第三章 消费税

⒈烟 ⒉酒及酒精
⒏摩托车 ⒐小汽车 10.高尔夫球及球具 11.高档手表
⒊化妆品
⒋贵重首饰及珠宝玉石 ⒌鞭炮、焰火


⒍成品油
⒎汽车轮胎
12.游艇
13.木制一次性筷子
14.实木地板
二、税率

消费税实行比例税率和定额税率两种形式。 消费税比例税率高低差别比较悬殊，其中最高税率为45%， 最低税率为3%。消费税定额税率仅适用于卷烟、白酒、 黄酒、啤酒、成品油。其中卷烟、粮食白酒、薯类白酒 采用复合计税方法，即既采用比例税率计税，又采用定 额税率计税。消费税税目、税率如下（见表）。
（三）进口应税消费品

单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在进 口环节也要缴纳消费税。 为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费税由海关 代征。

（四）零售应税消费品

经国务院批准，金银首饰、钻石和钻石饰品的消费
税在零售环节征收。
第三节 税基与税率
一、税

目
第一类：一些过渡消费会对人类健康、社会秩序、生态环境 等方面造成危害的特殊消费品，包括烟、酒、鞭炮焰火、木 制一次性筷子、实木地板等。 第二类：奢侈品、非生活必需品，包括贵重首饰、化妆品等。 第三类：高能耗及高档消费品，包括小汽车、摩托车、高尔 夫球及球具、高档手表、游艇等。 第四类：不可再生和替代的石油类消费品，包括成品油等。 第五类：具有一定财政意义的消费品，包括汽车轮胎。 消费税的税目共有14个 具体指：烟、酒及酒精、鞭炮焰火、贵重首饰及珠宝玉石、 汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、 游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、化妆品。


三、纳税地点

纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品， 除国务院另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机 关申报纳税。 纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产 应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地 或所在地缴纳消费税。


纳税人的总机构与分支机构不在同一省（自治区、直辖 市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消 费税。如需改由总机构汇决在总机构所在地纳税的，需 经国家税务总局批准；纳税人的总机构与分支机构在同 一省（省治区、直辖市）内，而不在同一县（市）的， 应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。如 需改由总机构汇总在总机构所在地纳税地，需经省级国 家税务局批准。 委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机 关解缴税款。 进口的应税消费品，由进口人或者其他理人向报关地海 关申报纳税。


销售额×税率 销售数量×税额 销售数量×税额＋销售额 ×税率 （成本＋利润）÷（1－消 费税率） 成本×（1＋利润率） 复合计税：组价、移送数 量 按组价公式计算
自产自用用于连 续生产非应税消 费品，移送环节 纳税
2．委托加工应 税消费品的单位 和个人 （委托方纳税）
提货时由受托方 代收代缴（受托 方为个体户除外）

4、纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关进口的 当天。
二、纳税期限

消费税的纳税期限分别为一日、三日、五日、十日、 十五日或者一个月。纳税人的具体纳税期限，由主管 税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能 按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税从以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内 申报纳税；以一日、三日、五日、十日或者十五日为 一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月 一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳证 的次日起七日内缴纳税款。

二、消费税Leabharlann 特点和作用 （一）消费税的特点 1.征税范围具有选择性 2.税率具有差别性 3.纳税环节具有单一性 （二）消费税的作用 1.筹集资金，增加财政收入 2.调节消费结构，引导消费方向 3.削弱和环节贫富悬殊及分配不均的矛盾。

消费税与增值税的区别
1.两者范围不同。 2.两者与价格的关系不同：增值税是价 外税，消费税是价内税。 3.两者的纳税环节不同：消费税是单一 环节征收，增值税是在货物所有的流 转环节道道征收。 4.两种的计税方法不同：增值税是按照 两类纳税人来计算的，消费税的计算 方法是根据应税消费品来划分。
从价：受托方同 类消费品价格、 组成计税价 从量：提货交货 数量 复合：
复合：从价＋提货交货数 量
3．进口应税消 费品的单位和个 人
进口报关环节

