第八章防范国际避税的措施-49页PPT资料

第八章 防范国际避税的措施（3课时）
• 教学目的和要求：
全面理解和领会防范国际避税的重要意义 了解各种国际避税的防范措施 掌握各国对运用避税港的税务处理 掌握各国对运用转让定价的税务处理 掌握各国对运用资本弱化的税务处理
第一节 完善税收立法
• 一、规定一般报告义务 • 二、将举证责任转移给纳税人 • 三、制定反避税条款
• 【评述】成本标准要求转出方准确记载与该项交易对象有关的 成本费用，并以此为依据进行分配。
• 三、应税所得的相应调整
• 在关联企业的集团整体利润既定的情况下，如果转 出国调增了应税所得，而转入国不相应调减应税所 得，就有可能出现一笔所得两头征税，企业集团整 体利润有一部分落空，导致国际双重征税。但相应 调减应税所得又会使转入国的税收收入减少，实施 起来难度较大。
案例8-5
• 【背景】A国M汽车制造公司在B国设立一子公司。2009年M公 司为其B国子公司专门垫付的有关成本费用如下：
（1）M公司为其B国子公司培训业务技术人员和财会人员费用 50000美元；
（2）广告费7000美元；
（3）购买器材用品支付的运杂保险费用1000美元；
（4）调查原材料采购和产品销售的国际市场行情支付的调查费 用8000美元；
（5）为审计B国子公司的会计报表聘请高级会计师花费3000美 元；
（6）向联属企业集团外的银行借入一笔贷款，年利为2000美元， 再转贷给B国子公司作为其流动资金；
（7）为B国子公司与其外国公司的合同纠纷支付15000美元诉讼 费。
• 【分析】按照成本标准，所有上述A国M汽车制造公司为B国子 公司垫付的这些费用，都可以按账面上实际记载的成本费用额 分配给B国子公司承担。
B国子公司取得的每辆汽车的利润为：
19-12=7（万美元）
但是，这种企业集团内部作价分配是不符合独立 核算原则的。根据B国税务当局调查证明，当地无 关联企业同类汽车的销售毛利率为20%。
• 【分析】按照再销售减利价，这个企业集团内部A 国M公司向其B国子公司销售汽车的每辆价格应调 整为： 19×（1-20%）=15.2（万美元）
• 【背景】A国M汽车制造公司在B国和C国都设立有子公司，A 国公司所得税税率为34%，B国则为17%，C国为15%。M公司把 一项新研究的专利产品——FM-120H型汽车的生产技术转让给 B国子公司C国子公司。
A国M汽车制造公司研制该项技术的成本费用是150000美元； 技术的有效年限为12年；转让使用年限为6年；收取的特许权 使用费各为30000美元。
• 下面对调整分配前后的母、子公司的每辆汽车所获利润及纳 税情况进行了比较，见表8-3和表8-4。
• 【评述】从表8-4中可以看出，按成本加利价对该跨国公司 这批汽车的销售收入进行调整分配后，与前面按再销售减利 价进行调整分配后的结果基本一致，趋于市场价格，比较合 理。可见，成本加利价的核心是要求转出企业的产品成本核 算准确。
• 对于跨国联属企业之间在转让专利技术等 无形资产时，成本加利价同样要求以转出 企业研究和发明该项技术的成本费用，加 上一个合理的利润，作为转让收入分配的 依据。也可以用转出企业的成本费用，除 以市场的一般费用率，作为无形资产的组 成市场价格。其计算公式为：
无形资产组成市场价格=转出企业研究和生 产的成本费用÷合理费用率
• 虽然上述两点规定是针对税收协定的缔约国做出 的，但这一定义解释的原理同样适用于非缔约国 的一般跨国企业。从各国的税收实践看，对关联 企业的确认主要有以下三种方法：
一是股权测定法，即看企业之间相互控股的比例， 达到规定控股比例的，便构成关联企业，如美国、 瑞士、新西兰、新加坡、韩国、日本、挪威、德 国、西班牙等。
案例8-2
• 【背景】某一纳税年度，A国M汽车制造公司在B 国设立一子公司，A国公司所得税税率为34%，B 国则为17%，M公司的汽车制造成本为每辆10万美 元，在A国市场上还未销售过，现以每辆12万美元 作价销售给B国子公司一批汽车，B国子公司最后 以19万美元的价格在当地售出这批汽车。
这样，这个企业集团内部A国M公司销售这批汽车 的每辆所得为：12-10=2（万美元）
二是实际控制管理判定法。许多国家更加注重实 质，从企业之间相互控制管理的实际情况进行判 定，如日本、加拿大、南非、美国等。
三是避税地特殊处理法。少数国家对境内企业与 设在避税地的企业进行交易也按关联企业对待， 如美国、日本、西班牙等。
• 二、应税所得的调整
（一）可比的非受控价格 • 所谓可比的非受控价格，也称市场标准，
是指以转让企业或转出企业所在地的同类ห้องสมุดไป่ตู้货物、工业产权和劳务的市场价格或资金 借贷的市场利率作为跨国联属企业之间交 易往来价格制定的标准。
案例8-1
• 【背景】假如A国制造业母公司在B国设立一子公 司，A国公司所得税税率为50%，B国则为20%。现 在，A国母公司把其生产的一批产品以120万美元 的转让价格销售给B国子公司。A国税务当局检查 发现，当时市场上同样数量的这种产品的成交价 格是170万美元。
