成本法下合并财务报表的直接编制研究
合并财务报表中关于成本法与权益法的比较研究
合并财务报表中关于成本法与权益法的比较研究摘要：在集团的合并财务报表的编制过程中，一般采用的成本法和权益法，虽然二者具有一定的共同特点，但是其对于财务信息的处理思路却存在极大的差异性。
在实际的工作中，采用不同的方式进行合并财务报表的编制会产生不同的效果，而集团企业需要根据自身的实际情况进行合理地选择。
文章在进行成本法和权益法的基本比较的基础上，分析了成本法在合并财务报表编制过程中的缺乏以及权益法在合并财务报表编制过程中的优势，进而进行了成本法以及权益法的比较研究，希望为集团进行科学有效地编制合并财务报表提供参考意见。
关键词：合并财务报表;成本法;权益法一、成本法和权益法的基本比较（一）合并财务报表概述所谓合并财务报表，是指在一个系统中，由于股权收购而形成的母公司在一定会计期间内体现综合财务状况的财务报表。
一般来说，我们将合并财务报表简称为合并报表，其编制周期为一个会计年度。
母公司作为编制合并财务报表的主体，一方面确认其编制工作，另一方面合并报表的编制也为母公司提供相应的会计信息。
对于合并财务报表的编制，一般都是分別对母公司和子公司进行编制，然后再进行集团内部的分录抵消，从而达到将集团内部的交易完全抵消的目的。
在合并财务报表的编制方法中，主要分为成本法和权益法两种。
（二）成本法的特点在成本法的运用过程中，其合并财务报表的编制主要是对子公司的可确认的净资产进行公允价值的调整，并且在后续计量中进行账面价值与公允价值之间的差额等进行后续处理，并且对集团内部的交易事项进行抵消。
利用成本法进行合并报表的编制有其特点。
首先，采用成本法进行编制，一般来说在子公司进行现金股票股利分红之前，母公司由于投资而得到的收益以及子公司的利润分配项目和未分配利润并不在抵消范围之内，这种情况就导致了母公司的留存收益为自己经营产生的盈利。
其次，成本法进行合并报表的编制，其母公司的各个报表的总和才是整个集团的合并净利润。
比如子公司在进行了现金股票股利分红之后，子公司的未分配利润并不能得到抵消。
合并财务报表中关于成本法与权益法的比较研究
合并财务报表中关于成本法与权益法的比较研究合并财务报表是指一家公司对其子公司或者关联企业的财务报表进行合并，并将其视为一个整体进行编制的财务报表。
在合并财务报表中，为了准确反映公司的财务状况和经营业绩，需要对子公司或关联企业的财务数据进行合并处理。
在合并财务报表中涉及到的两种重要的合并方法就是成本法和权益法。
本文将对成本法和权益法两种合并方法进行比较研究，以探讨它们各自的特点、适用范围以及优缺点。
一、成本法的基本原理和特点成本法是一种用于合并财务报表的会计处理方法，其基本原理是按照投资成本进行合并处理。
在成本法下，母公司对子公司或关联企业的投资进行初始确认时，按照实际支付的投资成本进行确认，并在随后的会计处理过程中，按照成本法进行合并处理。
具体来说，成本法下的合并处理主要包括以下几个方面：1. 投资成本的确认：母公司对子公司或关联企业的投资成本进行确认时，主要包括购买子公司或关联企业的股权、债权和其他权益性投资等相关支出。
3. 合并处理的会计记录：在确认投资成本和进行调整之后，母公司需要按照成本法进行合并处理，并将子公司或关联企业的财务数据进行合并处理，并纳入到母公司的合并财务报表中。
成本法的主要特点包括：简单直观、对投资成本进行确认和合并处理、不考虑未实现利润、不考虑被投资企业的每期净利润等。
权益法的主要特点包括：考虑投资者在被投资企业中所持股权的影响、按照股权比例确认被投资企业的净资产和净利润、能够真实反映被投资企业的经营业绩等。
三、成本法与权益法的比较研究1. 适用范围：成本法适用于对子公司或关联企业进行多数控股的情况，而权益法则适用于对子公司或关联企业进行少数控股的情况。
在实际应用中，需要根据投资者在被投资企业中所持股权的比例来选择合适的合并方法。
2. 经济实质：成本法主要侧重于对投资成本的确认和合并处理，而权益法则主要侧重于考虑投资者在被投资企业中所持股权的影响。
两种合并方法在经济实质上存在一定的差异。
成本法下合并财务报表编制的问题研究
核算 ， 编制合并财务报表时按照权益法进行调整。” 《 企业 会 计 准则 第 ３ ３ 号 —— 合并 财 务 报 表》 第 三章 第 十 一条 ： “ 合 并 财
务 报表 应 当 以母 公 司和 其 子 公 司 的财 务 报 表 为 基 础 ． 根 据 其
他 有关 资料 ．按 照权 益 法 调 整 对 子 公 司 的长 期 股 权 投 资 后 ．
由母公 司编 制 ”
的 少 数股 东权 益 。 在 合 并 工 作 底
稿 中 直接 编 制 抵 消 分 录
本文主要通过举例 ． 当 长 期股 权 投 资 的后 续 计 量 采 用 成 本法时 ． 对 权 益 法 下 编 制 合并 财务 报表 及 成 本 法 下 编 制 合 并
实的条件下． 较为简单 地编制合 并报表 ． 反 映 整 个 企 业 集 团
的 经 营状 况 、 财务 成 果 和 现 金 流量 。
的普 通 殷 ， 使其 成 为 子 公 司 。２ ０ ０ ９年 １ ２月 ３ １日 ， 甲、 乙 公 司 简易 资 产 负 债 如 表 ｌ 所 示
表 １ 资 产 负 债 表 ２ ０ ０ ９年 １ ２月 ３ １日
稿 中
２ ０ １ ０年 乙公 司实 现 净 利 润 ３ Ｏ万 元 ． ２ ０ １ １ 年 乙公 司 实 现
