第04讲_专题二长期股权投资与企业合并(2)

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注会综合专题：长期股权投资与企业合并

注会综合专题：长期股权投资与企业合并
【导读】：这部分通过下面的思维导图，囊括了长期股权投资与企业合并的全部情况，读者可以根据这张图掌握这部分知识。

其实这部分很有规律，并没有想象中那么难，其实真的可以很容易！
【思维导图】：
【提示】：
(1)低成本法减资到低成本法
(2)低成本法增资到地成本法
(3)低成本法增资到权益法
(4)低成本法增资到高成本法
(5)权益法减资到权益法
(6)权益法增资到权益法
(7)权益法减资到低成本法
(8)权益法增资到高成本法
(9)高成本法减资到高成本法
(10)高成本法增资到高成本法
(11)高成本法减资到权益法
(12)高成本法减资到低成本法
【提示】：触及高成本法就会同时涉及个别报表与合并报表的处理，不触及高成本法只有个别报表的处理。

【提示】：这些具体情况的处理我本意不想展开抄书或者抄准则，先把这张图上传，如果大家需要对于这12种情况一一展开，可以给我留言，我会考虑大家的需求。

我更多得是想分享我对于知识总结的思路而不是知识本身，大家一起努力，2013年顺利通过综合！。

第四章长期股权投资与所有者权益的合并处理(二)

第一节同一控制下分步取得的子公司合并日合并财务报表的编制
二、合并日合并财务报表的编制
对于同一控制下取得的子公司，合并日已经按照相关企业会计准则的要求，对其账面价值进行调整，包括按照成本法核算的要求所进行的调整，也包括按照长期股权投资的账面价值与其在子公司所有者权益之间的差额对长期股权投资所进行的调整，调整后的长期股权投资的账面价值与其在子公司所有者权益中所拥有的份额相等。在编制合并日的合并资产负债表时只需要直接将母公司对子公司的长期股权投资与其在子公司所有者权益中所拥有的份额进行抵销。
第一节同一控制下分步取得的子公司合并日合并财务报表的编制
将母公司对子公司的长期股权投资与其在子公司所有者权益中
所拥有的份额进行抵销：
借：股本资本公积
盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益
第二节同一控制下取得的子公司合并日后合并财务报表的编制
对于同一控制下取得的子公司，在合并日以后的会计期间编制合并财务报表时： ⑴首先应当按照长期股权投资权益法核算的要求，对财务报表中长期股权投资项目及投资收益等相关项目进行调整，使母公司对该子公司长期股权投资的账面价值反映其在子公司所有者权益中所拥有的份额； ⑵其次则是进行合并抵销处理，通过编制合并抵销分录，将母公司与子公司相互之间的内部交易对个别财务报表的影响予以抵销。
长期股权投资与所有者权益的合并处理（二）
在实际经济生活中，大多数企业合并是通过多次股权交易，分次取得被投资企业的股权而使其成为子公司的。通过多次股权交易取得的子公司，对子公司股权投资的核算及合并日或购买日及其以后会计期间合并财务报表编制均有其特殊性。所谓分布取得子公司，是指通过两次及两次以上股权交易取得被投资企业控股权，使其成为子公司的情况。

长期股权投资和企业合并会计处理

长期股权投资和企业合并会计处理长期股权投资的分类：1、实施控制的子公司；2、有重大影响或共同控制的联营合营公司；3、无重大影响，但无市场报价，不可以可靠计量；（有公允市场报价的分类可供出售金融资产，新准则不再区分是否有公允市场价值，只要无重大影响不控制的都归类可供出售金融资产）同一控制合并和非同一控制合并的区别：1）一次合并的情况：个别报表上合并成本高于账面价值的部分，减少资本公积和留存收益，长期股权投资价值和按比例的所有者权益相等，因此合并报表上长期股权投资和子公司相关项目和少数股东权益刚好冲减；非同一控制合并，个别报表确认的长期股权投资为全部支付对价，合并报表上公允价值和账面价值差值调增资本公积（调整分录），公允价值和合并成本差值确认商誉，长期股权对价和商誉、子公司相关项目和少数股东权益冲减（抵消分录）。

