《中级财务会计讲义》ppt课件

（2）在采用成本与市价孰低计价时，其
成本应按原取得时的投资成本为基础比较。
如果短期投资持有期间获得现金股利或利息
而冲减投资成本的，则应以冲减后的新成本
作为比较的基础。
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中级财务会计讲义
• 例：海龙公司2002年12月31日， “短 期投资跌价准备”帐户的贷方余额为 4000元，假如①短期投资市价低于成本 5000元；②短期投资市价低于成本2000 元； ③短期投资市价高于成本1000元； 分别写出有关会计分录。
借：银行存款
10 000
贷：短期投资—B公司股票 10 000
注：对收到的股票股利作备查记录，收到股票股利后的B公司股 票：
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中级财务会计讲义
短期投资期末计价的会计处理
• 设置“短期投资 跌价准备”帐户
比较短投成本与 市价，以较低者 作为帐面价值
按单项、类别、总体；如果某 项短期投资比较重大（10%及 以上），则应按单项投资为基 础计算并确定计提的跌价准备
作为资产的备抵，在资产负债表上，“短 期投资”项目以“短期投资”科目的期末 余额减去备抵科目的期末余额后的净额反 映。 （1）如果当期短期投资的市价低于成本的 金额大于“短期投资跌价准备”科目的贷方 余额，应按其差额提取跌价损失准备；如果 当期短期投资的市价低于成本的金额小于 “短期投资跌价准备”科目的贷方余额，应 按其差额冲减已计提的跌价准备；如果当期 短期投资市价高于成本，应在已计提的跌价 准备的范围内冲回。
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中级财务会计讲义
• ①购入B公司股票时：
借：短期投资—B公司股票
505 000
贷：银行存款
505 000
②期末对B公司股票投资计提跌价准备时：
借：投资收益—短期投资跌价准备 105 000
贷：短期投资跌价准备
105 000
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• ③2002年5月20日收到现金股利和股票中级时财：务会计讲义
4 000
贷：投资收益—短期投资跌价准备 4 000
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短期投资处置
中级财务会计讲义
• 短期投资出售或转让时，按所收到的处置收 入与短期投资帐面价值及处置时所发生的相关 费用之和的差额，确认投资损益，记入“投资 收益”帐户的借方或贷方。
注意(一般了解)： 1、“短期投资跌价准备”在按单项计提情况下，可在处 置时结转或期末结转，按类别或总体计提时在期末结转。
其他长期债权投资
长期投资的期末计价
重点掌握
了解
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中级财务会计讲义
短期投资
按投资期限/目的
对
长期投资
外
直接投资
投
按投资形式
资
间接投资
分
权益性投资
类
按投资性质
债权性投资
混合性投资
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中级财务会计讲义
短期投资取得的会计核算
短
短期投资持有期间投资收益的处理
期
投
资
短期投资的期末计价
短期投资的处置
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短期投资初始成本指取得短期投资时实际支付的全 部价款，包括税金、手续费等相关费用。但价款中 包含的已宣告但尚未领取的股利或到期尚未领取的 利息计入“应收股利或应收利息”帐户
在实际收到时，冲减已
经记录的应收股利或应 收利息 ；或应收利息6中级财务会计讲义
• 例：某企业购入甲公司股票3000份， 每股价款130元，其中每股含有已宣告 发放但尚未领取的现金股利30元，发生 税金等相关费用为500元，均以银行存 款付讫。企业不准备长期持有。1个月 后，企业收到派发的现金股利存入银行。 写出有关会计分录。
2、全部处置某项短期投资时，其成本为原始投资成本或 经过调整后新的投资成本（分配股利或利息）。
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• 例：青云公司期末短期投资采用成本与市价 孰低法计价。2001年12月5日，从证券市场上 用银行存款购入B公司股票10万股作为短期投 资，每股价款5元，另支付相关费用5000元。 2001年12月31日，B公司股票每股市价4元。 2002年4月10日，B公司宣告每股分派现金股利 0.10元，每10股分派2股股票股利，于5月20日 按5月10日在册股东发放。2002年6月10日，青 云公司将上述股票转让2万股，实得价款9万元， 同时结转备抵帐户。写出相关会计分录
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短期 投资 持有 期间 收益 的处 理
中级财务会计讲义
短期投资持有期间获得 的现金股利或利息，除 取得时已记入应收项目 的现金股利或利息外， 其余在实际收到时应作 为投资成本的收回，冲 减短期投资的帐面价值；
借：银行存款 贷：短期投资
对于取得时已记入应收 借：银行存款
项目的现金股利或利息， 贷：应收股利
第五章 对外投资
中级财务会计讲义
• 一、主要内容及学习要求
对外投资分类
短期投资
长期股权投资
长期债权投资
长期投资的期末计价
二、知识点总结
三、难点及学习方法
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• 对外投资分类
中级财务会计讲义
短期投资
对
投资种类与企业间关系
外 投
长期股权投资
长期股票投资的核算 其他长期股权投资
资
长期债权投资
长期债券投资的核算
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• ①购买股票时： 借：短期投资—甲公司股票 应收股利 贷：银行存款 ②领取现金股利时： 借：银行存款 贷：应收股利
300 500 90 000
390 500
90 000 90 000
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短期投资的期末计价
中级财务会计讲义
• 从理论上讲，短期投资的期末计价有三种方法： 成本法、市价法和成本与市价孰低法。我国投 资准则中要求采用成本与市价孰低法确认短期 投资的期末价值。这里讲的市价，是指在证券 市场上挂牌的交易价格，一般指收盘价格；这 里讲的成本，是指短期投资的初始取得成本。
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现金
借：短期投资——××股票/债券
（应收股利/应收利息）
短
购买
贷：银行存款
重点掌握
期
投 资 的
债务 重组
按应收债权的帐面价值加上应支 付的相关税费减去已宣告尚未领 取的股利或已到付息日但尚未领 取的债券利息。
取 得
非货币
在不涉及补价的情况下，短期投 资的取得成本按换出资产的帐面
性交易 价值加上应支付的相关税费。
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• ①短期投资市价低于成本5000元：
借：投资收益—短期投资跌价准备 1 000
贷：短期投资跌价准备
1 000
②短期投资市价低于成本2000元：
借：短期投资跌价准备
2 000
贷：投资收益—短期投资跌价准备 2 000
③短期投资市价高于成本1000元：
借：短期投资跌价准备