净利润 ５ ０万 元 。 假 设按 净 利 润 的 １ ０ ％提取 法 定 盈 余 公 积 ， 按 净利润的 ３ ０ ％向股 东 分 配 现 金 股 利 ： 甲公 司 与 乙公 司 的会 计 期间 、 会计政策均相 同； 不 考 虑所 得税 的影 响 ； 所 有 的 业 务 都 是 用 现 金 收入 和支 出 编 制 合并 财 务 报 表 的相 关抵 消分 录如 表 ２ 、 表 ３所 示 。 步骤二中． 成 本 法 调整 为 权 益 法 下 ． 长 期股 权 投 资＝ ２ ６ ０ ＋
采用成本法编制合并财务报表
【 关键词 】 合并财务报表 ； 成本法 ； 长期 股权投 资
一
、
成 本法编 制合并财 务报表 的理论依据
子公 司来说 ， 这个主体 的所有者权 益是母公 司的投 资者 ， 投资 时点 子公司的所有者权益是母公 司 ， 作为企业集 团整体 ， 母公 司的长 期 股权投资和子公司 的所有者权益 是不存在 的 ，因此应抵销投 资时 点母公 司长期股权投 资和子公司 的所有者权益。抵销分录如下 ： 借： 股本 （ 实收资本 ）
按 非控 制性 权益
比例确 认 非控制 性损益 、 非控制 性权益
上述从子公 司合 并日后所有者权益变动 中分离非控制性权益 ， 从净利润中分离非控制性损 益可合 并进行 。
价 值 和 账 面 价 值 抵销投 资 时点母 公司 长期 股权 投资与 子公 司所有者 子公司各项 资产公 允价值 和账 面价值 差额 的 １】 调整， 只需将非控制性权益和非控 制性损益分离 出来即可 ， 即按投
资时点 子公 司各项资产公允价值和账 面价值差额 累计 对期末所有
者权益 的影 响乘 以非控制性权益 比例计算非控制性权益 ， 按投资时 点子公 司各 项资产公允价值和账 面价 值差额对 当期损益的影响乘 以非控制性权益 比例计算非控制性损益。 （ 对集团 内部交 易， ２） 一般认 为 ， 顺流交 易与少数股东无 关 ， 无
一
心Ｅ ＳＦ 导 ＩＤＯ 实 Ｎ务
航
Ｃ ＣＯ Ｎ Ｔ Ｉ Ｎ
采用成 本法编制合并财 务报表
北京 信 息科技 大 学
【 摘
张 丽梅
张 志凤
要】 国合并财务报表 准则和 国际会 计准则均允许使 用成本 法编制合 并财务报 表 ， 我 成本 法基础上编制 合并财务报 表具有 简单、
合并财务报表编制成本法的原理及运用索玲玲
合并财务报表编制成本法的原理及运用索玲玲合并财务报表编制成本法，也称为合并法，是一种用于编制企业集团财务报表的方法。
其原理是通过汇总和整合各个子公司的财务信息，计算出企业集团整体的资产、负债、收入和费用等项目。
本文将介绍合并财务报表编制成本法的原理及其运用。
1.汇总即将各个子公司的财务信息进行汇总。
这包括资产、负债、收入和费用等项目。
每个子公司的财务信息将按照一致的会计政策进行调整，以确保信息的可比性。
2.消除交易的重复计量。
在合并财务报表中，可能存在一些重复计量的交易，例如一个公司向其子公司销售产品。
为了避免重复计量，这些交易需要在合并财务报表中进行消除。
3.处理投资公司的股权。
如果一个公司持有其他公司的股权超过50%，那么这个公司将被视为控制公司，其它公司将被视为受控公司。
在合并财务报表中，控制公司需要将其对受控公司的股权进行合并处理，包括资产、负债和利润等项目。
4.确定非控制股权的归属。
在合并财务报表中，除了控制股权外，还可能存在非控制股权。
这些股权通常是其他股东所持有的股权。
在合并财务报表中，非控制股权将根据其实际所有权比例进行归属。
运用合并财务报表编制成本法的步骤如下：1.初步准备工作。
包括了解企业集团的组织结构、控制关系和各个子公司的财务信息等。
2.汇总和整合财务信息。
将各个子公司的财务信息进行汇总和整合，包括资产、负债、收入和费用等项目。
每个子公司的财务信息需要按照一致的会计政策进行调整，以确保信息的可比性。
3.消除重复计量。
在合并财务报表中，可能存在一些重复计量的交易，例如一个公司向其子公司销售产品。
为了避免重复计量，这些交易需要在合并财务报表中进行消除。
4.处理投资公司的股权。
如果一个公司持有其他公司的股权超过50%，那么这个公司将被视为控制公司，其它公司将被视为受控公司。
在合并财务报表中，控制公司需要将其对受控公司的股权进行合并处理，包括资产、负债和利润等项目。
5.确定非控制股权的归属。
成本法下合并财务报表的编制思路
有的 份 额 ， 另一个 是 当期 净利 润 中属 于 少数 股东 的份 额 与子 公
司对所 有 者（ 股东 ） 配 中分 配给 少数股 东 部分 的差 额。因 或 的分
此 。 公 司在 合 并工 作底 稿 中一 方面 应反 映 期初 子公 司 的少 数 母
成本法下合并财务报表的编制思路
北京工商大学会 计学院 胡 燕
【 摘
要】 新颁布 的《 企业会计准则 第 ２ 号— —长期股权投 资》 的一个重大 变化是改 变了成本法和权益 法的适 用范围 ， 公 司对子公 司 母
的长期股权投 资由权益 法改为成本 法核 算。在 此基础上的合并财务报表编制问题 是会计 实务 中一个急 需解决的 问题 。本 文阐述了成本 法
一
、
东 权益 ” “ 和 对所 有 者 （ 或股 东 ） 的分 配 （ 子公 司当期 对 少数股 东 股利 分配 的 数额 ）。借记 “ 数股 东收 益 ” 目 ， ” 少 项 贷记 “ 少数 股东 权益 ” 目、对 所有 者 （ 股 东 ） 项 “ 或 的分配 ” 目。 项
母公 司对 子 公司 的长 期股 权 投资 采 用成 本法 ， 味 着母 公 意 司个 别财 务报 表 中 “ 期 股 权投 资 ” 目反 映 的 是母 公 司 对 子 长 项
下合并财务报表 编制 的两种 思路 ， 并就 两种编制 思路 下的调整分 录和抵销分 录进行 了对比。