2）多次交易合并的情况：同一控制合并个别报表合并成本是按照最终控制方持续计量的账面价值*比例+从外部得来的商誉算的，长期股权投资成本的账面价值和按照最终控制方持续计量的账面价值加商誉一致，因此合并报表中不产生新的商誉；非同一控制合并，个别报表上合并成本=原股权账面价值+ 新增的支付的对价，长期股权投资账面价值是按照权益法持续计量的净资产。

合并报表编制，首先调整被合并方账面价值到公允价值，调增资本公积，调增长期股权投资账面价值到公允价值，确认投资收益。

（调整分录），然后确认商誉= 原有部分公允+新增公允–可辨认的净资产*所有比例。

权益法和成本法的区别1、应用情形：新的准则下，成本法只用于非同一控制合并和非同一控制合并的情形，权益法应用于共同控制或重大影响情形2、初始计量的区别：成本法不判断公允价值和账面价值，按照非同一和同一分别处理长期股权投资账面价值，非同一公允价值入账，同一账面价值入账，对价和账面差调减资本公积；权益法需要判断对价和公允价值的差，如果是正商誉，不调整，直接按照对价确定长期股权投资价值，如果是负商誉，差额部分确认营业外收入，调增长期股权投资账面价值。

高级财务会计第二章长期股权投资与企业合并

长期股权投资比例及对被投资方的决策影响程度长期股权投资的基本核算方法
·
本章基本结构
长期股权投资与企业合并
长期股权投资的成本法与权益法
权益法的实质
权益法
商誉负商誉
直接购买新股的持股比例的确定从有发行优先股的被投资方购买股权的持股比例的确定成本法与权益法之间的转换不完全权益法

第一节长期股权投资的基本核算方法
一、长期股权投资比例及对被投资方的决策影响程度
股权投资的分类与会计处理分类计价未实现持有利得或损失的报告 1、无重大影响（<20% 持股比例） a.交易性公允价值公允价值/成本法收益表中确认资产负债表中确认/ 不确认 2、有重大影响 20%~50% 持股比例合并报表（成本法/权益法）不确认权益法不确认按被投资方净收益的一定比例（持股比例）确认不适用股利在宣布时确认，差价在出售时确认 b.可供出售的同上其他收益的报告
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·

三、成本法与权益法之间的转换（一）成本法转换为权益法应分为原持有投资和新追加投资两部分分别处理： 1、原持有的投资，如果成本大于当时分享额不调整成本；相反，调整成本和留存收益。2、追加投资时，成本大于分享额不调整成本；相反，调整成本和营业外收入。3、初始投资至追加投资日，被投资单位净资产价值变动相对于原投资比例的部分，属于投资方应享有的份额，首先，调整投资成本。同时，对以前年度的利润调整留存收益；当年利润计入当期损益；属于其他原因引起净资产变化的，调整“资本公积”。

三、负商誉负商誉—投资成本小于被投资企业可辨认净资产公允价值（账面价值）相应的股权份额时，就产生了负商誉。两种观点：不可能存在，不确认负商誉；可能存在：预计未来收益低；资产不能分拆；长期亏损，需尽快出售。负商誉的会计处理意见很多，可根据情况选择。1、冲减所购非流动资产的价值，有余额计入当期损益；2、直接计入资本公积；3、作为递延收益处理。例2-4(P32-35) 表2－7，用投资成本和公允价值进行比较，差额确认负商誉55万元. 表2－8，按各资产比例分摊负商誉，先用评估增值部分消化，不足部分计入当期损益。表2－9，计算投资成本中净资产公允价值升值部分的摊销额，按转化比例摊销，计入当期收益。

