第十六章 企业所得税-59页PPT资料

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应用举例：
某企业在进行股份制的改造过程中，固定资 产的原值100万，经过确定的评估值为140万， 则因为资产评估增加的价值是40万。按税法规定， 40万不交企业所得税。 （1）据实逐年调整
如果用直线法折旧，设定折旧率为15%。 企业会计折旧费 140×15%=21 税法的折旧费 100×15%=15 相差6万，则在当年纳税调整中调增6万。
境外的所得。
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❖ （二）征税对象的具体内容
❖ 企业所得税的征税对象是企业的生产经营所得 和其他所得。
❖ 所谓生产经营所得，是指企业从事物质生产、商 品流通、交通运输、劳务服务以及其他盈利事业 取得的所得。
❖ 其他所得包括: 财产转让所得；
❖
利息所得；
❖
租赁所得；
❖
特许权使用费所得；
❖
股息、红利所得等
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一、应税收入总额的确定 收入总额是指企业在生产经营活动中以及 其他行为各项收入的总和。 包括纳税人来源于中国境内、境外的生产 经营收入和其他收入。
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（一）基本收入（一般收入）——共7项
1.生产、经营收入
2.财产转让收入
3.利息收入
4.租赁收入
5.特许权使用费收入
6.股息收入
7.其他收入
指除上述各项收入外的一切收入、包括固
8.资产评估增值的税务处理
资产评估增值的原因
税务处理方法
（1）清产核资中的 资产评估增值
不计入应税所得额
（2）产权转让中 净收益
计入应税所得额
不计入所得额，但在计算应
纳税所得额时不得扣除因评
（3）股份制改造中 估增值而多提的折旧和多摊
资产评估增值 销的成本，调整方法有两种：
（1）据实逐年调整；
（2）综合调整
❖ 所谓独立经济核算，是指企业或者组织自主从事 经济活动，并独立地、完整地进行会计核算。具 体地讲，企业所得税的纳税义务人应当具备下列 条件：（1）在银行开设结算账户；（2）独立建 立账簿，编制财务会计报表；（3）独立计算盈 亏。
❖ 点评：不包括个人独资和合伙企业
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三、征税对象
❖ （一）征税对象的确定原则（了解）
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四、税率
年应税所得额 3万以下（含3万） 3-10万（含10万）
10万以上
适用税率 18% 27% 33%
点评：税率选择取决于企业当年应纳税所得额 的多少，而不是规模大小。
如果企业上一年度发生亏损，可用当年应税
所得予以弥补(以前年度亏损应在补亏期内)，按补
亏后的应税所得额选择适用税率。
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第二节 应纳税所得额的计算（全面掌握）
应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的 收入总额减去准予扣除项目金额后的余额 ❖应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额
计税收入
税法规定
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应纳税所得额与会计利润的关系
❖（一）区别
应纳税所得额：税收概念，是企业所得税的 计税依据。 会计利润：会计核算概念，反映企业一定时 期内生产经营的财务成果。
会计利润是确定应纳税额的基础，但不 等同于应纳税所得额。在会计利润的基础上 做相应调整后，才是应纳税所得额。
❖ 企业所得税的征税对象是企业取得的生产经营所 得和其他所得。
❖ 确定企业的一项所得是否是征税对象，要遵循以 下原则：
❖ 1.必须是有合法来源的所得。
❖ 2.应纳税所得是扣除成本费用以后的纯收益。
❖ 3.企业所得税的应纳税所得必须是实物或货币所 得。
❖ 4.企业所得税的应纳税所得包括来源于中国境内、
定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确
实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收
入、教育费附加返还款、包装物押金收入以及
其他收入。
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二、特殊计税收入——共20项
1.对企业返还流转税的税务处理 （1）企业减税或对国家规定有指定用途的减免返还流
转税，不计入应纳税所得额（如软件企业超税负 返还的增值税）。
出口退回的增值税额不缴纳企业所得税， 出口退回的消费税额需要缴纳企业所得税。
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2、国家财政性补贴或者其他补贴收入， 当纳税人取得后缴税。
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3.接受捐赠收入的确认 （1）企业接受捐赠的货币性资产：并入
当期的应纳税所得。 （2）企业接受捐赠的非货币性资产：按
（10+1.7）×33%=3.861万
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4、销售货物给购货方的折扣销售。 在应纳税所得额中扣除的折扣有：销售折
扣的折扣额、折扣销售的折扣额（销售额与折 扣额同在一张发票）；另开发票，不得扣。
5、逾期包装物押金 1年 3年 循环使用
7.凡按照国务院颁布的《基金会管理办法》，经 中国人民银行批准成立，向民政部门登记注册， 开展社会公益活动的非营利性基金会，在金融机 构的基金存款而取得利息收入，暂不作为企业所 得税应税收入；对其购买股票、债券 (国库券除外) 等有价证券所取得的收入和其他收入，应并入应17 纳企业所得税收入总额，照章征收企业所得税。
第一节 企业所得税概述
纳税人 征税对象、范围 税率
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一、概念 企业所得税是国家对境内企业生产、 经营所得和其他所得依法征收的一种税。 它是国家参与企业利润分配的重要手段。
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二、纳税义务人
企业所得税的纳税义务人是指在中国境内实 行独立经济核算的企业或者组织。
企业包括国有、集体、私营、联营、股份制 企业，组织包括事业单位和社会团体等。
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❖（二）联系
❖利润 = 收入 —
调
调
整
整
成本、费用 调 整
❖应税所得额 = 应税收入 — 准予扣除项目
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❖确定应纳税所得额：
❖ 方法一：按上述公式（直接法） ❖ 方法二：应纳税所得额=会计利润+纳税调整
增加额－纳税调整减少额（间接法） ❖ 方法三：应纳税所得额=纳税调整前所得+纳
税调整增加额－纳税调整减少额（申报法） ，以上两种方法的结合
（2）综合调整 40÷8=5
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9、烟草公司（烟草专卖局）收到财政部门 返还的罚没收入 10、电信企业的营业收入 包括电话月租费收入、入网费收入、通话费 收入、公用电话收入、会议电话收入、装移 机收入、网间结算净收入、电报收入、出租 通信设施及代维费收入、电话初装基金收入、 邮电附加费收入、寻呼收入、互联网收入等。
接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并 入当期应纳税所得。
计入应纳税所得额的价值，包括受赠资产价 值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括 由受赠企业另外支付或应付的相关税费。
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【例题】某企业2019年12月接受捐赠设 备一台，收到的增值税专用发票上注明价 款10万元，增值税1.7万元，企业另支付 安装调试费用0.5万元，运输费用0.8万元， 该项受赠资产应交企业所得税为？