【 关键词 】 成本法 ； 合并财务报表 ； 对比 成本 法下 合 并财 务报 表 的编 制有 两种 思 路 ， 种 是在 母 公 一 司 工作 底稿 中对 其个 别 财务 报 表 不 作 调 整 ，直 接抵 销 相 关项 目， 另一种 是 在母 公 司工作 底 稿 中对 子公 司 的长 期股 权投 资 按
合并财务报表中关于成本法与权益法的比较研究
合并财务报表中关于成本法与权益法的比较研究引言在公司合并财务报表编制过程中，涉及到股权投资的会计处理问题，主要有成本法和权益法两种处理方法。
成本法是指以投资成本为基础核算股权投资的方法，权益法是指以投资者对被投资公司的控制、联合控制或重大影响为基础核算股权投资的方法。
本文将对这两种方法进行比较研究，探讨它们在合并财务报表中的适用性及其优缺点。
一、成本法成本法是最早出现的投资成本核算方法，其核心思想是以投资成本作为股权投资的计量基础。
在合并财务报表中，成本法主要的处理流程是：（1）以投资成本对子公司进行直接核算；（2）按照母公司投资额的比例核算对合并财务报表作用的子公司的净利润。
成本法的主要特点包括：（1）不主张对被投资公司的独立核算，而是以被投资公司股权的投资成本为基础；（2）对被投资公司的利润由母公司投资额的比例进行摊销或递延处理；（3）对被投资公司的资产负债表使用成本法核算。
成本法的优点在于，其核算简单、明了，易于掌握和操作。
不需要估计被投资公司的未来盈利能力和现金流量，所以避免了因为估计不准导致的盈余变动。
成本法相对稳定，不易受股票市场波动的影响。
成本法也存在着某些缺点。
成本法未能反映出被投资公司的未来盈利能力和现金流量，因此不能充分反映出股权投资的真实价值。
成本法无法准确反映出被投资公司未来的现金流入，因此对母公司在合并财务报表中投资的整体影响不够直观，对投资者的决策信息有所偏颇。
二、权益法权益法的优点在于，能够准确反映出投资者对被投资公司的实际控制或影响，真实反映出股权投资的价值变动情况。
权益法能够更直观地反映出投资者在被投资公司的实际收益情况，更符合现实经济活动的要求。
权益法也存在着某些缺点。
其中最主要的一点是，权益法要求投资者对被投资公司的控制、联合控制或重大影响，这需要对被投资公司进行复杂的评估和测算，因此在实际操作中难度较大。
权益法的核算也较为复杂，需要对被投资公司净资产和盈利情况进行详细的核算和估计。
成本法下直接编制合并报表探讨
自２ 务报表 会计处理 的规 定也随之发生较大变化。其中新准则中明确 要求 母公 司在编制合 并财务报 表时 对子 公司的长 期股权投 资要调
（ １ ） 成本法下购买 日后在 第一年末 直接 编制合并报表 。第
抵 销 分 录 进 行 了详 细探 讨 ， 以期 对 广 大 实务 操 作 者 有 所 启 发 。
【 关键词 】合 并报表
成本法
编制
长期股权 投资进行 抵销 ； 第二 ， 在购买 日后集 团企业 内部交易 事项 已经抵销的基础上 ， 首先对购买 日 后子公 司所 有者权益变 动金额中少数股东权益进行准确计量 ， 而后将 其中剩 余变动部 分 自动分配给母公司股东 。
一
调整子公 司可辨认净 资产账面 价值为公 允价值 并确认 商 将购买 日子公 司所有者权 益金额与相应的母公 司长 整为权益法核算 ，在母公司个别财务报表中则采用成本法核 誉 。同时 ， 算 。同时《 企业会计准则讲解》 指出， 企业可 以直接在成本 法下 期股权投资账户金额相互抵销 ， 并确 认少数股东权益 。第二 ， 在 直接编制合并报表 ， 即在工作底稿 中不 对母公司个别财 务报表 长投后续计量 中 ， 要持续关注 商誉 、 子公 司账 面价值 与其 可辨 编制 当期 进行调整 ， 对有关项 目直接进行抵销 。具体到会计实务操作 ， 企 认净 资产公允价值 之间差额 的后续会计处理 。第三 ， 业会计准则讲解和现有 教材 则没有给予详细介 绍。因而 ， 为简 集团内部交易事项的会计抵销分录 。第四 ， 将 当期子 公司实现 化合并报 表编制方 法 ， 本文详细探讨 了在成本法核算 下如何直 的净利润 （ 基于 购买 日 可 辨认净资产 公允价值 而计算 的 ） 及其 接编制合并工作底稿抵销分录 。 他除 留存 收益以外 的所 有者权益 项 目中少数股 东应享 有的份
成本法下直接编制合并财务报表的案例分析1
成本法下直接编制合并财务报表的案例分析-以禾浩通信科技有限公司为例（一）禾浩通信公司概况2008年，金秋九月，南京禾浩通信科技有限公司（下简称南京禾浩）注册成立，登记资本达五千万人民币。
南京禾浩登记地址为江宁经开区水长街八号，公司占地一万三千八百平方米，其中建筑展开面积高达三万平方米。
南京禾浩的业务领域主要包括：1）通讯硬件设施业务，2）新型清洁能源业务，3）物联网业务，4）软件服务业务；在这四大业务领域中，南方禾浩均能提供产品的研产售与服务于一体的一条龙式服务，企业科技含量较高，被吸纳为通信行业标准化制订单位之一，也曾获得省级高新技术单位、省级软件单位、省级科技型私营公司等多个荣誉头衔。
南方禾浩将“以诚信的态度对待客户、以和谐的胸怀面对员工、以创新的思维面对产品、以发展的视角展望未来”的企业文化贯穿于企业运营管理过程中，成南大、南航大、西工大等高等院校展开了密切的合作。
南京禾浩以技术为企业的核心力量，以创新为技术的成长方式，让企业沿着创新式发展的道路不断前进。
当前，南方禾洁打造了一支具备较高科研能力的技术团队，技术团队不乏获得“省级创新人才'、“市级紫金特别表彰人物”等称号的高端技术专家，在这支科研队伍中，十九人获高级职称，四十五人位居中级职称。
在这支高素质专业人才的带动下，南方禾浩迎来了累累的科研硕果，九项技术被我国专利主管机构认定了发明专利，六项技术被国外专利认定机构认可为发明专利，实用新型专利更高达几十项之多。