制定一般与具体相结合的反避税条款，就 是在税法的某一条款中，针对某一项交易 行为加以具体描述，并同时附加一般性的 规定。 （四）全面的反避税条款
制定全面的反避税条款，就是对所有主要 的国际避税习惯做法制定全面和系统的反 避税。
（五）预审反避税条款
制定预审反避税条款，是在单边反避税立法 中规定对某些与境外进行交易的行为，纳 税人要事先向税务当局报告，并取得同意， 否则就是违章行为，并予以处罚。
• 【分析】那么，按照成本加利价，对A国M公司销 售这批汽车的收入（价格）每辆应调整为： 10÷64%=15.625（万美元） 有关税务当局按照成本加利价就可以认定A国M公 司这批汽车的销售收入，每辆应按15.625万美元进 行分配。 经过调整分配后，A国M公司取得的每辆利润为： 15.625-10=5.625（万美元） B国子公司取得的每辆利润则为： 19-15.625=3.375（万美元）
计算公式如下：
工业产品组成市场价格=（转出企业加工该产品的 直接成本+间接成本）÷（1-合理毛利率）
其中，1-合理毛利率=合理生产费用率。
案例8-3
• 【背景】在既无市场标准，又不能采用再销售减利 价的情况下，A国M汽车制造公司将汽车以成本价格 （每辆10万美元）销售给B国子公司，B国子公司还 是以19万美元的价格在当地出售。 这样，这个企业集团内部经过人为地作价分配，使A 国M公司销售这批汽车的每辆利润为： 10-10=0（万美元） B国子公司取得的每辆利润为： 19-10=9（万美元） 但是，A国税务当局认为，根据A国的市场资料，A国 M公司的这批汽车的一般生产费用率为64%。
根据A国税务当局掌握的有关情报，该项技术的合理研究生产 费用率为80%，成本费用分摊率为50%。 • 【分析】按照成本加利价，A国M汽车制造公司转让FM-120H 型汽车生产技术的使用费收入应各调整为：
（150000×6×50%）÷（80%×12）=46875（美元） • 【评述】可见，对无形资产的特许权使用费一般要求包含利
（六）核定纳税条款
制定核定纳税条款，是在税收立法中针对某 些避税活动做出核定或估计纳税事实的条 款规定，如核定应税所得或利润率、估价 财产价值等，以确定应纳税额。
第二节 加强税务管理与国际合作
• 一、税收调查 • 二、税务审计 • 三、争取银行的合作 • 四、加强国际合作
第三节 建立转让定价税收制度
润的因素。另外，对于上式计算结果，必要时还可参考转让 的地理位置和范围、转让对象的替代可能性和承让人通过再 转让可能取得的利润等因素加以适当修正，尤其是要参酌承 让人（转入企业）的预期利润。
（四）成本标准
• 成本标准是按实际发生的费用作为分配标 准。这是一种性质完全不同的分配标准。 它并不包括利润因素，只是反映了跨国联 属企业之间的某种业务往来关系，而不是 一般的商品交易关系。
如果是同时转让给几个企业，那么还需要进一步将成 本费用对几个转入企业进行分摊。其计算公式为：
无形资产组成市场价格=（转出企业研究和生产的成本 费用×分摊率）÷合理费用率 如果是专利技术等无形资产的特许使用费，那么应该 以转出企业研究和生产该项技术的成本费用，除以有 效年限，乘以转让使用年限，再加上合理的利润，作 为转让收入分配的依据。其计算公式为：
有关税务当局按照再销售减利价，即可认定A国M 公司这批汽车的销售收入，每辆应按15.2万美元进 行分配。
经过调整分配后，A国M公司取得的每辆利润为：
15.2-10=5.2（万美元）
B国子公司取得的每辆利润为：
19-15.2=3.8（万美元）
• 现在，我们不妨对调整前后母、子公司的每辆汽车所获利 润及纳税情况作一比较，见表8-1和表8-2。
• 一、关联企业的确认 • 联合国和经济合作与发展组织分别制定的
“国际税收协定范本”对关联企业的确认已 做出一致的原则规定，即凡符合下述两个条 件之一者，便构成关联企业： • （1）缔约国一方企业直接或间接参与缔约 国另一方企业的管理、控制或投资； • （2）同一人直接或间接参与缔约国一方企 业和缔约国另一方企业的管理、控制或投资。
• 【分析】这是，A国税务当局就可以按照市场标准 加以调整纠正，向A国母公司就调整后所增加的50 万美元所得补征公司所得税25万美元（50×50%）。
• 【评述】可比的非受控价格适用于跨国联属企业 之间的各种交易，适用性广，而且操作简单。
（二）再销售减利价
• 再销售减利价，是市场标准的一种延伸， 是一种运用倒算价格法推算出来的市场价 格标准，即通过进销差价倒算出来的市场 价格。它是以转让企业的这批产品的市场 销售价格，减去当时它本身的产品进销差 价（即合理销售毛利）后的价格，作为跨 国联属企业之间工业产品销售收入分配的 标准。
• 再销售减利价一般适用于跨国联属企业之 间工业产品销售收入的分配。在转出企业 和转出企业所在地当时都没有同类产品的 市场价格作为分配标准的情况下，可以采 用再销售减利价。其计算公式可以为：