第二章长期股权投资与企业合并2

长期股权投资比例及对被投资方
本章基本结构
的决策影响程度长期股权投资的基本核算方法
·
长期股权投资的成本法与权益法
权益法的实质
权益法
商誉负商誉
直接购买新股的持股比例的确定从有发行优先股的被投资方购买股权的持股比例的确定成本法与权益法的
权益法的长期股权投资与
权益法
的购买法与权益长期股权投资的法
高级财务会计
主讲：主讲：满彩云
第二章
长期股权投资与企业合并
教学时间：课时课时。教学时间：6课时。教学目的与要求：要求学生了解长期股权投资的基本核教学目的与要求：算方法，掌握企业合并的方式和基本的会计处理方法。算方法，掌握企业合并的方式和基本的会计处理方法。教学要点：长期投资的特点及种类；主要合并形式；教学要点：长期投资的特点及种类；主要合并形式；购买法和权益结合法的特点及基本应用。买法和权益结合法的特点及基本应用。教学方法：教师讲授为主，教学方法：教师讲授为主，采用课堂提问方式进行启发式教学。式教学。教学手段：多媒体教学。教学手段：多媒体教学。主要阅读文献：《企业会计准则（：《企业会计准则）》；《企业会主要阅读文献：《企业会计准则（2006）》；《企业会）》；《计准则讲解》（》（2008），人民出版社；注册会计师考试），人民出版社计准则讲解》（），人民出版社；辅导教材《会计》；《财务会计的三大难点》，》；《财务会计的三大难点》，常勋主辅导教材《会计》；《财务会计的三大难点》，常勋主中国财政经济出版社。编，中国财政经济出版社。
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第三节权益法的几个特殊问题
一、直接购买新股的持股比例的确定
——计算所持股票比例时，应按所购买股票数量除以新计算所持股票比例时，计算所持股票比例时股发行后被投资公司流通在外的股票数量。股发行后被投资公司流通在外的股票数量。例2-5(P36) 2007年S公司的股东权益公司的股东权益200万元，2008年发行股票总数万元，年公司的股东权益万元年发行股票总数 50万股，珠江公司购买万股，占40％，万股，万股，％，2008年S公司万股珠江公司购买20万股％，年公司股东权益400万元，珠江公司享有（40％）万元，％）160万元，但万元，股东权益万元珠江公司享有（％）万元是珠江公司支付资金200万元，说明有万元的商誉，因万元，万元的商誉，是珠江公司支付资金万元说明有40万元的商誉为不需要合并报表，所以不需要列示，也不需要摊销。为不需要合并报表，所以不需要列示，也不需要摊销。长期股权投资——成本 200万元借：长期股权投资成本万元 200万元贷：银行存款万元

第04讲_长期股权投资初始计量(2),后续计量

【手写板】30%A →B B:账面净资产=100万存货：账面价值=50万公允价值=70万已出售40%（不考虑所得税影响）A：投资损益=调整后净利润×30%调整后净利润=92×30%=100-[（70-50）×40%]=92【特别提示】①投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失（若赔钱），属于所转让资产自身发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。

【手写板】20%A → BA → B成本400万元，收入300万元B账面净利润=100借：长期股权投资-损益调整100×20%贷：投资收益②在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响，但是确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。

（考虑、但不记账）③在确认应享有或应分担的被投资单位净利润（或亏损）额时，法规或章程规定不属于投资企业的净损益应当予以剔除后计算，例如，被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。

（结合股份支付）④投资方与联营、合营企业之间发生的投出或出售资产的交易构成业务（如以分公司进行投资）的，应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》有关规定进行会计处理：a.联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应按《企业会计准则第20号——企业合并》的规定进行会计处理，被投资方应全额确认与交易相关的利得或损失；投资方按比例确认应享有联营企业净损益时，不需抵销该项交易形成的损益。

（类似逆流交易）b.投资方向联营、合营企业投出业务（以分公司进行投资），并能对联营、合营企业实施重大影响或共同控制的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。

长期股权投资-企业合并-合并报表

企业合并一、同一控制下的企业合并1、长期股权投资的确认和计量借：长期股权投资（被合并方账面所有者权益份额）应收股利贷：资产（账面价值）股本资本公积-股本溢价资本公积-股本溢价、盈余公积、利润分配-未分配利润（借方或贷方差额）2、合并日合并报表编制（1）控股合并借：资本公积贷：盈余公积（被合并方账面价）未分配利润（被合并方账面价）注：上式以合并方资本公积为限（2）吸收合并借：资产贷：负债股本资本公积（差额）（3）抵消分录借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益3、合并日后合并报表编制（1）成本法调整权益法借：长期股权投资贷：未分配利润-年初（以前年度被投资企业盈利所享有的份额）借：长期股权投资贷：投资收益（被投资企业当年盈利所享有份额）借：未分配利润-年初（以前年度被投资企业分配股利所享有的份额）贷：长期股权投资借：投资收益（被投资企业当年分配股利所享有的份额）贷：长期股权投资借：长期股权投资贷：资本公积-年初（以前年度被投资企业所有者权益变动所享有的份额）借：长期股权投资贷：资本公积-本年（被投资企业所有者权益变动享有的份额）（2）抵消分录借：股本-年初、本年资本公积-年初、本年盈余公积-年初、本年未分配利润-贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益借：投资收益少数股东损益未分配利润-年初贷：提取盈余公积对所有者的分配未分配利润-年末二、非同一控制下的企业合并1、长期股权投资的确认和计量母公司报表：借：长期股权投资（合并成本，购买方付出的资产、负债、权益性证券公允价）应收股利营业外支出、投资收益（购买方付出的资产、负债、权益性证券公允价与账面价差额）贷：资产（账面价值）股本资本公积-股本溢价营业外收入、投资收益（购买方付出的资产、负债、权益性证券公允价与账面价差额）2、商誉和合并损益商誉：合并成本﹥被购买方可辨认净资产公允价值份额合并损益：合并成本﹤被购买方可辨认净资产公允价值份额控股合并：商誉在合并报表中显示；合并损益计入合并报表。