南京禾浩的拳头产品一一无线定位设备、辅助资产管理软件、新型氢料储电电池等均为企业自行完成科研攻关工作，南方禾洁的业务范畴已扩展到通信硬件、新能源设施、无线网络运营、智能生活软件等物联业务。
假设2009年1月1日，南京禾浩通信科技有限公司（简称禾浩公司）斥资300万元银行存款购买了 A公司80%的股份（在此之前，南京禾浩出A企业不属于同一大股东的投资序列，因此此次合并并非同一投资人资产整合）。
关于编制合并财务报表的探讨
况下， 企业合并财务报表 的编制则存在着 较大 的难度 ， 从而需要对 这些特殊的业务进行抵消处理。下面 以典型的内部交易事项来进 行举例 ， 即母公司对子公司的长期股权投资的行为 ， 如果从企业 的 个 体来讲 ， 母公 司对子公 司进行 长期股权投 资需要其支付一定 的 资产 ， 那么母公司的资金则会减少 ， 而子公司在 接到母公司的资产 后， 其权 益资本也发生了变化 ， 但无论母公司还是子公司都是企业 集 团的一部分 ， 所 以从企 业集 团的角度来说 ， 整体上其资产、负债 和所有 者权 益并没有发生变化 ， 所 以这 只是企业集 团内部 项 目的 在 成本法核 算的基础上 直接编 制合 并财务报 表 个调 整 ， 没有使企业集 团的资产 、负债和所有者权 益产生增 减 当利用成本 法对母 公司对子 公司的长 期股权投资 进行核算 的变化 ， 所 以在进行合并报表编制时 ， 对这项 内部交易而要进行抵 时， 则会在母公司的财务报表 中所体现 的 “ 长期股权投 资”里所 消处理 。 体现 出来 的是母 公司对 子公司的长期股权投资的投资成本 ， 而在 “ 投资收益”里则反映的是当其子公司的所分配的现金股利。在 三 两种 编制方法 的比较 无论采用哪种编制方法来进行 合并财务 报表的编制 ， 其所 产 这种情况下 ， 意识法长期股权投资的账面金额轻易不会发生变化 ， 而所有者权 益的账面金额 则会不断的发生变化 ， 因为只有在 追加 生的编制结果都是相同的。权益法调整对子公司的长期股权投资 或减少投资成本 、发放股 利或是减值 的情况下 ， 长期股权投 资账 后 编制 的合并财务 报表 ， 其是 充分利用权 益法 的优势 ， 使合并净 利 户才会发生变化 ， 但当子公司 留存收益 ， 或是在 其他所有者权 益项 润、合并未分配利润与母公司净利润 、母公司未分配利润的关系 具有有 效验证 的作用 。 目变化 时， 子公司的所有者权益账户则会 发生变化 。由于母 公司 在 合并工作底稿上得到充分的体现 出来 ，在成本法 核算基础上进 行编制 ， 则不需 要权益法的调整 ， 只 需 户不断的发生变化 ， 所以二者之间就失去了对应性 ， 失去 了进行直 要正确计算 出少数股东权益和母公司股东所有者权益 ， 直 接进行 接抵销 的可 能性 。但 从另一方面来看 ， 子公 司所有者权 益发生变 抵消， 不仅在一定程度上减少 了工作量 ， 同时操作起来更简单、方 化 时并 没有通过母 公司长期股权投资账户进行反映 ， 所 以二者之 便 ， 具有实用性 。可 以更快捷 的进行合并财务 报表 的编制 ， 在成本 间也不需要进行 抵销 。在这种情况下 ， 只需要在母 公司股 东和少 法核算 的基础上直接编制合并财务报表 的方法适用于母公司对 子 能够 比按权益法调 整对 子 数股东之 间进行 分配即可 ， 所 以在进行成本法 核算基础上进 行合 公司长期股权投资 比例无变化 的情况 ，
成本法下合并财务报表的编制思路(摘录胡燕会计论文)
成本法下合并财务报表的编制思路（摘录胡燕会计论文）【摘要】新颁布的《企业会计准则第2号——长期股权投资》的一个重大变化是改变了成本法和权益法的适用范围，母公司对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。
在此基础上的合并财务报表编制问题是会计实务中一个急需解决的问题。
本文阐述了成本法下合并财务报表编制的两种思路，并就两种编制思路下的调整分录和抵销分录进行了对比。
【关键词】成本法；合并财务报表；对比成本法下合并财务报表的编制有两种思路，一种是在母公司工作底稿中对其个别财务报表不作调整，直接抵销相关项目，另一种是在母公司工作底稿中对子公司的长期股权投资按权益法调整后，再进行相关项目的抵销。
我国《企业会计准则第33号——合并财务报表》第11条明确规定母公司应按权益法调整对子公司的长期股权投资后编制合并财务报表，同时，也允许企业采用成本法核算基础上直接编制合并财务报表，但在会计实务中如何操作，特别是采用成本法核算基础上直接编制合并财务报表的方法，会计准则讲解中并未作详细介绍，本文试图对上述两种思路的特点及其具体操作进行探讨，以适应会计实践中合并财务报表编制的需要。
一、编制思路一——成本法下直接抵销母公司对子公司的长期股权投资采用成本法，意味着母公司个别财务报表中“长期股权投资”项目反映的是母公司对子公司长期股权投资的投资成本，“投资收益”项目反映的是当期从子公司所分配的现金股利。
在编制合并财务报表时，可在合并工作底稿中直接编制抵销分录，在这种抵销思路下，存在四个关键问题：第一，确定母公司个别财务报表与子公司个别财务报表中哪些项目之间存在抵销关系。
在成本法下，母公司个别财务报表与子公司个别财务报表存在抵销关系的项目有三类，即：母公司个别财务报表中的“长期股权投资”与子公司个别财务报表中的股本、资本公积或所有者权益（控股合并方式下取得子公司股权）；母公司个别财务报表中的“投资收益”与子公司个别财务报表中的“对所有者（或股东）的分配”；母公司个别财务报表中的“应收股利”与子公司个别财务报表中的“应付股利”。
