税法与纳税会计第八章

5.8月1－31日，开采铅锌矿石1500吨，同时开采出 500吨锡矿石，全部直接销售给外地某生产企业， 并在合同中约定从8月开始分5期收回货款，每期为 1个月； 6.已知该企业精铁矿石期初5000吨，期末库存2500 吨，除用于销售外，其他本期发出的精矿石被非生 产使用。 7.假设该企业的选矿比是固定不变的，该地区资源 税单位税额：铁矿石25元/吨；铝矿石20元/吨；铅 锌矿石30元/吨；锡矿石28元/吨。 8.收购未税铁矿石，收购地单位税额20元/吨；开采 地单位税额28元/吨，（对铁矿石按规定税额的40％ 征收，对有色金属矿按规定税额的70％征收）。

（3）销售固体盐时： 借：银行存款 4680 贷：主营业务收入 4000 应交税费－－应交增值税（销项税额） 680 （4）计提固体盐应缴的资源税： 借：营业税金及附加 250 贷：应交税费－－应交资源税 250 （5）本月应纳资源税=250－40=210（万元）。次月初 缴纳资源税时： 借：应交税费－－应交资源税 210 贷：银行存款 210
第二节 应纳税额的计算
一、计税依据 (一)确定资源税课税数量的基本办法 (二)特殊情况课税数盈的确定方法 二、应纳税额的计算 代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用的单位 税额 【例1】克拉玛依油田2009年9月份销售原油50万吨，适 用的单位税额为8元／吨。计算该油田本月应纳资源税税 额。 应纳税额 =50万吨× 8元／吨=400(万元) 【例2】平顶山铁矿山2009年10月销售铁矿石5.5万吨， 另外自用入选铁精矿的铁矿石原矿10万吨， l5元／吨的 单位税额。 应纳税额＝(5.5万吨+10万吨) × 15元／吨×40％＝93(万 元)
3.企业收购未税矿产品应缴资源税的账务 处理 企业收购未税矿产品，按实际支付的收购 款，借记“物资采购”等科目，贷记“银 行存款”等科目，按代扣代缴的资源税， 借记“材料采购”等科目，贷记“应交税 费－－应交资源税”科目；缴纳资源税时， 借记“应交税费－－应交资源税”科目， 贷记“银行存款”科目。
三、扣缴义务人适用的税额 (一)独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本 单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。 (二)其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定 的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。 对于划分资源等级的应税产品，其在《几个主要品种 的矿山资源等级表》中未列举名称的纳税人适用的税额， 由省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况， 参照《资源税税目税额明细表》和《几个主要品种的矿山 资源等级表》中确定的邻近矿山的税额标准，在浮动30 ％的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。
第三节 税收优惠与征收管理
一、减税、免税项目 二、出口应税产品不退(免)资源税的规定 三、纳税义务发生时间 四、纳税期限 五、纳税地点 六、纳税申报
第四节 资源税的账务处理
一、资源税会计科目设置 “应交税费--应交资源税” 二、资源税的会计核算 1.销售应税产品应纳资源税的账务处理 企业计算出销售的应税产品应缴纳的资源 税，借记“营业税金及附加”等科目。贷 记“应交税费－－应交资源税”科目；缴 纳资源税时，借记“应交税费－－应交资 源税”科目，贷记“银行存款”科目。
【例4】北方煤矿本月对外销售原煤240000吨， 该煤矿所采原煤的资源税单位税额为0.8元／吨。 （1）计提资源税时： 借：营业税金及附加 192000 贷：应交税费－－应交资源税 192000 （2）缴纳资源税时： 借：应交税费－－应交资源税 192000 贷：银行存款 192000
【例6】济南炼铁厂收购某铁矿开采厂未税矿石 5000吨，每吨收购价为80元单位税额15元／吨， 企业代扣代缴资源税款后用银行存款支付收购款。 则相关账务处理为： 借：物资采购 475000 应交税费－－应交增值税（进项税额） 68000 贷：银行存款 468000 应交税费－－应交资源税 75000
4.企业外购液体盐加工固体盐应纳资源税的账务 处理 企业外购液体盐加工固体盐：在购入液体盐时， 按所允许抵扣的资源税，借记“应交税费－－应 交资源税”科目，按外购价款扣除允许抵扣资源 税后的数额，借记“物资采购”等科目，按应付 的全部价款，贷记“银行存款”、“应付账款” 等科目；企业加工成固体盐后，在销售时，按计 算出的销售固体盐应缴的资源税，借记“营业税 金及附加”科目，贷记“应交税费－－应交资源 税”科目；将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐 已纳资源税后的差额上缴时，借记“应交税费－ －应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。