会计学--原理与方法课件：长期股权投资与企业合并

母公司（A）
子公司（B）
从合并报表的范围看，
纳入合并范围的公司间的销售都没有最终完成对外销售，编制合并报表时，应当将公司间的销售以及存货上的贷：银行存款 2 300 000
借：银行存款 3 000 000 贷：营业收入 3 000 000
借：营业成本 2 300 000 贷：存货 2 300 000
长期股权投资减值准备
如果长期股权投资可收回金额的计量结果表明其可收回金额低于账面价值，说明长期股权投资已经发生减值损失，应当将其账面价值减记至可收回金额
借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备
长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间
不得转回 !
7-3 合并会计报表
合并会计报表概念
美国
企业合
合并
并是指两
指两个
个以上的公司
以上的企
合并按照法定程序变
业结合成一个
为一个公司的行为，
企业或纳入一个
分为吸收合并和新设
企业的控制下
合并。
（takeover）。
英国
合并形式
吸收合并
也称兼并。是一家公司采用现金、债券或发行股票的方式换取另一家或几家公司（被兼并企业）的股东权益（净资产）。兼并方保留，被兼并方注销。
✓ 在被投资单位报告净利润时，借记长期股权投资—损益调整），贷记投资收益。
长期股权投资核算
权益法核算要点
✓ 在被投资单位报告净亏损时，借记投资收益，贷记长期股权投资—损益调整；企业确认被投资单位发生的净亏损，以股权投资账面价值减记至零为限。如果被投资单位以后各期实现净利润，企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。

{财务管理投资管理}企业合并及长期投资讲义

或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并国际准则：仅规范独立企业之间的购并

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1.企业会计准则－－企业合并
一、企业合并的界定、类型及方式同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的同一方：实施最终控制的投资者
合并差额如为借方差，仅能冲减资本公积（资本
溢价或股本溢价）
原制度下资本公积的构成：
资本溢价或股本溢价
接受捐赠现金及非现金资产价值
债务重组收益
关联交易差价
外币资本折算差额
其他

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1.企业会计准则－－企业合并
企业经济利益总流入
所有者投入或所有者之间交易
资本性项目
日常经营活动产生利润表中损益
取得表决权股份的比例不足50％，但存在其他情况：
（1）通过与其他投资者之间的协议约定
（2）根据章程或协议，有权主导被投资单位的财务和经营决策
（3）有权任免董事会或类似机构多数成员
（4）在董事会等类似机构具有多数投票权
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1.企业会计准则－－企业合并
一、企业合并的界定、类型及方式根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方

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1.企业会计准则－－企业合并
一、企业合并的界定、类型及方式
企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项
前提：有关企业要构成业务
报告主体－－个别报表
合并报表
控制－－自非控制至控制为企业合并
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1.企业会计准则－－企业合并
一、企业合并的界定、类型及方式
控制权的转移包括两种情况：