成本法下编制合并报表浅析
成本法下编制合并报表浅析作者：江月来源：《中国市场》2016年第31期[摘要]现阶段，在我国竞争日益激烈的市场环境下，现代企业得到了迅猛发展。
企业之间经济合作更为紧密，合并和并购等企业行为越发突显。
因此，对我国的会计报表合并问题的相关研究势在必行，同时，就合并会计报表实务过程中遇到的相关问题展开全方位解决，企业会计工作质量能得到极大提高。
[关键词]成本法；合并报表；控股合并[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.31.1451成本法下合并会计报表编制的必要性和可行性分析1.1成本法下合并会计报表编制的必要性众所周知，国际会计准则在集团合并财务报表编制方面是采用成本法进行，在该方面，我国合并财务报表准则亦是如此。
采用成本法最大优势在于编制合并财务报表较简单易懂。
简单来讲子公司在分配现金股票和红利时，母公司的投资盈利、当年子公司没有分配的利润以及利润分配的项目都将不被算在抵消内容当中。
在这样的情况下，母公司的留存收益就只能算是由母公司自己经营所获得的盈利。
而集团合并净利润其实就是指其母公司与子公司的个别财务报表总和。
如果集团子公司已经分配了现金股票红利，此时再使用成本法进行合并财务报表编制的话，子公司中那些还没有被分配的利润是无法抵销的，所能抵销的仅仅只是母公司中实际应收的现金股票红利部分。
1.2成本法下合并财务报表的编制可行性分析在控股合并的实施政策下，当母公司对子公司的长期股权投资采用成本法计量时，编制合并财务报表不将成本法调整为权益法，而是直接用成本法编制调整抵消分录。
在控股合并的条件下，当母公司利用成本法对子公司的长期投资进行后续计量工作的整合时，在母公司中，其少数财务报表中的长期控股投资项目所反映的是一些初始投资成本，这些初始投资成本是通过母公司对子公司的长期股权而形成的。
除在投资变动或者产生减值的情况以外，长期股权投资的账面价值通常都是保持不变的。
在母公司的少数财务报表中，其投资收益项目反映的是当时时期内，按照子公司公布的股利中隶属母公司的那部分金额所分配的现金股利。
关于成本法和权益法合并财务报表编制
关于成本法和权益法合并财务报表编制【摘要】2008年实施新的企业会计准则,母公司对子公司的长期股权投资采用成本法核算,与按权益法核算方法有了变化。
但在合并报表时,对子公司的权益仍需要按权益法进行合并。
企业会计准则讲解(2008)又允许企业直接按成本法进行合并,究竟两种合并方法有哪些不同,在此与大家一同探讨。
【关键词】成本法;权益法;合并财务报表;编制合并财务报表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
合并财务报表的编制主体是母公司。
合并财务报表是以纳入合并范围的个别财务报表为基础,根据其他有关资料,抵销母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易对合并报表后的影响后编制的。
由于母公司个别财务报表中对子公司的长期股权投资有成本法和权益法两种不同的核算方法,因此根据母、子公司个别财务报表为基础编制合并财务报表时,也就存在基于权益法核算的合并财务报表的编制(以下简称权益法合并)和基于成本法核算的合并财务报表的编制(以下简称成本法合并)。
一、基于权益法核算的合并财务报表的编制《企业会计准则第33号——合并财务报表》第十一条:合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础,根据其他有关资料,按照权益法调整对子公司的长期股权投资后,由母公司编制。
从第十一条中可以看出,权益法合并是企业会计准则明确规定的合并方法。
但按照新的企业会计准则,母公司对子公司的长期股权投资采用成本法核算,因此合并财务报表时,要按权益法调整对子公司的长期股权投资后编制。
即按照子公司本期利润中归母公司所享有的份额,调整对子公司的长期股权投资。
分录如下:借:长期股权投资***贷:投资收益***如果是一个大型企业集团,要分别对众多的子公司按母公司享有份额调整长期股权投资和投资收益,合并工作繁琐。
值得思考的是,既然母公司个别财务报表已经按成本法核算长期股权投资,为什么合并财务报表要调整为权益法呢?笔者认为,之所以会计准则规定调整为权益法,是因为调整后的母公司个别会计报表中的长期股权投资与子公司个别报表的所有者权益中母公司享有的份额完全对应一致,抵销分录如下:借:股本(实收资本)***资本公积***盈余公积***未分配利润***贷:长期股权投资***少数股东权益***对成本法确认的子公司分派股利抵销,分录如下:借:投资收益***贷:长期股权投资***可以看出,权益法合并抵销程序严谨,抵销原理容易理解。
持股比例变动下成本法编制合并报表初探
报表 ， 但成本法直接编制合并报 表所具有 的简单 、 实用 的， 调整留存收益。
等特点 ， 已引发了学术界和实务界的积极探讨。遗憾 的 例 １ ： Ａ公 司于 ２ ０ Ｘ ６年初 以 ３ ０ ０ ０万 元取得 对 Ｂ 是， 在不丧失控制权的持股 比例 变动情况下 。 如何采用 公 司 ６ ０ ％的股权 ， 能够对 Ｂ公司实施控制 。 形成非 同一 成本法直接编制合并报 表 ， 目前还鲜有论及 ， 而此类交 控制下的企业合并。 Ｂ公司净资产公允价值 与账面价值 易或事项在实务 中还常有发生。故本文拟对购买子公司
【 关键调 】 持股比例变动； 成本法； 合并报表