(二)模拟业务（相关原始凭证略）该企业2009年8月发生如 下经济业务： 1.8月1～－31日，开采铁矿石2000吨，直接移送自己的加工 厂进行选矿，精选出精铁矿1200吨，精铝矿50吨； 2.8月10日，将库房存储的上期开采出的精铁矿1000吨与其 他企业交换采矿设备1台； 3.8月15日，销售精铁矿2600吨，每吨销售含税价格为500 元/吨；预收下月交货的精铁矿800吨的销售款； 4.8月20日，收购未税铁矿石1200吨（已支付收购价款）， 用于精铁矿的采选，本期尚未进行精选加工（由于自行开采 的铁矿石无法满足本企业的加工销售使用，所以董事会决定 从8月份开始通过收购未税矿产品的方式备齐货源）；
第五节 资源税实训
一、实训目的: 掌握资源税的计算, 资源税的会计处理；熟悉资源税 的纳税申报程序,掌握资源税的纳税申报表填制方法；培养学生的理 解能力,计算能力,账务处理能力和纳税申报的实际应用能力. 二、实训资料 (一)企业概况 企业名称：C矿石开采公司 企业性质：国有企业 企业法定代表:林冲 企业地址及电话：北京市西城区西直门大街乙20号 62211048 开户银行及账号：工商银行西直门支行 001—540021 税务登记号:110100000000556
第八章 资源税及账务处理
教学目标 了解资源税的含义与种类 熟悉资源税的计算与纳税申报 熟悉资源税的账务处理
第一节 纳税义务人和税目
一、纳税义务人 资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者 生产盐的单位和个人 二、税目、税额 (一)原油。开采的天然原油征税；人造石油不征税。税额为8～30元／吨。 (二)天然气。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税；煤矿生产 的天然气暂不征税。 (三)煤炭。原煤征税；洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。税额为0.3～8元 ／吨。 (四)其他非金属矿原矿。是指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿 原矿。 (五)黑色金属矿原矿。 (六)有色金属矿原矿。 (七)盐。一是固体盐，包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐；二是液体盐(卤水)， 是指氯化钠含量达到一定浓度的溶液。是用于生产碱和其他产品的原料。 纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用 税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。 未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直 辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。
第五节 资源税实训
三、实训任务： 1.根据以上业务编制会计分录并填制记账凭证。 2.计算各产品应纳的资源税 3.登记“应交税费——应交资源税”明细账、“营业税金 及附加”明细账 4.填写资源税纳税申报表，进行账务处理并缴纳所得税 四、实训条件（自备） 1.记账凭证 2.三栏式明细账页2张 3.资源税纳税申报表1张
【例8】西北盐厂本月外购液体盐20万吨，每吨价款50元， 液体盐资源税税额为2元／吨，该盐厂将全部液体盐加工 成固体盐10万吨，每吨含增值税售价为468元。固体盐适 用资源税税额为25元／吨。则相关会计账务处理为（万 元）： （1）购入液体盐的分录： 借：物资采购 960 应交税费－－应交资源税 40 －－应交增值税（进项税额） 170 贷：银行存款 1170 （2）验收入库时： 借：原材料－－液体盐 960 贷：物资采购 960
2.企业自产自用应税产品应纳资源税的账 务处理 企业计算出自产自用的应税产品应缴纳的 资源税，借记“生产成本”、“制造费用” 等科目，贷记“应交税费－－应交资源税” 科目；缴纳资源税时，借记“应交税费－ －应交资源税”科目，贷记“银行存款” 科目。
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【例5】西南省莫文煤矿本月将原煤8000吨提炼 加工成精煤，单位税额0.5元／吨。 相关会计账务处理为： （1）计提资源税时： 借：生产成本 4000 贷：应交税费－－应交资源税 4000 （3）缴纳资源税时： 借：应交税费－－应交资源税 4000 贷：银行存款 4000


【例3】兖州铜矿山2009年11月销售铜矿 石原矿350000吨，移送入选精矿46000吨， 选矿比为20％，按规定适用1.2元／吨单位 税额，对有色金属矿按规定税额的70％征 收。 应纳税额＝原矿应纳税额+精矿应纳税额 ＝350000吨×l.2元／吨×70％+46000吨 ÷20%×1.2元/吨×70%＝487200（元）