长期股权投资与企业合并

借：长投贷：其他综合收益-年初/本年
（4）调整子公司除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益的其他变动
借：长投贷：资本公积-年初/本年
2.抵权益：母公司长投与子公司所有者权益抵消
（发生超额亏损时，少数股东权益可以出现负数）
3.抵损益：投资收益的抵消
借：投资收益少数股东损益年初未分配利润
2.处置价款与处置长投相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益；
成本法-成本法（被动稀释）
不做处理
（1）按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额；
（2）按照增资后的股权比例计算其在增资后子公司账面净资产中的份额；
3.与原股权投资相关的其他综合收益（可转损益部分）、其他所有者权益变动，丧控时一并转入投资收益；
4.其他综合收益（不可转损益部分：重新计量设定受益计划净资产或净负债；其他权益工具投资公允价值变动）转入留存收益；
分录
1.将剩余股权投资由个别财务报表中按权益法追溯调整后的账面价值在合并财务报表中调整到丧控日的公允价值（借：长投贷：投资收益）
（2）投资后的追溯调整：留存收益或投资收益（扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润）、其他综合收益、资本公积-其他资本公积；
原理
1.剩余股权按照公允价值重新计量；
2.处置股权取得对价和剩余股权公允价值之和，减去按照原持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额与商誉之和的差额，计入丧失控制权当期的投资收益；
（3）恢复：
子公司原由企业集团其他企业控制时的留存收益在合并财务报表中是存在的，所以被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分予以恢复，分录如下：

长期股权投资与企业合并培训资料(doc 46页)

长期股权投资与企业合并培训资料(doc 46页)长期股权投资与企业合并处理一、长期股权投资的取得方式（一）企业合并形成的长期股权投资长期股权投资确认，是指投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投资单位股权投资的时点。

对子公司投资应当在企业合并的合并日（或购买日）确认。

合并日（或购买日）是购买方获得对被购买方控制权的日期，即企业合并交易进行过程中，发生控制权转移的日期。

（1）企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过。

（2）按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准。

（3）参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。

（4）购买方已支付了购买价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力、有计划支付剩余款项。

（5）购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，享有相应的收益并承担相应的风险。

（二）除企业合并之外的方式取得的长期股权投资：1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。

初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

与发行权益行证券直接相关的费用，应当按照《企业会计准则第37 号——金融工具列报》的有关规定确定。

3、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》的有关规定确定。

4、通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》的有关规定确定。

贷：股本（发行股票的数量×每股面值）资本公积——股本溢价（差额）借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用）贷：银行存款与发行权益性证券直接相关的新增费用，即申报会计师审计费用、券商承销费和保荐费，应自权益性证券的发行溢价中扣减，发行溢价不足扣减或无发行溢价的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。

长期股权投资和企业合并总结

长期股权投资和企业合并精华总结专题一、企业合并报表编制（合并日）（一）同一控制下的企业合并：1、同一控制下的控股合并：（1）个别报表长期股权投资确认和计量：①合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式为合并对价：长期股权投资的初始投资成本=合并方以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额对价=资产、负债账面价值差额=贷记（借记）资本公积-资本（股本）溢价，不足冲减留存收益。

借：长期股权投资应收股利贷：资产（账面）负债（账面）资本公积-资本（股本）溢价（差额，也可能借方）借：管理费用（审计、法律、评估咨询费等）贷：银行存款②合并方以发行权益性证券为合并对价：长期股权投资的初始投资成本=合并方以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额股本=面值总额，差额冲减资本公积，不足，冲减留存收益。

权益性证劵发行费用冲减资本公积，不足，冲减留存收益。

借：长期股权投资应收股利贷：股本资本公积-股本溢价借：资本公积-股本溢价（权益性证券发行费用）贷：银行存款③通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的：合并日初始投资成本=合并日应享有被合并方账面所有者权益份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价值新增投资部分初始投资成本与新支付对价公允价值差额，调“资本公积-股本（资本）溢价”，不足冲减的，冲减留存收益。

上述①②③中应享有被合并方账面所有者权益份额应为相对于最终控制方而言的账面价值（以购买日公允价值持续计算的）。

后续计量以成本法核算：当宣告股利时：发放股利时：借：应收股利借：银行存款贷：投资收益贷：应收股利（2）合并日合并财务报表编制：合并资产负债表：①长期股权投资初始成本计量见上个别报表。

②子公司所有者权益抵消母公司对其投资的长期股权投资：借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益③合并前对子公司中留存收益归属于母公司的部分应自资本公积中转入留存收益借：资本公积（以母公司股本溢价的贷方余额为限）贷：盈余公积（子公司中归属于母公司部分）未分配利润（子公司中归属于母公司部分）合并利润表：编制合并日合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期发生的交易，应当进行抵消。

