊂(二)行政控权是辅助行政法发挥控制作用的核心方法行政法利用规范责任范围㊁设立违法惩治法律来维护行政者的心智行为,但行政法所隐含的巨大权力与其所释放的压力往往不成正比,而行政控权就是增加行政法压力管制力度的重要手段㊂行政控权既管法,也治人,并且基本由人民来主导,能够扭转行政人员与一般平民的行为视角,让行政人员在行使权力时,也能够对自身的权力执行方式和执行目的有着更加清晰的认知,故称行政控权是辅助行政法发挥控制作用的核心方法㊂(三)行政控权是限制自由裁量权的首要方式自由裁量权是国家赋予行政部门的调节权力,行政部门应在国家规定和自身权责约束的范围内公平公正的行使自由裁量权㊂但社会体制内的经济活动体不断更新,行政部门的权责范围越发加大,部分行政者便不再尊重自由裁量权的使用原则,一旦国家未能及时控制行政部门,就会导致公民权益受损㊂而行政控权可以收紧自由裁量权的使用范围,令手段不正当的行政者无法以公谋私㊂但要实现有效管制,需完善行政控权的法律对照条例,法律所列举的文字越详细,所含范围越广,行政控权对自由裁量权的管束质量就越强㊂综上所述,在风险社会调节和行政权归正的双重目标下,我国行政控权理论逐步完善㊂形成尊重人民民主和自由,行政控权可最大限度的维护这一 主权在民”观念,同时也只有继续完善行政控权理论体系,掌控好行政与民主之间的关系,国家才能真正步入公平公正的法治社会㊂ 参考文献: [1]于杰.风险社会背景下我国行政自由裁量权及其控制研究[J ].商情,2016,(35).[2]李正正.风险社会背景下抽象危险犯的扩张研究[D ].济南:山东大学,2017.[3]李静婉.风险社会背景下涉及环评行政许可的司法审查研究 以中国裁判文书网59份裁判文书为分析样本[C ]//深化司法改革与行政审判实践研究.2017.(责任编辑 董翔薇)38 第6期完全成本法与变动成本法的比较研究。
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变动成本法与完全成本法的比较研究
作者：赵卫萍
来源：《经营管理者·下旬刊》2017年第05期
摘要：变动成本法和全部成本法作为当前成本会计核算的两种重要方法，在企业成本核算中占据了相当重要的位置，但是就现阶段而言，两种方法在实际应用中还存在许多的问题和缺陷，本文从产品成本内容、产成品和在产品存货估价、期末利润计算等方面，对变动成本法与完全成本法进行了比较，对变动成本法在企业经营中的运用进行分析，这对企业管理工作、深化成本会计系统和优化成本会计管理具有十分重要的意义。
关键词：变动成本法全部成本法
近年来，随着国际社会企业间的竞争日趋激烈，各企业相关管理部门为了走在时代的前缘及对其经济活动能够进行全面的预测、控制和决策，要求成本会计人员能够提供更为广泛有效的成本信息来对存货及销售成本进行科学的计价，为此成本会计系统受到了各国企业管理部门越来越普片的重视。
变动成本法和全部成本法作为当前成本会计核算的两种重要方法，在企业成本核算中占据了相当重要的位置，但是就现阶段而言，两种方法在实际应用中还存在许多的问题和缺陷。
本文将着重研究“以全部成本法为主变动成本法为辅”和“以变动成本法为主全部成本法为辅”这两种重要的方法在实际工作中的应用问题进行探讨。
一、变动成本法与完全成本法的比较
在变动成本法产生以前，传统财务会计计算产品成本是采用“全部成本法”，是将企业成本划分为制造成本和非制造成本，而不管它们是变动成本还是固定成本。
即企业在计算产品成本及存货成本时，将一定时期内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工及全部的制造费用都计入到产品的生产成本中，而将非生产成包括管理费用、财务费用及销售费用作为期间费用计入到当期损益。
这种方法有利于企业长期决策及国家税收的需要，主要适用于固定制造费用在产品成本中所占的比重不大或虽大但是对企业的内部控制及经营管理影响不大的中小型企业。
变动成本法，也称直接成本法或边际成本法，是指在将成本划分为变动成本和固定成本基础上，在计算产品成本时只包括变动成本而不包括固定成本，固定成本作为期间成本在发生当期全部直接转为费用，列作利润表减项的一种成本计算方法。
当前，变动成本法的应用已相当普遍，而且在企业内部经营管理中发挥了良好作用。
1.两者对产品成本的构成项目不同。
完全成本法下，产品成本的内容不仅仅包括直接材料、直接人工和变动制造费用成本，还包括变动成本法下计入期间成本的固定制造费用。
而对于全部的非生产成本处理同变动成本法一样，也作为期间成本处理，并列入利润表。
变动成本法将所有的成本按照成本习性区分为变动成本和固定成本两大类。
其中，生产成本中的变动成本部分计入产品成本，它们包括直接材料、直接人工和变动制造费用。