新《 企业会计准则》 规定 ， 母公司对子公司的长期股 新取得的长期股权投资应 当按照 《 企业会计准则 第 ２ 权投 资采用成本法核算 ， 合并财务报表应 当以母公司和 号——长期股权投资》 第四条的规定确定其入账价值 。 其子公司的财务报表 为基础 ， 根据其他有关资料 ， 按 照 二是在合并财务报表 中， 子公司 的资产 、 负债应 以 权益法调整对子公 司的长期股权投资后 ，由母公 司编 购买日（ 或合并 日） 开始持续计算的金额反映。购买子公
别母公司个别财务报表 以及合并财务报表两种情况 进
行处 理 ：
一
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［ ６ ］ 储一昀 ，仓 勇涛． 财务分析师预 测的价格 可信吗 ？
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量——对我国证券分析师的调查分析［ Ｊ ］ ． 金融研究，
一
致。 均为５ ０ ０ ０万元 （ 其 中股本 ３ ０ ０ ０万元 ， 资本公积
合并财务报表基本理论和方法研究
合并财务报表基本理论和方法研究作者：蔡文奇来源：《时代金融》2015年第36期【摘要】现如今，在编制合并财务报表方面的基本理论有三种。
因为在公司集团单一会计主体的规定时这三种理论的界限不同，从而导致了这三种合并理论之间差异的产生。
在我国，编制合并财务报表的时候，修正的母公司理论应该被拿来使用，也就是说主要的服务对象是母公司，并且使用实体理论全部抵消的方式来编制抵消分录，这样就可以把编表工作尽量简化。
【关键词】母公司理论所有权理论实体理论合并财务报表方法一、合并财务报表的三种基本理论（一）实体理论美国的莫雷斯毛尼兹教授是最先把实体理论提出来的人。
公司集团中的全部企业是这个理论所侧重的，控股公司股东的权益并不是它所过分强调的。
在它看来，一个公司它所控制的负债以及资产是不可相互分割的，一定要以同样重要的地位来对待那些拥有公司所有权的股东，不管他们究竟是属于少数股权亦或是属于多数股权。
所以，站在实体理论的角度来说，我们应该用整个合并实体的观念来编制合并会计报表。
站在实体理论的角度来说，合并实体总净利的分配也就是所谓的少数股权净利，那么合并实体的股东权益中的一部分就是所谓的少数股权。
我们应该用全体股东的观念来衡量子公司的股东权益以及净利，这样的话用一样的方法把子公司的股东权益以及净利分配给所有的股东就非常方便了。
（二）所有权理论（修正的母公司理论）所谓的所有权理论，它既不属于实体理论的概念，也不属于母公司理论的概念。
站在这个理论的角度来说，当用一个经济实体来看待整个公司集团的时候，它的经营成果以及财务状况是合并会计报表所反映。
在这个角度之下，所有的事项必须被公司集团的财务报表一致地处理。
那些是属于几个集团的抑或只是部分属于某个集团的公司企业就非常适合这个理论。
这个理论，即使少数股权不复存在，也不会使单一的母公司形成；既不使单一的经济主体存在，也使法定支配权不复存在。
能对财务以及经济上的决策产生比较重大影响的可能性的所有权是它仅仅所强调的。
成本法直接编制合并财务报表
·一、成本法直接编制合并财务报表可行性及程序（一）成本法直接编制合并财务报表可行性分析我国现行会计准则规定，企业对子公司投资，日常会计实务采用成本法核算，编制合并财务报表时调整为权益法。
但同时准则又允许母公司在采用成本法的基础上直接编制合并财务报表，只要所生成的合并财务报表符合准则的相关规定。
2011年5月12日IASB 发布的《国际财务报告准则第10号———合并财务报表》应用指南中，规定了“合并财务报表应将母公司和其子公司的资产、负债、权益、收益、费用、现金流量的相同项目加以合并，抵销母公司对子公司投资的账面金额与其在各子公司中所占的权益份额”。
可见国际财务报告准则并未规定必须将长期股权投资由成本法调整为权益法才能编制合并财务报表。
其实根据美国会计研究公告第51号《合并财务报表》和FASB 第94号准则《全资控股子公司的合并》，母公司甚至可以在其个别账簿中自由选择采用成本法还是权益法核算纳入合并范围的子公司的投资。
因为母公司的投资账户余额、母公司来自子公司的收益和其他内容在编制合并财务报表时都可以抵销，编制的合并财务报表是一致的。
（二）成本法直接编制合并财务报表程序成本法直接编制合并财务报表的程序可分为以下步骤：（1）将子公司的资产、负债由账面价值调整为股权投资日的公允价值，并按该公允价值持续计量，对净利润进行调整。
（2）将股权投资日的子公司所有者权益与母公司的长期股权投资抵销，并确认少数股东权益金额。
（3）将股权投资日后子公司所有者权益变动的金额，按照少数股东持股比例分配给少数股东，追加确认少数股东权益。
（4）抵销子公司的利润分配。
（5）抵销母子公司内部债权债务以及内部购销业务。
上述步骤中第1步和第5步与成本法调整成权益法（下文简称为权益法）编制合并财务报表的处理相同。
第3步是整个编制程序的关键。
由于引起子公司所有者权益变动的事项主要有：盈利、亏损、分配股利以及发生的其他权益变动等。
合并财务报表中关于成本法与权益法的比较研究
合并财务报表中关于成本法与权益法的比较研究成本法和权益法是两种常见的财务报表合并方法。
在合并子公司财务报表时，选择使用成本法还是权益法，取决于控制权的获取方式以及对子公司的控制程度。
本文将就成本法和权益法在合并财务报表中的应用进行比较研究。
成本法是指在合并财务报表中，使用投资成本作为衡量子公司财务状况的基础。
按照成本法合并财务报表，将子公司的资产、负债、净利润等项目按照其被投资企业的成本计量，并将其合并至母公司财务报表中。
成本法合并财务报表主要适用于控制程度较低的子公司。
权益法是在合并财务报表中，根据母公司对子公司的控制程度，按照股权占比计量子公司的资产、负债、净利润等项目。