按照现行消费税法规定，消费税应纳税额的计算有从价 定率、从量定率和复合计税三种方法。


一、销售额的确定
销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价 款和价外费用。



二、征税范围
（一）生产应税消费品

生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节。
将生产的应税消费品用于连续生产应税消费品以外 的其他方面都应缴纳消费税。


（二）委托加工应税消费品
委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材 料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工 的应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的 一律不能视同加工应税消费品。

消费税实行从价定率、从量定额及复合计税 的办法计算应纳税额。
实行从价定率办法计算：
应纳税额 = 销售额 比例税率
实行从量定额办法计算：
应纳税额 = 销售数量 单位税额 复合计税是两种方法的结合： 应纳税额＝销售额 比例税率+销售数量 单位税额
第五节 消费税的征收管理


价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补 贴、违约金（延期付款利息）、手续费、包装费、储备 费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其 他中种性质的价外收费。但承远部门的运费发票开具给 购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费 不包括在内。
（二） 销售数量的确定。
销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消 费品的数量。 （ 1 ） 销售应税消费品的，为应税消费品的销 售数量。 （ 2 ） 自产自用应税消费的，为应税消费品的 移送使用数量。 （ 3 ） 委托加工应税消费品的，为纳税人收回 的应税消费品数量。 （4） 进口的应税消费品为海关核定的应税消 费品进口征税数量。
第三章 消费税
主要内容
●消费税概述
●纳税义务人及征税范围 ●税目与税率 ●应纳税额的计算
●消费税的征收管理
第一节 消费税的概述
一、消费税的概念

消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一 种税，属于流转税的范畴。

目前，世界上已有一百多个国家开征了这一税 种或类似税种。我国现行消费税是1994年税制 改革中新设置的一个税种。 消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上， 再选择少数消费品再征收的一道税收，目的是 为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家 财政收入。

消费税税目税率表
第四节 应纳税额的计算
【理解分析】

由于消费税适用两种性质的税率，所以应纳税额 的计算办法不同。 实行从量定额办法计算的应纳税额＝销售数量× 单位税额

纳税人
环节
计税依据
税额计算
1．生产应税 消费税的单位 和个人
出厂销售（金银、 钻石首饰在零售 环节）
从价：销售额 从量：销售数量 复合：销售额、 数量 从价：组价公式 从量：移送数量 复合
计税依据
与价格的 关系
只有从价定率计税 价外税
价内税
第二节 纳税人义务人及征税范围

一、纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品 的单位和个人以及国务院确定的销售符合规定的消费品的 其他单位和个人为消费税纳税义务人。 单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团 体及其他单位，个人是指个体工商户及其他个人。 在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于 应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。
消费税与增值税的差异
差异方面 增值税 消费税
多环节征收，同一 纳税环节相对单一（除 2009.5.1日，卷烟在批发 货物在生产、批发、环节加征一道消费税外）： 纳税环节 零售、进出口多环 在零售环节交税的金银首 饰、钻石、钻石饰品在生 产、批发、进口环节不缴 节征收。
消费税。其他在进口环节、 出厂环节缴消费税的消费 品在之后批发、零售环节 不再交税。 计税依据具有多样性，包 括从价定率计税、从量定 计税依据具有单一性， 额计税、复合计税。
一、纳税义务发生时间 消费税纳税义务发生时间。 1、纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为： ①纳税人要取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为 销售合同规定的收款日期的当天。 ②纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间为发出应 税消费品的当天。 ③纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳 税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 ④纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间为收讫销售款 或者取得索取销售款的凭据的当天。 2、纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间为移送使用 的当天。 3、纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间为纳税人提 货的当天。
消费税与增值税的区别与联系
两者都是对货物征收。 对从价征收消费税的应税消费品计征消
费税和增值税额的税基是相同的，均为 含消费税而不含增值税的销售额。
消费税与增值税构成对流转额双层调节
的格局。缴纳增值税的货物并不都缴纳 消费税，而缴纳消费税的货物都是增值 税征税范围的货物，都同时缴纳增值税。