生产成本中的固定制造费用不计入产品成本，而进入期间成本处理，并列入利润表；全部的非生产成本也作为期间成本处理，并列入利润表。
2.两者对产成品和在产品存货估价不同。
采用完全成本法时，固定制造费用要按当期生产量分担到产品成本中，即产品成本要包含固定制造费用。
通过销售、已销售的产成品中包含的固定制造费用，随着销售作为当期的销售成本，列为利润表的减项。
而库存产成品中包含的固定制造费用，仍作为存货的一部分，即存货成本中既有变动制造费用又有固定制造费用。
变动成本法下，因为生产成本只包括变动成本，所有期末存货包括在产品和库存产成品中只包含变动费用，不含固定制造费用。
固定制造费用全部作为期间成本，在当期作为期间费用，构成利润表的减项。
显然，采用变动成本法下的期末存货的计价金额，会低于采用完全成本法下的计价金额。
3.两者对期末利润的计算不同。
在完全成本法下，期末存货要分摊一部分的固定制造费用，而在变动成本法下，固定制造费用全部进入期间成本，则变动成本法下的利润要少于完全成本法下的利润；如期初和期末没有存货，且本期生产量等于本期销售量，则两种方法下的固定成本都全部进入当期费用，那么两种方法下的固定成本相等。
二、变动成本法在企业经营中的运用分析
1.在促进企业以销定产，防止盲目生产方面运用分析。
在完全成本法下，在单位售价不变的情况下，每年销量相同，而利润却不同。
各期的销售单价未变，利润却波动很大，显然是由于成本波动而造成的。
这是因为，按照完全成本法的核算要求，固定制造成本要计入产品成本，其中已销产品成本转为当期费用从销售收入中被抵减，未销产品成本作为存货成本列为资产。
而采用变动成本法核算，固定制造费用不分摊到产品成本中，而是直接进入当期损益，不论各年的产量是否相等，产品的单位成本是相同的，因此，采用变动成本法，可以促进企业当局重视销售环节，防止盲目扩大生产。
采用变动成本法时，应设置“变动制造费用”、“固定制造费用”、“变动管理费用”、“固定管理费用”、“变动销售费用”和“固定销售费用”等。
同时，“生产成本”、“产成品”和“销售成本”科目的内容也要相应的发生变化，即它们只记录变动成本，而不包括固定成本。
2.在降低企业产品成本方面的运用分析。
变动成本法下，产品成本取决于变动生产成本多少，变动成本法下产品成本由直接材料、直接人工、变动制造费用三部分组成，要使成本降低就必须降低其中之一。
完全成本法下，产品成本还包括固定制造成本，其要随产量分摊进入产品成本，因此可以不采取任何降低成本的措施，只要增加产量，就可如愿以偿，但由此降低的成本并不代表生产部门降低成本的真实业绩。
只有变动生产成本的降低才是真正的成本降低。
因此，变动成本法计算所提供的成本资料，可直接分析因成本控制工作本身的好坏而
造成的成本，同时有助于将固定成本和变动成本指标分解落实到各个责任单位，分清各部门责任，调动各部门降低成本的积极性。
三、变动成本法的缺点
变动成本法虽然可以克服完全成本法的一些缺点，但是它也存在一定的局限性，主要表现在以下几方面：
1.产品成本观念与会计准则不符。
按照会计准则要求，无论是变动制造费用还是固定制造费用都应计入产品中，而变动成本法仅仅只是将变动制造费用计入产品成本中，将固定制造费用计入期间费用。
固定制造费用也是因生产产品而发生的耗费，应该由相关的产品负担，若果产品中不包括这部分费用，那显然是不合理的。
完全成本法下将所有制造费用都计入产品成本中，在生产能力范围之内生产量越高，单位生产成本越低。
2.增加成本核算工作。
采用变动成本法的首要条件是要将制造费用划分为变动和固定制造费用。
而在现实生产活动中，大多数的成本是混合成本，要采用一定方法将其分解本身就是一项复杂工作，并且还有一些混合成本无法分解，这都会加重企业核算负担。
3.不适应对外财务报告的要求。
变动成本法下产成品存货成本中不包括固定制造费用，而将应列入产成品存货中的固定制造费用作期间费用处理。
这样对企业财务状况和经营成果都会产生影响。
将固定制造费用作为当期费用，则期末存货价值将只包含直接材料、直接人工和变动制造费用这三项内容，即期末存货价值将会少于完全成本法下存货价值。
固定制造费用作为当期损益被扣除，计算出的当期利润将偏低将会影响投资者利益。
参考文献：
[1]董惠霞. 变动成本法及其应用[J]. 山西煤炭管理干部学院学报， 2007，（02） .
[2]黄宝华. 变动成本法的应用研究[J]. 会计之友， 2005，（01） .
[3]宿晓宁. 变动成本法与完全成本法之比较[J]. 财会月刊， 2007，（09） .
作者简介：赵卫萍（1963.10—）女。
民族：汉。
厦门大学，新疆阿克苏职业技术学院副教授。
研究方向：会计，金融保险。