权益法合并财务报表适用于母公司对子公司拥有控制权或显著影响力的情况。
在权益法下，子公司的净利润通过按照股权比例计提少量的未实现利润，合并至母公司财务报表中。
权益法还需要披露子公司净资产的情况。
对比成本法和权益法，可以发现两者在应用场景、计量方法和披露要求上存在一些差异。
在应用场景上，成本法适用于控制程度较低的子公司，而权益法适用于控制程度较高的子公司。
当母公司对子公司的控制程度较低，无法控制其经营决策和资金运作时，选择成本法合并财务报表更为合适。
反之，当母公司对子公司拥有控制权或显著影响力时，应选择权益法合并财务报表。
在计量方法上，成本法使用子公司被投资企业的成本计量子公司财务状况，而权益法使用股权占比计量子公司财务状况。
成本法强调以投资成本为基础，对子公司资产和负债按照其成本进行计量，不考虑其未来盈利能力和价值变动；而权益法则更关注子公司净利润，通过按照股权比例计提少量未实现利润的方式将其合并至母公司财务报表。
在披露要求上，权益法对子公司净资产情况的披露较为重要。
权益法合并财务报表中，需要披露子公司的净资产构成、股权是否能够转换为现金流以及是否存在可能使子公司股权比例发生变化的出售条款等信息。
而成本法在披露要求上较为简单，只需要披露子公司被投资企业的投资成本即可。
成本法编制合并报表
自从发现视野论坛后发现，陈老师非常耐心指导我们，觉得会计行业如果都能有这种知识分享与讨论行为，一定会不错。
最近看新准则，看到合并报表这块，写了一点想法，发上来与各位同仁交流，欢迎大家批评指正。
感谢网友“ivan_hx”与“快枪”的仔细与细心，发现了CPA 教材与笔者的笔误。
“直接基于成本法”与“模拟权益法”两种合并报表编制模式比较与分析——对新准则的响应（一）文/与时俱进de驴子在编制合并财务报表时，存在两种模式，一种方法是直接基于成本法编制，一种是模拟权益法编制。
两种方法编制的合并财务报表最终结果是一致的，只是处理流程和方法有差异。
总体来说，直接基于成本法编制比较简洁且更符合实体理论，而模拟权益法编制则相对复杂与难以理解，且不利于实体理论的贯彻。
我国2006版的旧合并财务报表准则第十一条中明确规定：“合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制”，明确要求采用模拟权益法，相关企业会计准则讲解和CPA等权威教材都是采用模拟权益法，由此更加简洁的直接基于成本法编制在实务中一直没有得到应有的应用和普及。
2014年新颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》相比2006年的旧合并财务报表准则发生了诸多变化，其中有一个变化就是：2014年新准则第二十六条改为“合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，编制合并财务报表”。
其变化的关键点就在于取消老准则中要求企业必须“按照权益法调整对子公司的长期股权投资后”编制合并报表的规定，即不再硬性规定企业需要按照模拟权益法编制合并财务报表，企业可以按模拟权益法进行编制，也可以直接基于成本法编制。
这一变化可能从形式上并不重大，而且在《企业会计准则讲解2010》中提及“合并报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定”，所以也算不上全新变化。
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成本法下合并财务报表的直接编制研究
作者：李素文
来源：《现代经济信息》2016年第25期
摘要：随着经济的快速发展，企业中合并财务报表的编制问题日益凸显，这也是一个长期存在的难点问题。
本文重在研究当前企业中常用的成本法下的合并财务报表直接编制的方法，对其原理进行了解释，同时对合并财务报表直接编制过程中存在的相关问题进行了阐述并提出了相应的解决办法。
关键词：合并财务报表；直接编制
中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）025-000-02
利用成本法下合并财务报表的直接编制方法解决企业财务问题这一方法并没有得到广泛的利用，它与传统的长期股权投资后编制只是在方法上有一定的差异，但对于某些企业来说，合并财务报表的直接编制方法更符合其公司的财务详情，能使得企业的经营，财务状况，资金流动等指标被更好的展现。
一、成本法下合并财务报表直接编制的原理
在成本法下计算企业的母子公司财务状况时，母公司的财务报表里显示的是母公司对子公司的投资成本，并没有显示投资后子公司为母公司贡献的收益，只显示了利润分配到子公司后每一个子公司应分到的限额，这样的计算方法使得企业账目上的总体流动金额不会减少，但子公司收益者的账面金额却在实时变化，只有在母公司要求缩减开支，减少成本时，总的金额才会被改变，这种编制方式使得母公司和子公司的财务状况不是一一对应的关系，在某些方面，不能进行直接的支出收入抵消，但从另一个角度来看，这种合并财务报表的直接编制方法也不需要抵消计算，因为子公司所进行的收益分配并没有通过母公司的控制，相应的收益金额是由子公司自由掌控的，母公司的总财政金额没有发生变化，所以下设子公司的财政独立简化了母公司的财政管理过程。
从另一个角度看，成本法下的合并财务报表的直接编制只需要明确的知道公司收益分配到个人手里时的具体金额，包括收益和损益，这样母公司就可以根据所有的单个信息得出母公司上层股权所有者应获得的收益。