2长期股权投资与企业合并

贷：银行存款
7 000 000
4）借：银行存款
500 000
应收账款
500 000
应收票据
800 000
短期投资
200 000
存货
3 500 000
固定资产－净额 6 500 000
9 500 000
贷：银行借款应付账款应付票据长期股权投资营业外收入
1 000 000 1 000 000 负差1 000 000
– 包含在购买对价及相关资产中，不另作合并 – （无合并利润表和合并现金流量表）
• 或有事项：
– 如果约定事项很可能发生并影响购买成本，影响金额能可靠计量的，计入合并成本
• 公允价值暂估
– 购买日后12个月内调整：追溯调整。 – 超过规定期限后价值量调整：视为会计差错更正
17
权益结合法及其应用
应付账款
1 000 000
应付票据
500 000
股股本本
65500000000000
资本公积
2 5000 000
未分配利润
500 000
1
录入数据
2
置换股本
3
差额处理
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权益结合法其他问题
• 被合并方在合并前采用的会计政策不同的，基于重要性原则，按合并方会计政策调整账面价值后确认。
• 合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润 • 以前年度累积的留存利润也予以合并。 • 权益结合法账面上不确认商誉 • 新设合并的处理≈新企业吸收合并原企业
允价值以及合并成本的计量进行复核；复核无误的差额计当期损益
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账户开设
（购买法）
长期股权投资
买价合并费用

课程资料：11_长期股权投资与企业合并(2)

二、多项选择题1.2016年7月1日，甲公司再次以4200万元的对价从乙公司其他股东处受让取得乙公司14%的股权，至此持股比例达到20%，对乙公司具有重大影响，改为采用权益法核算。

当日原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的公允价值为1800万元。

2016年7月1日乙公司可辨认净资产公允价值总额为30250万元。

增加投资前，原对乙公司6%的股权为甲公司2015年1月1日购入并划分为可供出售金融资产，至2016年7月1日该股权投资账面价值为1500万元（包括累计确认的公允价值变动利得250万元）。

假设不考虑所得税影响。

2016年7月1日，甲公司下列会计处理中正确的有（）。

A.改按权益法核算的长期股权投资初始投资成本为6 000万元B.改按权益法核算的当期确认投资收益550万元C.改按权益法核算的当期确认营业外收入50万元D.改按权益法核算当日长期股权投资的账面价值为6000万元【答案】ABC【解析】选项A，改按权益法核算的长期股权投资初始投资成本=原持有的股权投资的公允价值1800+新增投资成本4200=6000（万元）；选项B，原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值1800万元与账面价值1500万元之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动250万元，应当转入改按权益法核算的当期损益，即投资收益=1800-1500+250=550（万元）；选项C，追加投资时，初始投资成本6000万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6050万元（30250×20%）的差额50万元，应调整初始投资成本，同时确认营业外收入50万元；选项D，改按权益法核算当日长期股权投资的账面价值=6000+50=6050（万元）。

2.下列有关权益法核算的长期股权投资的会计处理方法的表述中正确的有（）。

A.初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额计入营业外收入B.收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记C.投资企业与被投资企业之间存在内部交易的，应抵销未实现内部交易损益D.投资企业与被投资企业之间发生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的也应予以抵销【答案】AB【解析】选项C，投资企业与被投资企业之间存在内部交易且不构成业务的，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益；选项D，未实现内部交易损失属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。

课程资料：长期股权投资+合并财务报表(2)

NO.2 权益法核算二、初始取得投资的会计核算1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。

初始投资成本包括购买过程中支付的手续费等必要支出。

企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

借：长期股权投资——投资成本应收股利贷：银行存款等2.以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本,但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。

为发行权益性证券支付的手续费、佣金等与发行直接相关的费用，不构成长期股权投资的初始投资成本。

这部分费用应自所发行证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。

【手写板】借：长期股权投资——投资成本3 000贷：股本1 000资本公积——股本溢价2 000借：资本公积——股本溢价50贷：银行存款50借：长期股权投资——投资成本应收股利贷：股本资本公积——股本溢价借：资本公积——股本溢价贷：银行存款3.初始投资成本的调整长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额：借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入【提示】（1）商誉=合并成本-应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额（2）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，实际上是商誉，而商誉与整体有关，不能在个别报表中确认，只能体现在长期股权投资中，待编制合并报表时方可体现。

4.对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应确认为应收股利。

【例题·单选题】20×4年2月1日，甲公司以增发1 000万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价，取得乙公司25%股权。