成本法下合并财务报表直接编制的基本原理是在财务报表上不增加新的要计算的事项，直接用母公司中股权所有者的投资收益来计算子公司中股权所有者应得的收益金额，在这个过程中，只需要确定少数股权所有者的收益金额即可，统计过上述所有数据后，直接用子公司所获得的所有利益扣除少数股权所有者的收益金额即可得到母公司可以享受到的所有权益。
这个过程简化了财务报表的设计，对资金详细的走向流程要求宽松，只需要计算几个重点的收益值即可，不需要进行复杂的调整分析对比，所显示的条例清晰明了，对某些企业来说是十分有利的。
二、成本法下合并财务报表直接编制的流程
对于不同类型的公司而言，成本法下合并财务报表的直接编制流程并不完全相同。
对于全资型的公司而言，其子公司的合并财务报表中的抵消算法相对比较简单，由于是全资子公司，可以按新企业会计准则的规定，将子公司的所有净资产直接分配到子公司自己的账户中，这一举措更加简化了合并财务报表的编制流程。
但是对于母公司所创建的不属于全资公司的子公司而言，这一过程中除了需要将内部损耗抵消掉外，最重要的是要确定少数特殊股东的利益情况，这些股东的利益既不能划分在母公司的正常消耗中，也不能算在子公司的经营范围内，它是单独的一项，必须在合并财务报表中明确的显示。
这一部分资金与母公司的资金分配或者是子公司的收益金额都没有任何关系。
无论母公司采用了哪种编制方法，编制后的合并财务报表都没有差别，但是在这一过程中最重点的问题就是一定要明确的计算出那少数的股东的收益或者是损益的情况，因为只有在少数股东收益明确的情况下，母，子公司间所有的资金流动才能利用抵消制一一对应。
在非全资的控股合并中，子公司收到的来自于母公司的全部投资都将作为成本入账，在子公司正式开始运行后，母公司若利用成本法对子公司进行财务核算，那应属于长期投资的金额不会发生变化，除非母公司额外的缩减或增加投资金额，但子公司所包含的所有投资者的权益却在这一过程中上下波动，因此母公司总的投资金额与子公司所有者的利益之间并没有衔接的渠道，这是两个独立的过程，不会呈现出对应的关系，从而不能进行简单的抵消操作。
若子公司的所有者的利益发生了变动，母公司并不能在财务报表发现这一变化，抵消操作也是无法进行的，因此就需要确定少数股权所有者的权益，在母公司的股权所有者和少数股东之间进行分配。
在进行抵消操作时，要分清在不同时期所有者权益的变化，即在购买子公司是原本就存在的所有者收益和购买之后增加或减少的所有者收益，在这两部分都明确的基础上进行抵消操作。
要注意的是在抵消增加部分收益的过程中，首先应先计算变动的少数股权拥有者的权益，剩下的那些金额再进行进一步的分配。
少数股权所有者收益的计算有一套固定的算法，即：少数股权所有者收益=初始净资产×股权+净利润×股权+子公司其他权益变化额×股权-子公司分配的股利×股权。
1.成本法下第一年的合并财务报表流程
在成本法下，从成立子公司起一年内的合并财务报表直接编制第一步要做的是抵消处理，即为除去原本的母公司对子公司投入的成本和原本的股权所有者所拥有的利益，确定少数股权所有者的权益情况，同时将子公司的账面价值进行转换，确定子公司的商誉价值；在这一基础上，第二步要做的就是对比子公司所拥有的净资产价值是否与其所拥有的账面价值相符，若不符合那么差额是多少，子公司的后续影响有多大等等；第三将这一年内部交易的金额进行抵消处理；四：根据少数股东的净资产价值转换为少数股权所有者的收益或损益，根据这一结果和子公司实际的发展状况，适当的增加或减少股权所有者的数目，对公司的股权结构进行调整；五：在除去相应的开销之后，要确定子公司的权益分配是否对股权所有者造成了影响以及造成了多大的影响。
2.成本法下第二年的合并财务报表流程
成本法下第二年的合并财务报表的直接编制与第一年大同小异，但由于上年的财务报表并没有前一年的财务状况对比，所以在第二年的财务报表当中增加了与前一年的财务状况对比情况。
第一：除去原本的母公司对子公司投入的成本和原本的股权所有者所拥有的利益，确定少数股权所有者的权益情况，同时将子公司的账面价值进行转换，确定子公司的商誉价值；第二：确认上一年的子公司所拥有的净资产价值，并与其所拥有的账面价值进行对比；第三：确定从子公司成立起至今的股权所有者的权益变动情况，以及变动之后对子公司的影响；最后抵消公司的内部资金交易与变动。
三、合并报表中的抵消处理
在实际的企业运营当中，常常存在企业内部自产自销的情况，在这样的过程当中，财务报表的制作就显得格外麻烦，既不能直接将这一过程省略，又不能计算的太复杂，那么对其进行抵消处理就是最可行的办法。
例如，母公司对子公司的投资要分配给子公司一定的资产，那么母公司的资金总数势必要减少，而子公司在收到母公司的投资之后其总的可用资产开始增加，权益资本总数变化，但实际上母公司，子公司都是整个公司的一部分，从外界看这并不能算是收益或损益的过程，对于整个集团来说，整体的资金总数是没有变化的，只是资金在集团内部的正常流动，那么在编制财务报表时，对于这一部分资金就要做相应的说明并进行相应的抵消处理。
四、总结
经济的快速发展使得企业在进行财务报表分析的时候要与世界接轨，那么就需要企业根据自身的特点选择合适的财务报表编制算法，并在实际的操作过程中灵活的运用这些不同的编制方法。
对于成本法下合并财务报表的直接编制算法来说，它能有效的简化财务报表的编制流程，使财务报表在形成之后通俗易懂，更重要的是不会模糊重点，能将关键的资产分析点清晰的展现，值得相关人士考虑并使用。
参考文献：
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[2]余鹉，杨晓征.新会计准则下合并财务报表的简易编制方法--采用成本法核算为基础编制合并报表[J].新财经（理论版），2013，（9）：344-344.
[3]刘国英.合并财务报表的编制流程梳理[J].财会学习，2015，（10）：1-4.。